会计实务：外贸公司想做进料加工业务,是不是只能采取委托加工的方式

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会计实务增值税筹划案例——来料加工的筹划

增值税筹划案例一一来料加工的筹划“来料加工”，是指由国外厂商提供全部或部分原料、辅料、零部件等，由进口国按照对方要求的质量、规格、款式进行加工装配，制成成品后运交对方，进口国企业仅收取加工费的贸易形式。

出口企业以“来料以工”方式加工复出品货物，实行“不征不退”的办法，即在生产环节免税，出口环节不退税。

在海关加工贸易管理制度下，境内企业进口的料件，无论是用外汇购买还是由外商提供，海关均准暂缓征收关税和进口环节税，并根据出口成品实际耗用的进口料件数量，免收关税和进口环节税；对经批准不出口或因故需转为内销的成品所耗用的进口料件数量，补征关税和进口环节税；加工成品出口，一律免征出口关税。

具体管理办法：出口企业以“来料加工”贸易方式进口原辅材料、零部件等后，凭海关核签的“来料加工”进口货物报关单和《来料加工登记手册》向主管其出口退税的税务机关办理“来料加工免税证明”，并持此证明向主管其征税的税务机关申报办理免征其加工环节的增值税、消费税；若需要委托其他企业加工的，则由出口企业将免税证明转交加工企业，据此办理免征加工环节的增值税、消费税。

货物出口后，出门企业应凭来料加工出口货物报关单和海关已核销的《来料加工登记手册》、收汇凭证向主管其出口退税的税务机关办理核销手续。

逾期未核销的，主管出口退税税务机关将会同海关和主管征税机关及时予以补税和处罚出口企业以“来料加工”贸易方式免税进口原材料、零部件后，凭海关签发的来料加工进口货物报关单和《来料加工登记手册》向主管其出口退税的税务机关办理《来料加工贸易免税证明》。

加工企业凭退税机关核发的《来料加工贸易免税证明》向主管征税的税务机关申报办理免征其加工或委过加工货物工缴费的增值税、消费税。

申报办理免征其加工或委过加工货物工缴费的增值税、消费税的程序是：1.从事来料加工业务的出口企业，持以下凭证资料，向主管退税的税务机关申请开具《来料加工贸易免税证明》。

（1）来料加工的进口货物报关单；（2）《来料加工登记手册》。

【税会实务】举例说明来料加工两种会计处理

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【税会实务】举例说明来料加工两种会计处理
来料加工是指由委托方提供原料，受托方按其规定的花色品种、数量进行加工，并向对方收取约定的加工费用。

本文所述“来料加工”均为内销方式，这种经营方式下会计处理一般有两种，分为单独核算原材料法和不单独核算原材料法。

【例】甲纺织品公司为乙公司加工40支棉纱，由乙公司提供原料。

加工协议约定：乙公司提供10吨棉花（市价每吨9200元），由甲公司按照投入产出1：0.9加工40支棉纱9吨，加工费每吨8000元（不含税）。

甲公司实际投入产出比为1：0.92，也就是说10吨棉花可以加工成9.2吨棉纱，甲公司可以盈余0.2吨棉纱，工费实际成本每吨6000元。

甲公司单独核算原材料的会计处理方法
1．收到乙公司提供的棉花时
借：原材料92000（9200×10）
贷：预收账款———乙公司（来料加工预收原料）92000
2．加工领用原料时
借：生产成本———原材料92000
贷：原材料92000
3．结转消耗的工费成本
借：生产成本———工费成本55200（6000×9.2）
贷：应付工资、制造费用等科目55200
4．加工商品完工入库
生产成本合计：92000＋55200＝147200元
每吨棉纱成本：147200÷9.2＝16000元。

外贸律师解读委托加工与外发加工

外贸律师解读委托加工与外发加工
外贸律师解读委托加工与外发加工
外贸加工中常被误读的两个概念就是“委托加工”和“外发加工”。

汇业外贸律师今天为大家解释两者的区别：
依照《中华人民共和国海关对加工贸易货物监管办法》的定义，委托加工，是指接受经营企业委托，负责对进口料件进行加工或者装配，且具有法人资格的生产企业，以及由经营企业设立的虽不具有法人资格，但实行相对独立核算并已经办理工商营业证（执照）的工厂。

