[企业筹资活动中的内控管理探析]筹资与投资循环审计ppt
审计第4章筹资投资循环审计.ppt
• 9.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序 10.检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定 在财务报表中作出恰当的列报：
• (1)检查被审计单位短期借款是否按信用借款、抵 押借款、质押借款、保证借款分别披露；
二筹资所涉及的主要业务活动及会计凭证与会计 记录
• 见P417 • 筹投活动凭证对应表.doc
三投资所涉及的主要业务活动及会计凭证与会计 记录
• 见P416 • 筹投活动凭证对应表.doc
四投资关键内部控制及控制测试
• P418表19－1 • 第一、二栏、三栏
五筹资关键内部控制及控制测试
• P419表19-2第一、二栏、三栏
• 调整:
• ①借:利润分配—未分配利润30万元
• 贷:本年利润
30万元
• ②借:本年利润22.5万元
• 贷:利润分配—未分配利润22.5万元
• 十四交易性金融资产审计案例
• 十五长期股权投资审计程序 • P422
• 1 ．获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与总账数 和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核 对相符。
• （3）所持有投资的公允价值可能难以计量。
• （4）管理层凌驾于控制之上，可能导致投资 交易未经授权。
• （5）如果对有价证券的控制不充分，权益性 有价证券的舞弊和盗窃风险可能很高，从而影 响投资的存在性。
• （6）关于资产的所有权以及相关权利与义务 的审计证据可能难以获得
• 获取的权益可能很复杂，例如，在企业集团中 包含有跨国公司的情形以及公司处理大量衍生 金融工具交易的情形。
筹资与投资循环审计ppt课件
（2）长期借款的实质性程序 ①获取或编制长期借款明细表，复核其加计
数是否正确，并与明细账和总账核对相符。 ②了解金融机构对被审计单位的授信情况以
及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单 位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评 估被审计单位的信誉和融资能力。
③对年度内增加的长期借款，应检查借款合 同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日 期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核 对。
整理课件
1. 实收资本(股本)的审计 （1）实收资本(股本)的审计目标
①确定实收资本（股本）是否存在。 ②确定实收资本（股本）的增减变动是否 符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否 完整。 ③确定实收资本（股本）期末余额是否正 确。 ④确定实收资本（股本）的披露是否恰当。
整理课件
（2）实收资本(股本)的实质性程序 ①获取或编制实收资本(股本)增减变动情况明
④对于以资本公积、盈余公积和未分配利润 转增资本的，应取得股东(大)会等资料，并审核是 否符合国家有关规定。
⑤以权益结算的股份支付，取得相关资料， 检查是否符合相关规定。
⑥根据证券登记公司提供的股东名录，检查 被审计单位及其子公司、合营企业与联营企业是 否有违反规定的持股情况。
⑦确定实. 投资所涉及的主要业务活动 企业为了合理有效地使用资金以获取经济 效益，除了进行正常的生产经营业务以外，还 可以购买股票、债券（长短期）、有价证券以 及向其他单位直接投资。 投资所涉及的主要业务活动包括： （1）审批授权 （2）取得证券或其他投资 （3）取得投资收益 （4）转让证券或收回其他投资
整理课件
• 投资活动的内部控制和控制测试
1. 投资活动的内部控制 （1）合理的职责分工 （2）健全的资产保管制度 （3）详尽的会计核算制度 （4）严格的记名登记制度 （5）完善的定期盘点制度
投资与筹资循环审计ppt66张课件
3.检查实收资本(股本)增减变动 审查变动原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合 同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔 追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。
