城建税和附加税如何申报

城建税和附加如何申报？

政策依据：

国家税务总局公告（2014年第57号）《关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》

财税（2016）12号《财政部国家税务总局关于扩大政府性基金免征范围的通知》

1

政府性基金的免征不仅适用于小规模纳税人，也适用于一般纳税人。

财税（2016）12号是这样描述的，将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元）的缴纳义务人，扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务人。

描述中用的是缴纳义务人，而非明确指出是小规模还是一般纳税人，所以均包含。

2

小微企业免征增值税只适用于小规模纳税人。

国家税务总局公告（2014年第57号）是这样描述的，增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或营业额不超过3万元（含3万元，下同）的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。

文件明确描述小规模纳税人，所以是特指，不包括一般纳税人。一般纳税人不得享受。

3

小微代开的专票要算入销售额，但是不管是否满足小微企业标准。都要交增值税和城建税。

什么意思呢，举个例子，比如小规模纳税人本季度自开了7万发票，代开了1万专票，合计销售额8万。这并未超过季度9万标准，所以享受免征增值税，注意代开的1万是算入季度销售额了。

但是代开1万相应的增值税部分要缴纳。城建税也要缴纳，因为城建税是以实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为依据。营改增后，营业税全面退出历史舞台后，城建税仅剩以实际缴纳的增值税、消费税税额为依据。所以城建税也要缴纳。

附加和地方教育费附加满足减免条件，不用缴纳。

4

小微代开的专票税额满足条件可以申请退还。

如果专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，这1万的增值税300可以向主管税务机关申请退还。其他情况没法退还。

5

免征增值税的小微企业相应的城建和教育费附加、地方教育费附加不做账务处理。

城建和教育费附加、地方教育费附加都是以实际缴纳的增值税、消费税额来计提缴纳，没有缴纳增值税，不用在账务上进行计提。

填写申报表时也直接零申报。

6

增值税按季度申报，地税部分按月申报怎么办？

好办，地税部分的城建税和附加每个月都零申报即可。

总局公告2016年12号文执行之后随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加免于零申报。通过国税地税信息共享，自动生成增值税、消费税附加税费零申报信息，免除纳税人增值税、消费税附加税费零申报资料信息的报送。

什么意思，也就是如果是地税按月申报的月度可以免于零申报。但是具体看地方是否这样执行了。

7

增值税需要按纳税义务时间计算并确认，达到免税条件转入损益。

根据《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号印发）第二条第（十）款的规定：

「小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。」

目前通常做法是计入营业外收入.

政策解读-城建税】城建税减免政策2017年

一、城建税征收范围

(一)一般规定：根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》(国发〔1985〕19号)第三条规定，“城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的产品税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳。”根据2011年1月8日《国务院关于废止和修改部分新政法规的决定》修订上述第三条规定，“城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与消费税、增值税、营业税同时缴纳。”因此，现行城建税是以实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额为依据。

(二)特殊情况的梳理

1、内外资企业实现统一根据(国发〔2010〕35号)文件规定，自2010年12月1日起，外商投资企业、外国企业及外籍个人适用国务院1985年发布的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》和1986年发布的《征收教育费附加的暂行规定》。

2、海关代征情形海关对进口产品代征的消费税税、增值税，不征收城市维护建设税。

3、先申报入库后退税的情形根据(财税〔2005〕72号)规定，对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退(返)还。

4、出口免抵税情形根据(财税〔2005〕25号)经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。

5、扣缴情形根据(国税函〔2004〕420号)规定，增值税、消费税、营业税的代扣代缴、代收代缴义务人同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人。

综合上述分析，城建税的征收是以实际缴纳(海关代征的除外)的“三税税额”(包括先缴纳入库后退库的“三税”税收优惠政策部分)和出口免抵税额(实际是将实际应该缴纳的税额与出口退税税额的直接冲抵)为依据。

二、小微企业免征税部分是否应该征收城建税?

根据《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第57号)规定，增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或营业额不超过3万元(含3万元，下同)的，免征增值税或营业税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元的，免征增值税或营业税。因此，符合条件的小微企业的增值税或营业税是免征的，实际并不缴纳，不符合城建税征收的情形，地税部门不得对免征的增值税或营业税税额征收城建税。三、小微企业城建税是否全免? 符合条件的小微企业税收优惠政策中只规定免征增值税和营业税，如果有消费税征收项目的，则应该根据实际缴纳的消费税申报缴纳城建税。符合条件的小微企业在代开增值税专用发票后，无法追回全部联次或者无法按规定开具红字专用发票的，就无法向税务机关申请退还缴纳的增值税，相应的城建税应该缴纳。

根据《财政部国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知》(财税〔2016〕12号)规定：“将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元)的缴纳义务人，扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元)的缴纳义务人。本通知自2016年2月1日起就开始执行了。”

例如，某商业企业是小规模纳税人，2016年1月份含税销售收入3.09万元，2月份含税销售收入9.27万元。城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%，地方教育附加征收率2%。会计处理如下：

一、1月份会计处理

1.计提增值税时

借：应收账款或银行存款30,900

贷：主营业务收入30,000

应交税费——应交增值税900

2.根据财会〔2013〕24号和财税〔2015〕96号文件规定

借：应交税费——应交增值税900

贷：营业外收入——减免税额900

3.计提城建税及附加为0

二、2月份会计处理

1.计提增值税时

借：应收账款或银行存款92,700

贷：主营业务收入90,000

应交税费——应交增值税2,700

2.计提城建税及附加

借：营业税金及附加324

贷：应交税费——应交城市维护建设税189

应交税费——应交教育费附加81

应交税费——应交地方教育附加54