审计取证方法

二、观察
❖ 观察，是指察看相关人员正在从事的活动或者执行 的程序。
❖ 通过观察，审计人员可以了解被审计单位的基本情 况，获取被审计单位的经营环境、生产状况、业务 运行情况及内部控制遵循情况的证据。观察提供的 审计证据仅限于观察发生的时点。
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检查卫士
审计取证方法
三、询问
❖ 询问，是指以书面或者口头方式向有关人员了解关 于审计事项的信息。
审计取证方法
审计取证方法
一、审计取证方法的内容
1、审计取证的基本方法 2、审计取证的具体方法
审计取证方法
案例
一、基本方法
主要分类： 1、顺序检查法（顺查、逆查） 2、范围检查法（详查、抽查）
♂
审计取证方法
会计业务处 理顺序
顺序检查法p14
❖ 一、顺查法 ❖ （一）含义 ❖ （二）运用步骤 ❖ （三）优缺点 ❖ （四）适用性
现金流量表
(至少)年度报告
会企01表附表l 资产减值准备明细表
年度报告
会企01表附表2 股东权益增减变动表
年度报告
会企01表附表3 应交增值税明细表 中期报告、年度报告
会企02表附表1
利润分配表
年度报告
会企02表附表2 分部报表(业务分部)
年度报告
会企02表附表3 分部报表(地区分部)
年度报告
审计取证方法
❖ 现场调查：是审计人员直接到与审计事项有关的第 三方注册地或工作地进行实地调查；
❖ 函证：是审计人员为证明被审计单位会计资料所载 事项而向其他有关单位或个人发函询证。（p120）
审计取证方法
函证的范围★★
❖ 注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择 函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括： 1、金额较大的项目； 2、账龄较长的项目； 3、交易频繁但期末余额较小的项目； 4、重大关联方交易； 5、重大或异常的交易； 6、可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。
❖ 二、逆查法 ❖ （一）含义 ❖ （二）运用步骤 ❖ （三）优缺点 ❖ （四）适用性
审计取证方法
审计取证方法
顺查法
逆查法
指审计的取证顺序与反映经济业
务的会计资料形成过程相一致的 含 方法。 义 审计人员沿着原始凭证—记账凭
证—会计账簿一财务报表的顺序
指审计取证的顺序与反映经 济业务的会计资料形成过程 相反的方法。（真实性目标）
❖
❖ 『正确答案』AB
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二、 具体方法
（p117）
检查 观察 询问 外部调查 重新计算 重新操作 分析
现场调查 函证
比较分析 比率分析 趋势分析
♂
审计取证方法
一、检查★★
❖ 检查，是指对纸质、电子或者其他介质形式 存在的文件、资料进行审查，或者对有形资 产进行审查。包括检查记录或文件和检查有 形资产两种类型。
审计取证方法
审计取证方法
（一）检查记录或文件
❖ 3.账簿的检查 ❖ 4.报表的检查
检查报表的项目是否填列齐全，检查表内的对 应关系和平衡关系是否正确无误、报表的附注是否 充分并且正确，有关主管人的签字盖章是否齐全等 。
❖ 5.其他书面资料的检查
审计取证方法
❖ 年报：会计报表、会计报表附注、财务情况 说明书。
审计取证方法
❖ 【例题·单选】下列有关审计方法的表述中，错误 的是： A.顺查法是指从检查原始凭证入手的审计方法 B.顺查法一般适用于业务规模较小、会计资料较少 的被审计单位 C.逆查法是指从分析检查财务报表入手的审计方法 D.逆查法一般适用于存在问题较多的被审计单位
❖
❖ 『正确答案』D 『答案解析』逆查法一般适用于管理基础较好的被
审计单位。
审计取证方法
范围查帐方法
❖ 一、详查法
❖ 二、抽查法
❖ 1、含义（与全面审计） ❖ 1、含义（与局部审计）
❖ 2、优缺点
❖ 2、优缺点
❖ 3、适 用性
❖ 3、适用性
❖ 审计抽样书上第十章
审计取证方法
详查法
抽查法
指对被审计的某类经济业务 指对被审计单位的部分经济业
和会计资料的全部内容毫无 务和会计资料进行检查，并根
❖ 半年度财务报告：会计报表（至少资产负债 表、利润表）和会计报表附注中有关重大事 项的说明。
❖ 季度、月度财务报告：仅指会计报表（至少 包括资产负债表和利润表）
审计取证方法
企业会计报表一览表
编号
会计报表名称