注意有无抽资或变相抽资的情况，如有，应取证核 实，作恰当处理。
对首次接受委托的客户，除取得验资报告外，还应 检查并复印记账凭证及进账单。
入凭证、偿还凭证、抵押或担保契约等。 ❖ 1）检查债券副本，确定发行合法性，内容与
合同的一致性。
❖ 2）检查收入现金的收据、汇款通知单、送款 登记薄及银行对帐单。（收款）
❖ 3）检查支票存根，并检查利息费用的计算。 （还款）
❖ 4）检查已还数额同账户借方发生额是否相符。
❖ 5)如果企业发行债券时已作抵押或担保，还 应检查相关契约的履行情况。
1.资金已实际投入 2.项目建设已实际开始 ❖ 资本化中断条件： 建造活动连续3个月非正常中断。 ❖ 资本化终止条件： 固定资产交付（完工）
❖ 12.检查披露。
❖ 表内： “长期借款”科目的期末余额——“一年内到期的非 流动负债”
❖ 表外：长期借款的抵押和担保。
❖ 练习：
❖ 执行的下列各项审计程序中，最能够证实长期借款完整性的 是（ ）。
❖ 4．确定资本公积的列报是否恰当。
盈余公积审计
❖ 1.检查盈余公积的提取。 ❖ 提取项目和比例是否符合规定，经过批准，
提取的依据是否真实、正确。 ❖ （注册资本50％免提） ❖ 2.检查盈余公积的使用 ❖ 使用是否符合规定用途并经批准。
❖ 法定盈余公积：
A.弥补亏损，经批准（一般是股东大会）
B.转增资本，经批准（国家管理部门），转 增后的余额不得低于注册资本的25％；
年度亏损－提取公积金＋年初未分配利润－ 分配给股东的利润
筹资与投资循环审计(ppt 27页)
•
为了确定“应付债券”账户期
末余额的真实性，CPA可以向债权人、
债券承销人或包销人进行函证。函证
内容包括：
• 债券名称、发行日、到期日、利率、 已付利息期间、年内偿还的债券、资产 负债表日尚未偿还的到期债券等事项。
• （5）审查到期债券的偿还：
• 对到期债券的偿还，CPA应审查相关 会计记录，检查其会计处理是否正确。
• 现行会计制度规定：溢价发行股票时， 各种发行费用从溢价中抵销；无溢价的， 或溢价不足以支付的部分，作为长期待 摊费用，在不超过两年的限期内平均摊 销。
• 审计人员应审查股票发行费用是否 按上述规定进行会计处理。
• （7）确定股本在会计报表上的表达和 披露是否恰当。
• 股本应在资产负债表中单项列示， CPA应对被审计单位资产负债表中股 本项目的数字是否与审定数相符，并 检查是否在会计报表附注中披露与股 本有关的重要事项。
• 2、实收资本的实质性测试
• 实收资本的增减变动主要是由于企 业设立投资人资本、增资扩股及需要 减资等业务所形成的。
• 对于投入资本的实质性测试，主要 应通过“实收资本”账户进行，其审 计程序一般包括：
• （1）索取被审计单位合同、章程、营 业执照及有关董事会会议记录。
• （2）索取或编制实收资本明细表
• 1、股本审计
• 股本审计主要程序包括：
• （1）审阅公司章程、实施细则和股东 大会、董事会会议记录。
• （2）审查出资方式和比例
•
我国法律规定：第一 、股份有
限公司的出资可以采用货币资金、实
物、无形资产等方式。但以无形资产
出资的金额不能超过股份有限公司注 册资本的20%，第二、采取募集式设
立的股份有限公司，发起人认购的股 份不得少于公司股份的35%。
筹资与投资循环的审计ppt课件
筹资与投资循环的审计
11
第三节 借款的审计
• （二）长期借款的实质性程序
• 1.获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细 账和总账核对是否相符。
• 2.了解被审单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估 被审单位的信誉和融资能力。
• 3.对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借 款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会 计记录相核对。
筹资与投资循环的审计
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第三节 借款的审计
• 二、借款的实质性程序
• （一）短期借款的实质性程序
• 1.获取或编制短期借款明细表。 • 2.执行分析性程序。 • 3.函证短期借款的实有数。 • 4.检查短期借款的增加。
筹资与投资循环的审计
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第三节 借款的审计