委托加工下，经营企业与加工厂之间是委托关系，两者共同对国家承担纳税义务。

办理委托加工需要：⑴符合《中华人民共和国合同法》规定的“委托加工合同”；⑵经营单位所在地商务主管部门签发的《加工贸易业务批准证》；⑶加工企业所在地商务主管部门核发的加工企业的《加工贸易加工企业生产能力证明》；⑷《中华人民共和国海关异地加工贸易申请表》；⑸海关需要的其它单证。

外发加工，是指加工贸易企业因受自身生产工序限制，经海关批准并办理有关手续，委托承揽企业对加工贸易货物的某道工序进行加工，在规定期限内将加工后的产品运回本企业并最终复出口的行为。

因此，外发加工系加工承揽关系，且加工成品需运回本企业方可复出口。

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【老会计经验】外贸企业委托加工出口业务四种模式比较

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】外贸企业委托加工出口业务四种模式
比较
外贸企业从事委托加工出口业务，根据取得原材料的渠道不同，可大体将其分为四种模式：第一种，国内采购原材料委托加工；第二种，一般贸易进口原材料委托加工；第三种，来料加工委托加工；第四种，进料加工委托加工。

以外贸企业委托加工出口的净现金流量为目标值，阐述四种模式的操作方法，并举例说明方案优劣，纳税人可根据实际情况进行选择。

一、国内采购原材料委托加工
外贸企业从国内采购原材料，委托生产厂加工后出口，其退税操作应根据《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号，以下简称39号文件）第四条第（五）款的规定，“外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。

外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。

”
以上文件意味着，此种模式下，原材料发票与加工费发票分别退。

外贸企业来料加工业务

外贸企业来料加工业务1.外贸企业从事来料加工业务，委托生产企业加工，生产企业要我企业开具《来料加工免税证明》吗？答：是的，先由生产企业就加工费这部分开具增值税普通发票给外贸企业，外贸企业凭此到主管局开具《来料加工免税证明》给生产企业，生产企业凭此免加工费的增值税。

2.外贸企业从事来料业务，委托生产企业加工，该业务办理时具体的流程？答：办理流程：（1）进口时在海关办理“来料加工手册”，进口免税，海关监管，企业对货物没有所有权；（2）到主管局做来料加工业务备案；（3）生产企业受外贸企业委托加工免征增值税，给外贸企业开具增值税普通发票；（4）外贸企业到主管局给生产企业办理《来料加工免税证明》；（5）货物复出口后先到海关办理核销，再到主管局办理核销；（6）外贸企业按期做免税申报，全环节免税。

3.外贸企业来料加工，把料作价给工厂，开具什么发票？答：来料加工没有作价加工的形式，只有委托加工，货物所有权没有发生转移，不需要开具发票。

4.来料加工业务，委托生产企业加工是应该取得增值税专用发票还是普通发票？答：普通发票。

5.外贸企业来料加工，在国内采购的辅料的进项是否可以抵扣？答：出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。

6.办理来料加工免税证明的时间限制？答：于收回来料加工产品的当月到所在地退税管理部门申请办理来料加工贸易免税证明。

7.外贸企业从事来料加工业务，委托一小规模纳税人加工，加工后出口。

现在办理免税证明，需要受托加工企业开具加工费发票，对方无法开具增值税普通发票，只能提供普通手写发票，请问持普通手写加工费发票可不可以办理免税证明？答：可以。

8．关于生产企业从事来料加工和进料加工贸易在税收政策上有何不同？答：来料加工与进料加工是两种不同的外贸业务。

根据国税发[1994]031号文件的规定，对生产企业从事进料加工贸易取得的外销收入实行免、抵、退税政策；而对生产企业从事来料加工贸易的，按规定办理《来料加工免税证明》后，可免征其加工或委托加工货物及其工缴费的增值税、消费税。

进料加工综合知识

一、进料加工1.进料加工定义2.进料加工特点3.形式在实际工作中，进料加工主要有两种形式：自行加工和委托加工。

自行加工它是指有进出口经营权的生产企业进口料件后，利用本企业的生产条件进行加工，生产出成品后复出口的业务。

自行加工形式是生产企业进料加工贸易的最主要形式。

委托加工委托加工是有进出口经营权的生产企业进口料件后，以委托加工形式拨交本单位其他独立核算的加工厂或本单位外的其他生产企业加工，加工成品收回后自营出口，并向受托方支付加工费的一种形式。

