审计第四章审计程序

➢审计目标包括两个层次： 一是财务报表总体审计目标（总体层次） 二是与各类交易、账户余额和披露相关的 具体审计目标（认定层次）
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审计第四章审计程序
审计目标演进历程：
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与总目标相适应的审计人员的社会角色 警犬——差错防弊 看门人——仅对财务报表的公允性发表意见 经济警察——财务报表的真实公允发表审计
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审计主线：“被审计单位管理层认定—— 注册会计师确定审计目标——注册会计师 制订审计计划——注册会计师执行审计程 序 —— 注 册 会 计 师 收 集 审 计 证 据 —— 注 册 会 计 师 形 成 审 计 工 作 底 稿 —— 注 册 会 计 师 发表审计意见——注册会计师撰写审计报 告”。
(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注 册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权)，而这种 权力对调査是必要的。
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3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。
要求注册会计师处理所有信息是不切实际的，追查每一个 事项也是不切实际的。
为了在合现的时间内以合理的成本对财务报表形成审 计意见、注册会计师有必要：
意见，并查找重大错误和舞弊
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➢1.1.1 财务报表审计的总目标：
①对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够 对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务 报告编制基础编制发表审计意见；
②按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表 出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
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注册会计师的责任：按照审计准则的规定对财务报表发 表审计意见是注册会计师的责任。
财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责 任。财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条 上的不同环节，两者各司其职。法律法规要求管理层和 治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证 财务信息质量。同时，在某些方面，注册会计师与管理 层和治理层之间可能存在信息不对称。管理层和治理层 作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合 企业特点的会计处理决策和判断，因此管理层和治理层 理应对编制财务报表承担完全责任。尽管在审计过程中 ，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚 至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供 协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过 签署财务报表确认这一责任。
管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。 在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中 负有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的业主（简称业主兼经 理）。 治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有 监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些 被审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的 人员，或业主兼经理。
(1)计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到 执行;
(2)将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域 ：
(3)运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。
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4.影响审计固有限制的其他事项。
(1)舞弊，特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通舞弊： (2)关联方关系和交易的存在和完整性; (3)违反法律法规行为的发生; (4)可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况。
价或分摊调整已恰当记录
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（三）与列报和披露相关的认定
1、发生以及权利和义务：指披露的交易、事项和 其他情况已发生，且与被审单位有关。
2、完整性：指所有应当包括在财务报表中的披露 均已包括。
3、分类和可理解性：指财务信息已被恰当地列报 和描述，且披露内容表达清楚。
◦ 通用目的编制基础：指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信 息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。
◦ 特殊目的编制基础：指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需 求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求 和合同的约定等。
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1.1.3 审计工作前提：
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➢具体目标确定的依据
审计具体目标是总目标的具体化。是根据 管理层认定和审计总目标确定的。具体审 计目标与各类交易和事项、期末账户余额 以及列报和披露相关，属于财务报表认定 层次。
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1.2 管理层认定
❖认定是指管理层在财务报表中作出的明确 或隐含的表达，注册会计师将其（明确或 隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类 型的潜在错报。
注意：由于审计的固有限制：
(1)即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工 作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报时可能未 被发现的风险。
(2)完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报 表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准 则的规定执行审计工作：
(3)审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服 力不足的审计证据的理由。
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❖具体认定包括三大类：
➢ 与各类交易和事项相关的认定 ➢ 与期末账户余额相关的认定 ➢ 与列报相关的认定
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• （一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定 • 1、发生：指记录的交易和事项已发生，且与被审
单位有关。强调的是没有高估（或虚增）交易和事 项的情况。 2、完整性：指所有应当记录的交易和事项均已记 录。强调的是没有低估（或漏记）交易和事项的情 况。 3、准确性：指与交易和事项有关的金额及其他数 据已恰当记录。 4、截止：指交易和事项已记录于正确的会计期间。
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2020/11/17
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第一节 财务报表审计概述
1. 财务报表审计目标 2. 管理层的认定
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•1.1 财务报表审计目标
➢审计目标的含义：审计目标是在一定历史 环境下，审计主体通过审计实践活动所期 望达到的境地或最终结果。
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3. 管理层对财务报表各组成要素的作出的认 定
管理层的责任是保证财务报表公允反映 被审计单位的财务状况和经营情况。当管 理层做出书面声明表明财务报表已按照适 用的财务报告编制基础进行编制，在所有 重大方面作出公允反映时，就意味着管理 层对财务报表各组成要素的确认、计量、 列报以及相关的披露作出了认定。
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对认定的理解： 1.认定与审计目标密切相关
认定与财务报表审计目标密切相关，注册 会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层 对其财务报表的认定是否恰当。
2.了解认定是为了确定每个财务报表项目的具 体审计目标，从而设计审计程序 通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报， 注册会计师运用认定评估风险，并据此设计审 计程序以应对评估的风险。
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财务报表，是指依据某一财务报告框架对被审计单位历史 财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某 一时点的经济资源或义务或者某一时期的经济资源或义务 的变化。相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释 性信息。财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一 财务报表。 适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务 报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财 务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用 的可接受的财务报告编制基础。
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•与期末账户余额相关的认定
认定
存在 权利 和义务
具体审计目标
具体审计目标的含义
存在
记录的金额确实存在
权利和义务
资产归属于被审计单位，负债属于被 审计单位的义务
完整性 完整性
已存在的金额均已记录
计价和分摊 计价和分摊
资产、负债和所有者权益以恰当的金 额包括在财务报表中，与之相关的计
分类和可理 分类和可理解 财务信息已被恰当地列报和描述，且
解性
性
披露内容表述清楚
准确性和计 价
准确性和计价
财务信息和其他信息已公允披露，且 金额恰当
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ST黎明(沈阳新开)
公司的独家发起人沈阳黎明服装集团公司的前身是沈阳 黎明服装厂，始建于1956年。1984年更名为沈阳黎明高级服装 厂。1995年，经批准，成立了沈阳黎明高级服装厂(集团)。 1996年斥资收购了原沈阳第二毛纺织厂的资产。1996年11月， 企业更名为沈阳黎明服装集团公司。1998年6月17日，辽宁省 证券监督管理委员会以辽证监发[1998]42号文下达本公司股票 发行计划指标7000万股。98年6月23日，辽宁省人民政府以辽 政[1998]94号文批准本公司设立。股份公司于1998年12月向社 会公开发行7000万股社会公众股，形成总股本19000万股。 1999年1月28日，“黎明股份”在上交所上市。因公司2000年 度财务状况异常，股票交易自2001年4月26日始实行特别处理 ，股票简称变更为“ST黎明”。公司经过一系列重大资产置换 ，生产经营范围变更，2002年3月29日，公司名称由“沈阳黎 明服装股份有限公司”变更为“沈阳新区开发建设股份有限公 司”，股票简称变更为“ST沈新开”。2003年2月12日，公司 股票撤消特别处理，简称恢复为“沈阳新开”。
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例如：管理层在资产负债表中列报存货及其 金额，意味着作出了下列明确的认定：