• 5.检查短期借款的减少。 • 6.检查有无到期未偿还的短期借款。 • 7.复核短期借款利息。 • 8.检查外币借款的折算。 • 9.检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。
第十一章 筹资与投资循环的审计
筹资与投资循环的审计
1
目录
• 第一节 筹资与投资循环业务特性 • 第二节 内部控制测试与交易的实质性程序 • 第三节 借款的审计 • 第四节 所有者权益的审计 • 第五节 投资的审计 • 第六节 其他相关账户的审计
筹资与投资循环的审计
2
第一节 筹资与投资循环业务特性
筹资与投资循环的审计
5
第一节 筹资与投资循环业务特性
• 5.公司债券存根簿。 • 6.承销或报销协议。 • 7.借款合同或协议。 • 8.有关记账凭证。 • 9.有关会计科目的明细账和总账。
• （二）投资活动涉及的主要凭证和会计记录
第12章 筹资与投资循环审计 《审计》PPT课件
④计算利息或股利 ⑤偿还本息或发放股利 2）投资所涉及的主要业务活动 ①授权审批
❖ 由企业的高层管理机构进行审批。
②取得证券或其他投资
❖ 购买股票或债券、联营投资。
③取得投资收益
❖ 取得股利收入、利息收入和其他投资收益。
④转让证券或收回其他投资
3）筹资与投资循环具有的特征:
（1）会计年度内发生的筹资与投资业务相对较少，但每笔 金额巨大，对企业的财务状况具有重大影响。这就决定了 对该循环涉及的财务报表项目，更可能采用实质性方案。
12.2 控制测试和交易的实质性测试
12.2.1 筹资的内部控制、控制测试和交易的实质性程序
在我国股票、债券等金融市场发育还不完善的情况下，长期借款是我 国多数企业筹集所需资金的最重要手段。因此，我们以长期借款来说明 其内部控制和控制测试。 1）适当的授权 ➢ 长期借款属于重大筹资活动，金额大、期间长，对企业未来的财务状
（2）漏记或不恰当地对一笔筹资与投资业务进行会计处理， 将会导致重大错误，如果业务的期末余额存在漏记或者低 估，将使会计报表产生重大错报。因此，筹资与投资业务 审查通常采取详细审计的方式。
（3）筹资与投资业务涉及企业和债权人、所有者之间的关 系，这种关系往往存在法律、法规和合同的约束，因此注 册会计师必须深入了解企业所处的法律环境，检查企业是 否准确履行了相关的义务，以及报表中有关事项的披露是 否恰当。
12.3.3 财务费用的的实质性测试
（1）获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及 明细账合计数核对是否相符。
（2）将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各 月份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查原因，扩大审计范围 或增加测试量。
筹资与投资循环审计概述(PPT-75页)
案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司筹资与投资循环的内部 控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下 ：甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实 施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入 营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划入公司在营业部开立的 资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金 存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制系统后 发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根 据总经理的批准，会计部已将8,000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录 ，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
第3节 借款审计
长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“长期借 款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