办理进料加工流程加工贸易合同备案（一）申请备案的条件：1、加工贸易经营企业必须是具有进出口经营权的各类进出口企业和外商投资企业，以及经批准获得来料加工经营许可的对外加工装配服务公司；2、加工贸易加工企业必须是具有法人资格的生产企业，以及由经营企业设立的虽不具有法人资格，但实行相对独立核算并已经办理工商营业证（执照）的工厂；3、经营企业和加工企业必须已经在海关注册登记；4、申请备案的加工贸易合同已经由商务主管部门审核批准。

（二）申请备案时应提交的文件：1、商务主管部门签发的有效的《加工贸易业务批准证》（1万美元以下的进口辅料除外）；2、经营企业自身有加工能力的，应当提交其商务主管部门签发的《加工贸易加工企业生产能力证明》（企业在《加工贸易加工企业生产能力证明》有效期内再次备案的，可提供加盖企业印章的复印件）；3、经营企业委托加工的，应当提供加工企业所在地县级（含）以上商务主管部门签发给加工企业的《加工贸易加工企业生产能力证明》（企业在《加工贸易加工企业生产能力证明》有效期内再次备案的，可提供加盖企业印章的复印件）；4、国税部门备案证明（来料加工除外）；5、经营企业签订的加工贸易合同；6、经营企业委托加工的，应当提交经营企业与加工企业签订的委托加工合同；7、加工贸易进出口商品国家有限制性规定的，需提供对口主管部门的许可证件；8、加盖企业印章的空白加工贸易登记手册；9、《加工合同备案申请表》；10、《进口料件备案申请表》；11、《加工出口成品备案表》；12、《单耗备案申请表》；13、经预录入的“企业加工合同备案呈报表”；14、产品生产工艺流程；15、确定单耗和损耗率所需的资料；进料加工手册办理流程及核销流程第一次办理需要先办理如下手续一、首先到外经委申请加工贸易企业电子钥匙，需要带以下资料：1）营业执照（复本上面盖红色公章）2）对外贸易备案登记表（复本上面盖红色公章）3）申请人身份证复印件（盖公章）4）单位介绍信（盖公章）5）已盖好公章的电子钥匙申请表及合同等表格（没有盖章填写企业信息的空白表格是到外贸委去拿的，拿回去填一下，盖上公章再拿去）然后付款，网站用户的话需要支付年费，付完钱三个工作日左右可以自带U盘到外经委COPY他们帮你做的好电子钥匙。

进料加工知识介绍

进料加工业务第一部分：概述出口贸易方式分一般贸易、加工贸易和特殊贸易。

加工贸易包括进料加工贸易和来料加工贸易。

一、进料加工复出口“进料加工”是指企业进口原材料、零部件，经加工成成品后复出口的一种加工贸易的主要形式。

企业进口原材料、零部件时，海关免征关税和增值税。

用来扩大企业的出口能力，增加外汇收入，同时解决国内紧缺的原料来源，充分利用我国丰富的人力资源。

加工贸易退税管理主要依据国税发[1994]031号文件。

进料加工退税办法与一般贸易退税方式基本上一致，但由于进口料件存有不同程度的减免税，在计算退税时就应将进口环节减免税款作扣减，以免造成多退税的现象。

1．外贸企业进口料件作价加工方式外贸企业将减税或免税进口料件销售给生产企业加工时，应先填具《进料加工贸易申报表》（外贸企业用），报经主管其出口退税的税务机关批准后，再将此申报表报送主管其征税的税务机关，并据此在开具销售进口料件的增值税专用发票时可按规定征税税率计算注明销项税额，主管出口企业征税的税务机关对销售这部分料件的增值税专用发票上注明的应交税额不计征入库，而由主管其出口退税的税务机关按复出口货物适用的退税率计算销售进口料件的应扣税额，于出口企业办理出口退税时在应退税额中扣回。

2．外贸企业进口料件采取委托加工方式外贸企业采取委托加工方式收回出口货物的退税，按购进国产原辅材料增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料适用的退税率计算原辅材料的应退税额，支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用发票注明的加工费金额，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额，对进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税凭证，计算调整进口料件的应退税额。

外贸企业从事的进料加工复出口货物，主管退税的税务机关在计算抵扣进口料件税额时，凡进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算抵扣；凡进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的，按复出口货物的退税税率计算抵扣。

