第05讲_金融工具(2)

第二节金融工具的计量

三、金融资产和金融负债的后续计量

5.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的会计处理

指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不需计提减值准备，除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

（1）企业取得金融资产

借：其他权益工具投资——成本(公允价值与交易费用之和)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

贷：银行存款等

（2）资产负债表日公允价值变动

①公允价值上升

借：其他权益工具投资——公允价值变动

贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动

②公允价值下降

借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动

贷：其他权益工具投资——公允价值变动

（3）持有期间被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

（4）出售其他权益工具投资

借：银行存款等

贷：其他权益工具投资(账面价值)

盈余公积（差额，或借方）

利润分配——未分配利润（差额，或借方）

同时：

借：其他综合收益

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

或相反分录。

【例题•计算分析题】2017年7月10日，甲公司与乙公司签订股权转让合同，以2 600万元的价格受让乙公司所持丙公司2%股权。同日，甲公司向乙公司支付股权转让款2 600万元；丙公司的股东变更手续办理完成。受让丙公司股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2017年8月5日，甲公司从二级市场购入丁公司发行在外的股票100万股（占丁公司发行在外有表决权股份的1%），支付价款2 200万元，另支付交易费用1万元。根据丁公司股票的合同现金流量特征及管理丁公司股票的业务模式，甲公司持购入的丁公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。

2017年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为2 800万元，所持上述丁公司股票的公允价值为2 700万元。

2018年5月6日，丙公司股东会批准利润分配方案，向全体股东共计分配现金股利500万元，2018年7

月12日，甲公司收到丙公司分配的股利10万元。

2018年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为3 200万元。所持上述丁公司股票的公允价值为2 400万元。

2019年9月6日，甲公司将所持丙公司2%股权予以转让，取得款项3 300万元，2019年12月4日，甲公司将所持上述丁公司股票全部出售，取得款项2 450万元。

其他有关资料，（1）甲公司对丙公司和丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。（2）甲公司按实际净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（3）不考虑税费及其他因素。

要求：

（1）根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及处置丙公司股权相关的全部会计分录。

（2）根据上述资料，编制甲公司与购入、持有处置丁公司股权相关的全部会计分录。

【答案】

（1）

2017年7月10日

借：其他权益工具投资——成本 2 600

贷：银行存款 2 600

2017年12月31日

借：其他权益工具投资——公允价值变动 200

贷:其他综合收益200

2018年5月6日

借：应收股利10

贷：投资收益10

2018年7月12日

借：银行存款10

贷：应收股利10

2018年12月31日

借：其他权益工具投资——公允价值变动 400

贷:其他综合收益400

2019年9月6日

借：银行存款 3 300

贷：其他权益工具投资——成本 2 600

——公允价值变动600

盈余公积10

利润分配——未分配利润90

借：其他综合收益 600

贷：盈余公积 60

利润分配——未分配利润540

（2）

2017年8月5日

借：交易性金融资产——成本 2 200

投资收益 1

贷：银行存款 2 201

2017年12月31日

借：交易性金融资产——公允价值变动 500

贷：公允价值变动损益500

2018年12月31日

借：公允价值变动损益 300

贷：交易性金融资产——公允价值变动300

2019年12月4日

借：银行存款 2 450

贷：交易性金融资产——成本 2 200

——公允价值变动 200

投资收益50

6.金融资产之间重分类的会计处理

（1）以摊余成本计量的金融资产的重分类

①企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。

②企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类

①企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产

应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

②企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类

①企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产

应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。

②企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

应当继续以公允价值计量该金融资产。

（二）金融负债的后续计量

1.金融负债后续计量原则

企业应当按照以下原则对金融负债后续计量：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值后续计量，相关利得或损失应当计入当期损益。

（2）上述金融负债以外的金融负债，除特殊规定外，应当按摊余成本进行后续计量。

2.金融负债后续计量的会计处理

（1）对于按照公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期会计有关外，应当计入当期损益。

（2）以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债所产生的利得或损失，应当在终止确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益。

相关会计处理如下：

①发行债券

借：银行存款（实际收到的款项）

贷：应付债券——面值（债券面值）

——利息调整（差额，或借方）

发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。

②期末计提利息

每期计入在建工程、制造费用、财务费用等的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率

借：在建工程、制造费用、财务费用等

应付债券——利息调整（或贷方）

贷：应付利息（分期付息债券利息）

应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）

③到期归还本金和利息

借：应付债券——面值

——应计利息（到期一次还本付息债券利息合计）

应付利息（分期付息债券的最后一次利息）

贷：银行存款