应付债券在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“应付债 券”科目的期末余额扣减将于一年内到期的应付债券后的数额填列，该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
筹资与投资循环审计概 述(PPT 75页)
本章内容
第1节 筹资与投资款循环概述 第2节 筹资与投资循环的控制测试 第3节 借款审计 第4节 所有者权益审计 第5节 金融资产审计 第6节 其他相关账户审计
筹资与投资循环审计.pptx
5.检查到期债券的偿还 6.检查借款费用的会计处理是否正确 7.确定应付债券是否已在资产负债表上充 分披露
（四）财务费用的审计
1.编制或取得财务费用明细表
客户： 项目：财务费用审定表 会计期间：
一、内部控制要求 （一）筹资活动 授权与核准制度 职责分工制度 会计记录制度 利息支付制度
（二）投资活动 1.合理的职责分工 2.恰当的授权批准制度 3.健全的资产保管制度 4.详尽的会计核算制度 5.严格的记名登记制度 6.完善的定期盘点制度
二、控制测试程序
了解、测试、评价
例：
A和B注册会计师对甲公司有关投资理财的内部控制进行了 解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的 事项，摘录如下：
合法性及合同履行情况的审查； 2.一般采用主要证实法（一般不需进行符合性
测试）； 3.侧重于本期发生增加变动，应该进行详细审
计。
1.编制或取得长期借款明细表
（1）复核加计正确，与明细帐和总账核对相符； （2）将年初余额与上年审计工作底稿的年末余额核对相符 （3）分析长期借款的到期日，确定是否有一年内到期的长
期初余额 本期增加 本期减少
外 汇 人民 外 人民 外 人民 币率 币 币 币 币 币
日期
2002.2.25 2002.2.25
期末余额
外 汇 人民 币率 币
索引号
C19-3
页次 1
借期
差 额
款 日 期
限
审计说明及调整分录：
审计结论：
2.审查年度内增加的长期借款
检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借 款条件、借款日期、还款期限、借款利率，与 相关会计记录核对
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[企业筹资活动中的内控管理探析]筹资与投资循环审计
ppt
关键词企业筹资活动内控管理风险
随着市场竞争日益激烈，企业面临的压力也在不断增多，通过内控管
理的方法来调节企业的筹资活动，降低企业的筹资风险，对于企业的快速
稳步发展有着重要的意义。
一、企业筹资活动的概念和特点
在企业进行筹资活动时，充分发挥企业内控管理的作用，对企业的筹
资活动进行科学调控与合理监管，能够帮助企业合理地制定筹资计划，同
时有效地规避筹资活动中存在的大部分风险，提高企业筹资活动的安全性，促进企业的快速稳步发展，使企业实现自身价值的最大化。
二、企业筹资的分类和风险
1.权益性筹资
企业的权益性筹资是企业筹资的重要方式，具体方式包括吸收直接投资、发行股票以及企业的留存收益筹资等。
和其他筹资方式相比，在权益
性筹资的过程中，由于资金的原持有方自行负担了一部分风险，使企业在
筹资过程中遭遇的风险大大降低，对企业的发展起到了良好的促进作用。
但是在企业筹资活动当中，权益性筹资所占的比例会受到多种条件的限制，因此所能筹集到的资金数量有限，而企业想要筹集到更多的资金、加快自
身的发展速度，就要采用多种方法相结合的方式进行筹资。
2.借款筹资
借款筹资是企业筹资的关键组成部分，其具体形式主要包括长期借款、短期借款、发行债券等。
和企业的权益性筹资相比，由于企业进行借款筹
资需要支付一定的利息，因而风险相对较大。
同时，企业需要支付的利息
会受到外界因素的影响而发生波动，一旦企业经营所得的收益无法偿还因
借款筹资而产生的利息，便会导致企业发生亏损，从而影响到企业的正常
经营，严重时甚至还会令企业因资不抵债而发生倒闭。
3.商业信用筹资
所谓商业信用筹资，指的是企业在经营的过程中通过赊销、现金折扣
等方式调整企业流动资金中应收账款数额，以增加资金的回流速度的方式
来进行筹资的过程。
和借款筹资相比，商业信用筹资对企业资格的要求更
加宽松，但因商业信用筹资是以降低企业应付账款的数额为代价，从整体
上看，具有减少企业流动资金的趋势，因此相应的筹资成本也更加高昂。