编报时期
会企01表
资产负债表
中期报告、年度报告
会企02表
利润表
中期报告、年度报告
会企03表
经审核无误。 要求:
根据盘点结果编制库存审现计金取盘证方点法表，核实库存现金实有数。
检查盘点记录
项目
上一日账面库存余额
盘点日未记录传票收入金额
盘点日未记录传票支出金额
盘点日账面应有金额
盘点实有现金金额
盘点日应有与实有差异
差异原 因分析
白条抵库
页次 1 2 3
4=1+2-3 5
6=4-5
金额
追溯 调整
利润表勾稽关系的审查
❖ （1）利润表内勾稽关系 ❖ （2）审查利润表与其附表间勾稽关系， ❖ “净利润”与利润分配表中“净利润”相一
致
审计取证方法
现金流量表勾稽关系的审查
❖ （1）表内 ❖ （2）表外 ❖ 现金流量表中的现金净增加量=资产负债表中
货币资金年末值-年初值 ❖ （如果短期投资中有三个月内到期的有价证
4=1+2-3 5
6=4-5
金额 998.15
200 450 748.15 398.15 350 350
追溯 调整
报表日至盘点日现金付出总 3800 额
报表日至盘点日现金收入总 3500 额 报表日库存审现计取金证应方有法金额 1048.15
实有现ຫໍສະໝຸດ Baidu盘点记录 面额 张数 金额
合计 备注：
398.15
❖
❖ 『正确答案』C
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❖ 【例题·单选】下列关于详查法的表述中，不正确 的是：
❖ A、详查法就是全部审计 ❖ B、详查法一般适用于经济业务比较简单的被审计单
位 ❖ C、详查法可以使审计质量有可靠的保证 ❖ D、详查法的缺点是工作量大，审计成本相对较高
❖
❖ 『正确答案』A
审计取证方法
❖ 【例题·多选】相对于详查法，抽查法的优点有： ❖ A、提高审计效率 ❖ B、节约审计资源 ❖ C、更有效地查出会计资料中存在的差错 ❖ D、更容易发现发生频率不高的错弊 ❖ E、可以消除审计风险
❖ 【例题·多选】审计人员对存货检查的结果可以证 明存货：
❖ A、计价的正确性 ❖ B、所有权的归属 ❖ C、是否存在 ❖ D、是否毁损、短缺 ❖ E、会计处理是否正确且前后各期一致
❖
❖ 『正确答案』CD
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小案例：
❖ 江海会计事务所的注册师李丽于2015年2月18日对乙公司2004年度的会计 报表进行审计，查明2014年12月31日资产负债表“货币资金”项目中的 库存现金为1000元。2015年2月20日上午8时,李丽经检查，认定当时现金 日记账余额为998.15元,并对乙公司当时库存现金进行监盘,结果如下：
报表日至盘点日现金付出总 额
报表日至盘点日现金收入总 额 报表日库存审现计取金证应方有法金额
实有现金盘点记录 面额 张数 金额
合计 备注：
检查盘点记录
项目
上一日账面库存余额
盘点日未记录传票收入金额
盘点日未记录传票支出金额
盘点日账面应有金额
盘点实有现金金额
盘点日应有与实有差异
差异原 因分析
白条抵库
页次 1 2 3
❖ 询问常在运用其他方法发现疑点和问题后加以运用。 询问必须作成书面记录，并由答询人签字盖章。
❖ 询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也 不足以测试内部控制运行的有效性，审计人员还应 当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。
审计取证方法
四、外部调查
❖ 外部调查，是指向与审计事项有关的第三方进行调 查。根据调查方式的不同，外部调查可分为现场调 查和函证。
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（一）检查记录或文件
❖ 1.原始凭证的检查 反映的经济活动符合有关法律、规章和制度等
。业务处理过程中各经办单位或部门及有关人员盖 章是否齐全，业务内容是否正常，金额计算是否正 确，明细金额与汇总金额是否相符，填制时有无涂 改等。
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原始凭证
审计取证方法
审计取证方法
审计取证方法
财务报表之间的勾稽关系
资产负债表
所有者权益： 未分配利润
利润分配表
净利润 可供分配的利润
期末未分配利润
利润表
净利润
报表及帐户信息
现金流量表
审计取证方法