外贸公司想做进料加工业务,是不是只能采取委托加工的方式

外贸公司想做进料加工业务，是不是只能采取委托加工的方式
1.问：我公司是一家外贸公司，想做进料加工业务，是不是只能采取委托加工的方式？假如进口的是A材料，生产出成品还需要B材料，还有一部分水，那么，（1）B材料和水是不是都需要我们公司购买然后再卖给工厂？还是可以由工厂
直接购买，生产出成品，是加工费和材料的合计金额？
答：外贸企业进料加工方式出口有两种情况，一种是外贸企业进料加工委托加工出口；另一种是外贸企业进料加工作价出口，这两种方式都可以办理出口退税，现分别作以说明：
（1）外贸企业进料加工委托加工出口
外贸企业进料加工委托加工的出口货物，加工费的退税率为出口货物的退税率。

一般情况下，进料是全额保税的，其委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据为国内企业开具的加工费金额。

举例说明：如果进口的是A材料，生产出成品还需要B材料，还有一部分水，外贸企业采用委托加工方式，将A材料委托加工厂加工，将A材料发到加工厂，
B材料和水可以由加工厂直接购买或者也可以由外贸企业购买再销售给加工厂，
加工厂生产出货物成品，加工厂开具的增值税专用发票的加工费金额是加工费和辅料的合计金额。

外贸企业的出口退税计税依据就是加工厂开具的增值税专用发。

外贸企业进料加工方式出口的两种情况委托加工出口和作价出口

外贸企业进料加工方式出口的两种情况: 委托加工出口和作价出口2014-11-17 9:09:50来源：博客转载1.问：我公司是一家外贸公司，想做进料加工业务，是不是只能采取委托加工的方式？假如进口的是A材料，生产出成品还需要B材料，还有一部分水，那么，（1）B材料和水是不是都需要我们公司购买然后再卖给工厂？还是可以由工厂直接购买，生产出成品，是加工费和材料的合计金额？答：外贸企业进料加工方式出口有两种情况，一种是外贸企业进料加工委托加工出口；另一种是外贸企业进料加工作价出口，这两种方式都可以办理出口退税，现分别作以说明：（1）外贸企业进料加工委托加工出口外贸企业进料加工委托加工的出口货物，加工费的退税率为出口货物的退税率。

一般情况下，进料是全额保税的，其委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据为国内企业开具的加工费金额。

举例说明：如果进口的是A材料，生产出成品还需要B材料，还有一部分水，外贸企业采用委托加工方式，将A材料委托加工厂加工，将A材料发到加工厂，B材料和水可以由加工厂直接购买或者也可以由外贸企业购买再销售给加工厂，加工厂生产出货物成品，加工厂开具的增值税专用发票的加工费金额是加工费和辅料的合计金额。

外贸企业的出口退税计税依据就是加工厂开具的增值税专用发票的加工费金额，增值税出口退税率是出口的货物成品的退税率。

增值税应退税额=增值税专用发票上的加工费金额（不含增值税进项税额）X增值税出口退税率注意：《国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第65号）第4条规定：出口企业将加工贸易进口料件，采取委托加工收回出口的，在申报退（免）税时，如提供的加工费发票不是由加工贸易手（账）册上注明的加工单位开具的，出口企业须向主管税务机关书面说明理由，并提供主管海关出具的书面证明。

否则，属于进料加工委托加工业务的，对应的加工费不得申报退（免）税。

（2）外贸企业进料加工作价加工出口外贸企业进料加工以作价销售方式的，经海关批准在国内销售的进口保税料件不视为进料加工，应比照一般贸易委托加工公式，外贸企业将进口料件作价销售给加工厂，加工厂将原材料成本并入加工费开具发票，将保税料件国内作价销售的成本并入委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据中计算。