且商业信用筹资多为短期筹资，还款压力较大，具有较大的筹资风险，如
果企业不能合理控制商业信用筹资在筹资资金中的比例，便会大大增加企
业的筹资风险，使企业面临经营的困境。
二、从内控的角度分析企业筹资活动中风险的成因
1.企业筹资方式选择的失误
当前，我国企业筹资活动所采用的方式主要包括发行债券、发行股票、银行贷款、融资租赁以及商业信用等。
不同的筹资方式，其优点与弊端也
各有差别，企业应当根据自身的经营特点和收益状况来合理地选择适合自
身发展的筹资方式。
而若筹资方式选择不当，便会导致企业额外费用的增加，削减企业的应得利益，最终影响到企业的资金周转，导致企业财务风
险的产生。
2.企业筹集资金的比例失调
3.企业负债期限协调不当
企业的长短期贷款的比例安排不当，会增加企业筹资活动的风险。
如
果企业在进行借款筹资的活动中过多的选择长期贷款，由于贷款利率的波动，很可能会出现所需偿还利息大幅增加的状况，而短期贷款的比例过高，则会提高企业的还款压力，使企业缺乏长期发展所需的资金。
此外，还款
期限的安排过于集中，也会导致企业的还债压力增加，从而难以用有限的
资金同时偿还过多的贷款，造成企业资金的短缺，给企业经营带来不利的
影响。
4.企业资金调度不合理
合理地进行资金调度，增强企业流动资金的循环速度，可以使企业在
不增加资金占用的前提下利用现有的资金满足企业生产经营的需要，充分
地发挥资金的潜力。
而如果资金调度上存在问题，过多使用商业信用筹资
的方式占用企业的流动资金，便会导致企业用于生产经营的资金不断缩水，降低企业的经营收益，增加企业的经营风险，使企业出现资金周转不灵的
局面，严重时甚至可以导致企业破产。
三、合理利用内控管理措施降低企业筹资活动的风险
1.合理地拟定筹资方案
加强企业内控管理的力度，根据企业的经营特点和盈亏状况，合理地
拟定企业的筹资方案，可以在整体上对企业的筹资活动进行调控，使企业
在进行筹资的过程中，选择恰当的资金筹集方式，并对不同类型筹集资金
所占的比例进行科学的分配，将企业的还款压力控制在可接受的范围之内，
减少筹资活动对企业流动资金的占用，合理调节长短期贷款的比例，从而全面降低企业的筹资风险，促进企业的快速稳定发展。
2.对不相容职务相互分离进行管理
企业筹资活动并非由单一的部门及岗位来管理，而不同部门在责任与过程上的不一致，很容易给企业的筹资活动带来不利影响。
在企业进行筹资的过程中，应当明确划分管理企业筹资活动的不相容岗位与职务，并相互分离，分别管理，使各个职务与部门间形成相互制约的关系。
保证筹资计划的编制人员与审批人员相互分离，管理股票与债券发行工作的人员与会计记录人员以及资金的保管人员之间相互分离，并委托专门的机构对筹资活动中所得的资金进行保管，同时制定严格的监管制度，确保企业筹集资金的安全。
3.加强对授权审批的控制
授权审批要求企业筹资活动中预算的制定，以及预算的调整工作，都需要得到相关管理部门的审批；企业的重大筹资决策必须经过集体审批，任何个人都无权对企业的筹资活动进行单独决策。
同时，企业内部负责制定筹资计划、执行筹资决策以及进行筹资核算的部门，均需在自身的授权范围内进行工作，不得私自越权，确保企业的筹资活动严格符合国家的各项规章制度，使企业能够健康快速地发展。
4.严格地进行预算控制
企业应当制定详细的筹资预算方案，在保持合理的负债的前提下，企业根据经营和发展所需要的资金总量，对自有资金和借入资金的比例进行合理的规划与控制，对筹资时间进行合理的定制，有效地掌握好资金的投放时间以及投放密度，进行及时的资金调度。
企业应当加强对筹资预算编
制、执行、分析、考核等多个环节的监督与管理，及时改进不合理的现象，并确保预算的执行，确保筹资方案的落实。
同时，加强对预算的管理，建
立预算考评体系，并制定合理的赏罚制度，使企业的资金运作保持高效顺畅，从而确保企业经营目标的实现。
5.对企业筹资活动进行风险控制
在企业进行筹资活动时，应当事先进行细致的市场调查，根据市场的
状况制定科学的筹资计划，确保筹资方式的选择、资金的比例、负债的期
限以及资金的调度安排合理。
同时，要积极地推行企业筹资活动中的风险
评估制度，并根据以往的筹资经验与当前市场的发展前景，对企业的经营
状况进行科学合理的推测，从而确定出最佳的筹资方式，在增加企业筹资
额度的同时，采取合理的调控措施来降低筹资活动的风险，最终实现企业
的经营目标，促进企业的快速稳步发展。
四、总结：
合理地运用内控管理的方法，能够有效地对企业的筹资活动进行调节，降低筹资活动中存在的风险，促进企业的快速稳步发展，增强企业的市场
竞争力，使企业在激烈的市场竞争中长期立于不败之地。