资产负债表勾稽关系的审查
❖ （1）表内勾稽关系 ❖ 总计、合计、小计 ❖ （2）表外勾稽关系 ❖ “未分配利润”与利分配润表中“未分配利
润”对应
审计取证方法
逆查法
事无巨细，不突出 由于运用逆查法一般不要求对审计事项 缺 重点，机械繁杂， 进行全面的详细审查，因此可能遗漏重 点 工作量大，不利于 要错弊事项。此外，在技术上逆查法比
提高审计工作效率 顺查法要复杂，掌握起来难度比较大
适 用 性
适用于业务规模较 小、会计资料较少、适用于业务规模较大，内部控制系统比 存在问题较多的被 较健全，管理基础较好的被审计单位 审计单位
含 遗漏地进行全面详细审查的 据检查结果推断总体状况的方
义 方法。
法。
关注：
关注：
详查法不同于全部审计 抽查法不同于局部审计
可以有效地查出会计资料中 抽查法能使审计人员从单调、
优 点
存在的各种差错，不易出现 遗漏，一般能够收集到说明 审计事项完整证据，使审计
复杂的工作中摆脱出来，极大 地提高审计工作效率，节省审 计资源，可以收到事半功倍的
（一）检查记录或文件
❖ 2.记账凭证的检查 根据已检查的原始凭证，查看其摘要是否与经
济活动的内容相一致，会计科目的使用是否正确， 账户的对应关系是否清晰，金额计算是否正确，有 关项目是否填列齐全。同时还要审查编制、复核、 记账、财会主管、单位主管的签章是否齐全，以查 清有关内部控制手续是否落实。
审计取证方法
券，其差额也加进来。）
审计取证方法
（二）检查有形资产
❖ 检查有形资产是审计人员对资产实物进行审查。检 查有形资产的方法主要适用于存货和现金，也适用 于有价证券、应收票据和固定资产等。（盘存）
❖ 检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据， 但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的 审计证据。
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质量有可靠保证
效果
审计取证方法
详查法
抽查法
由于抽查法是以部分资料的检
查结果去推断总体的状况，因
缺 工作量大，费时费力，审计 而有可能对审计质量产生影响。
点 成本相对较高
尤其是对于那些发生频率不高
的错弊行为，该方法的运用具
有一定的局限性
适 用 性
适用于经济业务比较简单的
被审计单位。内部控制比较
薄弱的被审计单位，以及可
能存在重大违反财经法纪行
为的被审计单位，可考虑采
用详查法
审计取证方法
适用范围比较广泛，凡对规模 较大、经济业务多、内部控制 健全有效、会计基础工作较好、 组织机构健全的单位进行审计， 都可运用抽查法
❖ 【例题·单选】取证顺序与反映经济业务的会计资 料形成过程相一致 的审计取证方法是：
❖ A、详查法 ❖ B、抽查法 ❖ C、顺查法 ❖ D、逆查法
进行审查。（完整性目标）
审计过程全面细致，一般说来不 优 容易遗漏错弊事项，因此，审计 点 质量较高；同时由于方法简单，
所以易于掌握
审计取证方法
可从被审计事项的总体上把 握重点，在发现问题线索的 基础上明确主攻方向，目的 性、针对性比较强；由于突 出重点，因而可以节省人力 和时间，提高审计工作效率
顺查法
❖ ⒈现金实有数398.15元。 ❖ ⒉清查过程中发现出纳员有下列原始凭证未制单入账： ❖ 采购员罗某暂借差旅费借条一张,金额300元,日期为2015年1月18日,已经
相关负责人批准。 ❖ 有职工刘某借条一张,金额350元,日期为2015年1月17日,未经批准。 ❖ 有已收款未入账凭证3张,金额200元。 ❖ 还有已付款未入账凭证1张,金额150元。 ❖ 3.银行为乙公司核定的库存现金限额为1000元。 ❖ 4.2015年1月1日至2月20日的现金收入数为3500元,现金支出数为3800元,
案例
1、会计事务所在审查某公司2016年度财务报表时， 根据以往的审计经验确定该公司财务报表层次的重 要性水平为100万元，并确定应收账款项目的重要 性水平为7万元。 2、详细数据见附表 要求： 就该公司而言，应向哪些债务人发询证函？并简要 说明原因。
审计取证方法
❖ 【例题·单选】下列关于函证的表述中，正确的是 ❖ A、对于数额较大、有疑点的往来款项宜采用积极
函证方法
❖ B、审计人员收到复函后，无论何种情况都不可再 次发函询证
❖ C、审计人员无需对函证的全过程进行控制 ❖ D、与积极函证相比，消极函证所取得的审计证据
更可靠
❖
❖ 『正确答案』A
审计取证方法