进料加工的管理规定【会计实务操作教程】

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进料加工的管理规定【会计实务操作教程】一、什பைடு நூலகம்叫进料加工
进料加工指企业自行进口部分或全部原材辅料、零部件、包装物料，在国内加工成成品后自行销往国外。
进料加工和来料加工的区别：进料加工业务中进口原料占用企业资金和外汇、货物所有权归企业，进口与出口之间没有密切的内在联系（原料的供应商和成品的购买商一般互不关联）、企业自行承担价格和销售风险。来料加工和来料装配统称为对外加工装配业务。从广义上来说，就是运用国外提供的原料、零部件加工成品或装配整机，收取加工费或装配费。按海关关于对来料加工、来料装配的管理规定中所称的对外加工装配业务主要是指： 1.由外商提供（包括外商在国内价购）的原材料、零部件、元器件（简称料件），必要时提供设备，由我加工单位按对方要求进行加工装配，成品交给对方销售，我方收取工缴费。外商提供的设备价款，我方用工缴费偿还。 2.将料件和成品分别计价，分别订立合同，对开信用证，不动用外汇，料件和设备的价款在成品出口价格中扣除，我方净得工缴费。 3.由外贸（工贸）公司与外商签订合同，承担加工装配业务，然后组织工厂生产，外贸（工贸）公司同工厂之间按购销关系办理际贸易。二、进料加工的管理规定进料加工业务中进口的料件免缴进口关税和进口环节的增值税、消费
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我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。

外贸会计实务试卷及答案12教学教材

全国外经贸从业人员认证考试外贸会计实务考试试卷(1)2007年12月一、单项选择题（每小题1分，共20分）在下列每小题的四个备选答案中选出一个正确的答案，并将其字母标号填入题干的括号内。

错选、多选或未选均无分。

1．会计主体这一假设，明确了会计核算的（）范围。

A．空间B．时间C．业务D．计量2．企业会计准则可以分为（）。

A．共同业务准则和特殊业务准则B．基本会计准则和具体会计准则C．共同业务准则和会计报表准则D．具体会计原则和一般会计准则3．出口商品收购方式主要有（）两种方式。

A．送货制与提货制B．提货制与发货制C．直接收购和间接收购D．发货制与送货制4．制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应该计入（）。

A．管理费用B．产品成本C．期间费用D．营业费用5．分批法一般适用于（）生产类型的企业。

A．单件小批B．大量大批C．单步骤D．多步骤6．如果企业出售样品给国外客商，应确认（）。

A．商品销售收入B．其他业务收入C．营业收入D．营业外收入7、利润表充分体现了（）原则。

A．权责发生制原则B．配比原则D．实质重于形式原则C．划分收益性支出与权益性支出原则8、下列报表中，（）不属于进出口企业的内部报表A．出口主要商品成本及盈亏表B．进口主要商品成本分析表C．进出口企业财务指标月报表D．资产负债表9、加工贸易的显著特点是（）：A．从境外进口原辅材料、零部件B．将生产的产品出口到国外．进口消费税有优惠政策D ．跨越国界的生产加工和销售C．10、对自由进出口技术，我国实行（）制度A．不得进出口B．许可证审批C．合同登记管理D．保证金台账11.外贸企业借入外汇借款用于购建固定资产，其汇率变动产生的差额在办理固定资产竣工决算后应计入（）A．固定资产B．财务费用C．汇兑损益D．在建工程12.我国核算自营出口销售收入时，是以（）价格条件为基础的A．CIF B．CFR C．FOB D．FCA13．新会计准则规定当核算外币往来帐款时，记帐汇率应采用（）A.帐面汇率B.年初汇率C.实际汇率D.即期汇率14．外贸企业接受本埠或外地有关单位、企业的委托，代办对外销售业务及（）工作的称为代理出口业务。

来料加工与进料加工的区别【会计实务经验之谈】

来料加工与进料加工的区别【会计实务经验之谈】来料加工与进料加工有以下区别：1. 来料加工是对方来料，我方按其规定的花色品种、数量进行加工，我方向对方收取约定的加工费用;进料加工是我自营的业务，自行进料，自定品种花色，自行加工，自负盈亏。

2. 进料加工，进是一笔买卖，加工再出口又是一笔买卖，在进出口的合同上没有联系;来料加工原料进口和成品出口往往是一笔买卖，或是两笔相关的买卖，原料的供应往往是成品承受人3. 来料加工的双方，一般是委托加工关系，部分来料加工，虽然包括我方的一部分原料，在不同程度上存在买卖关系，但一般我方为了保证产品的及时出口，都订有对方承购这些产品的协议，进料加工再出口，从贸易对象来讲，没有必然的联系，进归进，出归出，我和对方都是商品买卖关系，不是加工关系。

来料加工增值税：1 来料加工出口货物免征增值税;2 加工企业取得的工缴费收入免征增值税。

3出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。

进料加工增值税:进料加工业务进口料件一般是免征增值税的，出口时免税进口料件这部分对应的进项税额是不存在退还的，所以我们在计算免抵退税时，要计算一个免抵退税额不得免征和抵扣税额的抵减额。

