全面预算教学讲义

第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合计
预计销售量 2000 6000 8000 4000 20000
单位售价
预计销售收入
50
50
50
50
50
100000 300000 400000 200000 1000000
• 假设根据预测，每季度的销售收入60%于当季以现金收讫， 40%于下一季度收到。编制预计现金收入计算表，如下表所示。
10000
10000 250000
40000 290000 300000
1、销售预算
• 只要商品经济存在，任何企业都必须遵循“以销定产” 的原则，因此，销售预算(sales budget)是编制全面
预算的起点，生产、材料采购、存货和费用方面的预算 都是以销售预算为基础的。
•
项目
销售预算（2010年度）
生产预算（2010年度加：预计期末存 1200
货量
预计需求量合计 3200
减：期初存货量 400
（六）多重业绩评估指标
• 将预算作为进行管理业绩评估的唯一标准，这是 公司经常犯的错误。财务业绩指标固然很重要， 但过于强调人员的经营业绩反而又可能达不到预 期的目标。因此，在评估管理人员经营业绩时， 还应考虑如生产率、质量、个人发展等长期性的 指标。
三、全面预算编制程序
• 全面预算(overall budget)，又称总预算 (master budget)，是企业未来计划和目标等方 面的总称，是指以本企业的经营目标为出发点， 通过对市场需求的研究和预测，以销售为主导， 进而延伸到生产、成本和资金收支等方面，最后 编制预计财务报表的—种预算体系。
• 应注意三个潜在的问题： • 1、标准过高或过低 • 2、松弛预算 • 3、虚假参与
（四）现实标准
• 预算目标常用来评估业绩。相应地，它们 应该是以现实条件和预期作为制定的基础。 预算应该反映像业务量水平、季节性变动、 效率和总体经济走势等一系列生产经营的 现实情况。
（五）成本的可控性
• 可控性是指某个管理人员对收入、成本或 者其他项目施加影响的程度。可控成本就 是在一定期限内主要受某一责任中心的某 一管理者影响的成本。在评价管理人员的 经营业绩时，应该对可控成本与不可控成 本加以区分。
• 创造一种预算激励机制，阻止不道德行为， 这就是公司的责任。避免采取这样的不道 德行为，这是管理者的责任。
一个理想的预算体系：
• （一）经常的业绩反馈 • 经常的业绩反馈能够使管理者了解他们的
努力是否成功，同时也使他们有时间和机 会采取正确的措施，并在必要时调整和修 改计划。
（二）货币和非货币激励
• 激励是一种鼓励员工努力工作以实现公司 目标的方式。激励可能是消极的也可能是 积极的。消极的激励通过利用人们害怕惩 罚的心理来进行激励，积极的激励则使用 奖励。
（三）参与性预算编制
• 参与性预算编制允许下级管理人员对预算 的编制提出各种意见和建议，而不是把预 算强加给下级。通过编制参与性预算，可 向下级管理人员传达一种责任感，并培养 他们的创新能力。
80000 220000 360000 280000 940000
• 每季度的销售收入60%于当季以现金收讫，40%于 下一季度收到。
2、生产预算
• 生产预算是在销售预算基础上分品种编制的．用 来安排企业在预算期间的产品生产。
• 生产预算编制的主要依据是预计销售量、期末预 计成品库存量和期初预计成品库存量。计算预算 期预计生产量的公式是：
期末存货和产 品成本预算
直接材 料预算
销售预算
生产预算
直接人 工预算
目标利润
销售、管理 及财务费用
制造费 用预算
经营 预算
预计损益表
现金预算
资本预算
预计资产 负债表
预计现金 流量表
预算编制体系图
财务 预算
四、编制全面预算示例
• 北海公司生产和销售甲产品，采用变动成本计算 法计算产品成本，其2009年末（基年）的资产负 债表如下表所示。
预计现金收入计算表（2010年度）
项目
期初应收账款 第一季度销售收入 第二季度销售收入 第三季度销售收入 第四季度销售收入 现金收入合计
第一季 度
20000 60000
第二季度
40000 180000
第三季度
120000
第四季度
合计
20000 100000 300000
240000 160000 400000 120000 120000
专门决策预算：
• 专门决策预算是指针对企业重大决策所编 制的预算，如购建固定资产预算、改建扩 建预算等。专门决策预算分为：
• 1、资本支出预算 • 2、一次性专门业务预算
二、预算编制的行为因素
• 由于预算经常被用来判断管理者的实际业 绩，因而，预算在业绩评价、加薪、晋升 等方面的重要性导致了不道德行为产生的 可能性。
北海公司资产负债表
2009年12月31日
单位：元
资产 流动资产：
现金 应收账款 材 料（） 产成品 400件 流动资产小计 非流动资产： 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产小计 资产合计
负债 流动负债： 8100 应付账款 20000 1400 10000 39500 流动负债小计 股东权益： 280000 股 本 19500 留存收益 260500 股东权益小计 300000 负债和权益合计
全面预算
一、预算的意义及分类
• （一）预算的意义 • 1、明确目标 • 2、协调工作 • 3、全面控制 • 4、评价业绩
（二）预算的分类
• 1、长期预算和短期预算 • 2、业务预算、财务预算和专门决策
预算
业务预算：
• 业务预算是指企业在计划期间日常发生的 具有实质性的基本活动的预算，一般为短 期预算。业务预算主要包括销售预算、生 产预算、直接材料预算、直接人工预算、 制造费用预算、期末产成品存货预算、销 售费用及管理费用预算等。
• 预计生产量=
期末预计成品库存量+预计销售量-期初预计成品库存量
• 北海公司预计每季末的产成品存货占下一 季度销售量的20％，年末预计产成品存货 为600件，各季预计的期初产成品存货即为 上季末预计的期末存货，该企业没有在产 品存货。根据销售预算中的资料，结合期 初期末的存货水平，编制2010年度以数量 表现的生产预算，如下表所示。