来料加工关税：进口时免征关税，出口时对成品也不征收出口关税。

进料加工关税：按加工后复出口的数量免征进口关税，出口时这部分材料免征出口关税。

进料加工：进口时免税，出口时与其他出口产品一起计算退税时，就要计算“免抵退税抵减额”，因为外销收入中包含免税进口料件，如果按照外销收入计算的免抵退税就高于实际的免抵退税额，所以要计算一个抵减额用于调整免抵退税额;同时要计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，因为“免抵退税不得免征和抵扣税额”调整的是征税率高于退率税不得免抵退税的部分，但外销收入中含了进料加工使用的免税材料的价值，进料加工进口材料本来就是免税的，不存在免抵退的问题，如不调减就多计了不得免抵退税额。

会计干货之外贸企业出口其委托加工货物的操作规范

会计实务-外贸企业出口其委托加工货物的操作规范外贸企业，由于本身没有生产加工能力，所出口的货物都是外购成品后直接出口。

但是有时候外贸企业为了控制产品质量，会自行采购原材料并委托给工厂进行加工，向工厂支付加工费并收回完工产品出口。

以上业务模式，称之为委托加工。

外贸企业的委托加工有两种业务类型：保税进口料件委托加工、应税料件委托加工。

保税进口料价委托加工，是外贸企业以进料加工复出口模式操作的出口业务。

指从境外采购材料，用进料或来料手册保税通关，然后委托给工厂为其加工成品，向工厂支付加工费。

应税料件委托加工，是外贸企业一般贸易方式出口的业务。

指从境内采购应税材料，或从境外进口材料但通关时按一般贸易缴纳进口税，然后委托给工厂为其加工成品再出口，向工厂支付加工费。

操作模式：保税进口料件委托加工：分进料加工和来料加工，再次只分析进料加工业务。

原来该模式有两种操作方法，一是委托给工厂加工并支付加工费，工厂开具加工费发票；二是把原材料作价销售给工厂，工厂开具成品发票。

自2012年退税改革后，财税2012 39号取消了作价加工模式，即购入的保税材料需要采用委托方式，工厂只收取加工费。

对于进料加工复出口业务，由于外贸企业需要退税，因此工厂开具加工费发票时需要注意，品名要开具成品名称，备注栏可以写加工费，有一些地区也允许可以直接开”XXX加工费，这需要视各地税局的要求（国说公告2013 12号规定出口货物报关单显示的品名必须与增值税专用发票显示的品名一致才可以退税）。

应税料件委托加工：在2012年退税改革前，外贸企业自购原材料并委托工厂加工后出口的，在退税时用购货的专用发票和工厂开具的加工费发票申请退税，即两票制，在退税数据录入时，一次录入出口数据，其对应的进货明细数据分两次录入，即原材料录入一次，加工费录入一次。

但退税改革后，财税2012 39号第四条第（四）项规定：外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格，同时国税公告2013 12号要求出口货物报关单显示的品名必须与增值税专用发票显示的品名一致才可以退税。

进料加工业务(操作手册)

进料加工业务(操作手册)进料加工业务退(免）税操作指南一、业务方式及适用范围进料加工业务包括“作价加工”和“委托加工”两种方式。

（一)“作价加工”方式适用范围:外贸企业将保税进口料件转售给加工厂，加工厂再将加工成品销售给外贸企业出口的业务。

对加工厂既收取加工费，又提供原材料（单独收取原材料价款）的进料加工业务,外贸企业要采用“作价加工”方式。

（二)“委托加工”方式适用范围：由外贸企业提供进口料件和采购国内材料,加工厂只收取加工费和代垫部分辅助材料的业务。

双方必须签订委托加工合同或协议，加工厂只开具加工费(可含代垫辅助材料)的增值税专用发票,不得另外开具原材料增值税专用发票。

二、退(免)税流程(一)备案登记出口企业开展进料加工业务,应按照署监〔1996〕32号中第七条的规定,须先持经贸主管部门的批件,送主管其出口退税的税务机关审核签章,税务机关须逐笔登记并将复印件留存备查。

海关凭盖有主管出口退税的税务机关印章的经贸主管部门的批件,方能办理进口料件“登记手册”;对事先未到税务机关审核签章而以“进料加工”名义出口的货物,凡属于外贸企业出口的,其保税进口的原材料、零部件转售给其他企业加工时,应按规定的增值税税率计征销售料件的1增值税。

外贸企业办理进料加工贸易免税证明申报之前，应先办理进料加工业务备案登记。

需提供以下资料:(1)进料加工手册（实行电子帐册管理的，自行打印)(2)海关打印的水单（含加工贸易备案手册、进口料件清单、损耗对应清单)(3)外经局批准的“加工贸易业务批准证”、“加工贸易业务申请审批表”、进口料件申请备案清单、损耗对应清单、进料加工协议、进料加工合同。

（4）委托加工的还需提供委托加工协议或合同。

(5)企业如有变更增加料件的需提供海关打印的已变更的所有水单和外经局批准的所有变更资料。

(二)进料加工贸易申请表出口企业以“进料加工”贸易方式减税进口原材料、零部件转售给其他企业加工时,应先填具“进料加工贸易申报表”，报经主管其出口退税的税务机关同意签章后再将此申报表报送主管其征税的税务机关，并据此在开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件的税额,主管出口企业征税的税务机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的应交税额不计征入库。

外贸企业委托加工出口业务四种模式比较[纳税筹划实务精品文档]

会计实务类价值文档首发！外贸企业委托加工出口业务四种模式比较[纳税筹划实务精品文
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外贸企业从事委托加工出口业务，根据取得原材料的渠道不同，可大体将其分为四种模式：第一种，国内采购原材料委托加工;第二种，一般贸易进口原材料委托加工;第三种，来料加工委托加工;第四种，进料加工委托加工。

笔者以外贸企业委托加工出口的净现金流量为目标值，阐述四种模式的操作方法，并举例说明方案优劣，纳税人可根据实际情况进行选择。

一、国内采购原材料委托加工
外贸企业从国内采购原材料，委托生产厂加工后出口，其退税操作应根据《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号，以下简称39号文件)第四条第(五)款的规定，外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退(免)税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。

外贸企业应将加工修理修配使用的原材料(进料加工海关保税进口料件除外)作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。

以上文件意味着，此种模式下，原材料发票与加工费发票分别退税的情况已经退出历史舞台。

我们用例子的形式讲解，四种模式的前提均如下：
外贸企业采购原材料价值均为100万元;外贸企业销售给加工厂的成本利润率为10%;加工厂不含税加工费均为20万元;最终出口收入为150万元(来料加工模式下为加工费50万元);双方增值税率均为17%，不考虑其他因素。

外贸企业进料加工税务处理

外贸企业进料加工税务处理外贸企业以进料加工贸易方式免税进口料件后，以委托加工或作价加工方式，交给加工企业加工后收回复出口货物的税务处理：一、外贸企业进料加工业务备案1、外贸企业开展进料加工业务，取得经贸局签发的《加工贸易业务批准证》后到海关办理“海关进料加工手册”前，应提供已加盖“此复印件与原件相符字样”印章的《加工贸易业务批准证》复印件送退税部门审核签章。

2、外贸企业办理进料加工合同后、在第一笔进口料件前，应持以下资料向退税部门办理进料加工合同备案登记，没有办理备案登记的合同不予办理《进料加工贸易申报表》。

（1）进料加工合同复印件；（2）加工贸易业务批准证书；（3）与国内承接加工企业签订的加工合同；（合同应注明是作价加工或委托加工）（4）进口料件、出口产品申请备案清单；（5）《外贸企业进料加工登记申报表》；二、外贸企业采用作价加工方式的税务处理外贸企业进料加工业务采用作价加工形式加工收回复出口货物，是指外贸企业以进料加工贸易方式免税进口料件后，先将进口料件作价销售给加工企业，加工企业加工成成品后再按产品的总价款全额开具专用发票给外贸企业。

1、外贸企业应于进口免税料件移送给加工企业的当月开具增值税专用发票作价销售给加工企业。

2、外贸企业当月开出的作价销售专用发票，应于次月3号前提供下列资料向退税部门办理《进料加工贸易申报表》。

（1）进料加工海关手册（原件）；（2）进口报关单（原件）；（3）增值税专用发票（复印件）；（4）海关征收进口环节增值税的完税证（复印件）；（5）进口材料台帐；（6）进料加工贸易申报明细表。

3、经退税部门审批出具《进料加工贸易申报表》后，外贸企业持《进料加工贸易申报表》向征税分局办理免税申报。

征税分局对这部分销售料件的增值税专用发票上所注明的应交税额不计征入库，由退税部门在外贸企业办理出口退税的当月的退税额中抵扣。

4、外贸企业应在退税部门出具《进料加工贸易申报表》后的退税申报中即时扣减应抵扣税额，直至抵扣完毕为止。

加工贸易方式解析(进料加工、来料加工、一般贸易)

二、非BOM表中間接材料/化學材料，在製品/材質/體積/製程等不同狀況，系統亦應定義每一成品圖號所需耗料的核算基礎。
三、在製程進行前、進行中因直材/間材/化材短缺，或客戶設計變更，系統亦應定義直材/間材/化材改用代用材料，以核算每一成品圖號實際耗用直材/間材/化材之用量。
四、如何厘清奉核內銷、報廢時「繳稅單價」之基礎：企業奉核內銷、報廢時，系統亦能區分國產原料、進口保稅原料 (若無法區分則會被視同進口保稅原料)，其進口保稅原料要能對應到內銷/報廢成品或半成品實際耗用的那一批合同手冊與國外進口發票號之“進口單價”，此“進口單價”乃為繳稅基礎，反之，則繳稅進口單價，乃以海關認定之單價，或每一批合同手冊屬此商品名稱最高的單價為核算繳稅基礎(例：空運進口與海運進口，其單價差距亦大)。
中國大陸加工貿易保稅現況解析
海關：
(1)可以抓人的官方單位 (除公安局外)
(2)刑事責任
外商在中國從事貿易...
1.一般貿易：完稅 (貿易公司、工廠)
2.加工貿易：保稅 (工廠)
來料：只賺代工費用
委託代工的境外企業無償提供進口原物料
免稅不退稅
手冊
進料：賺差價利潤
自行採購所有料件免、抵、退
(三)企業進口原料追蹤：
企業專用進口原料名稱(國外出口發票品名)，均可對應每一本登記手冊已生產成品(外銷、內銷、結轉、成品庫存……)、未生產成品(各個製造生產線、外注加工工程、原料庫存、半成品庫存……)及生產報廢(原料報廢、半成品報廢、成品報廢……)等明細資料與匯總統計報表。
陸、保稅貨物帳務：
關鍵：三帳一致
手冊 (關務帳) 實物 (倉庫帳) 財務報表 (財務帳)
負責部門不同，容易導致不一致

外贸企业的进料加工业务

外贸企业的进料加工业务外贸企业的进料加工业务有两种方式，一种方式是委托加工：即外贸企业以进料加工贸易方式从国外进口的料件无偿调拨给加工企业进行加工，加工收回后只付加工费，货物复出口后，凭加工费的增值税专用发票、报关单等规定的资料办理退税。

另一种方式是作价加工：即外贸企业以进料加工贸易方式从国外进口的料件将进口料件作价给加工企业进行生产加工，货物收回后付款是整个货物的款项，复出口后凭整个货物的增值税专用发票、报关单等规定的资料申报退税。

无论是委托加工还是作价加工，实际上均由进口、加工及出口三个环节组成，因此会计核算也按照这三个环节来进行，但是由于受出口退税政策的影响，外贸企业进料加工业务采用作价方式的其会计核算相对复杂。

为了清晰反映外贸企业进料加工业务的特殊性，下面按委托加工和作价加工方式分别举例说明其会计核算流程：例：某外贸企业与外商签订进料加工复出口协议，进口面料500米，价值按照银行外汇牌价折算人民币100，000.00，加工成西服出口，出口离岸价折人民币120，000.00。

一、进口原辅料件的核算1、根据全套进口单据，作会计分录：借：商品采购-进口-材料100，000.00贷：应付外汇帐款-XX外商100，000.002、实际支付货款根据银行单据，作会计分录：借：应付外汇帐款-XX外商100，000.00贷：银行存款100，000.00借：财务费用（承对手续费或T/T电汇手续费）100.00贷：银行存款100.003、因为进料复出口贸易海关实行减免进口关税及进口增值税制度，本处无须核算税金。

在进口过程中发生的费用直接记入"经营费用"即可。

4、进口材料入库，凭仓储协议和入库单，作会计分录：借：材料物资-原材料-进口100，000.00贷：商品采购-进口-材料100，000.00二、进口料件加工的核算进料加工贸易在加工环节存在作价加工和委托加工两种加工方式，因此，会计核算上应分别两种情况区别对待。