第八章 企业所得税的缩小税基策略
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18
一、分散利息费用
• 1、不同筹资渠道的借款费用的税前扣除规定
• 纳税人在生产经营活动中，发生的合理的不需要资
本化的借款费用，准予扣除。
• 购置、建造固定资产等，在购置建造期间的 借款费用应资本化。
• 非金融企业向金融企业借款、金融企业各项存款 利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券 的利息支出，准予扣除。
9
2、不同抵税作用的成本费用——应对方法
•（1）对于不具备抵税作用的开支项目
•
——控制其发生额，或转换
•（2）对于在限定条件内具有抵税作用的成本费用
•
——控制不要超出标准，或转换
•（3）对于在一定周期内逐步摊销缓慢抵税的成本费用
•
——足额摊提相关费用，或计入可一次性在税前列支的成本费用
•（4）对于可一次性在税前列支的成本费用
15
• 楚天公司采取降价销售的方式
• 即按第一次收款24万元＋第二次是（ 24×12％ ×6÷12 ）=58.56万元。并于第二次收款时开具发票， 确认销售收入。
– 免除张先生应纳的个人所得税
– 免除企业所得税额外负担
– 降低营业税及附加、土地增值税、企业所得税的税基
• 筹划后楚天公司减少全年度营业收入额150万元
– 减轻赔缴的个人所得税37.5万元
– 减轻补缴的企业所得税19.8万元
– 减轻营业税及附加：150×5.5％＝8.25万元
– 减轻土地增值税若干
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16
第三节 限定扣除标准的成本费用筹划
•
某企业总经理年底时招待某客户，共开支餐费及服务费
共5 000元。次日报帐时，财务总监告诉总经理，本年度的
• 赞助支出
• 未经核定的准备金支出
• 与取得收入无关的其他支出
• 此外还应该区分收益性支出和资本性支出
–收益性支出是在发生当期直接扣除
–资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得
在发生当期直接扣除
7
三、成本费用的抵税作用
•
企业所得税制度根据不同支出项目的特点，
规定了不同的税前列支方法，由此形成了不同抵税
3
第一节 企业所得税税基及筹划思路
• 企业所得税应纳税额=企业所得税的计税依据 ×税率
• 企业所得税的计税依据，即应纳税所得额。 • 应纳税所得额=计税收入-准予扣除项目金额
4
一、计税收入的确定
• 计税收入确定
•
收入总额（可理解为一切收入）
•
不征税收入
•
免税收入
•
允许弥补的以前年度亏损（实质上是
作用，对于不同抵税作用的支出项目，企业也应该
有不同的应对策略。
8
1、成本费用的抵税作用——分类
•（1）不具备抵税作用的开支项目 •（2）限定条件范围内具有抵税作用的成本费 用 •（3）在一定周期内逐步摊销缓慢抵税的成本 费用 •（4）可一次性全额在税前列支的成本费用 •（5）可超额在税前列支的成本
以前年度的税基对本期的影响）
5
二、关于税前准予扣除项目的规定
• 1、税前准予扣除项目 – 成本 – 费用 – 税金 – 损失 – 其他支出
6
• 2、不允许扣除的项目
• 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项
• 企业所得税税款
• 税收滞纳金
• 罚金、罚款和被没收财物的损失
• 超出税法规定标准的公益性捐赠支出，以及非公益性捐赠 支出
业务招待费已经超过限定扣除标准。
• 问：该企业总经理的餐费实际支出等于多少？
• 限定扣除标准的成本费用，是指计算企业所得应纳税所得 额时，在一定的额度和范围之内，可以在所得税扣除的成本 费用。（超过的部分不得扣除）
17
第三节 限定扣除标准的成本费用筹划
• 一、分散利息费用 • 二、控制业务招待费 • 三、合理安排工资及工资费用 • 四、合理安排对外捐赠 • 五、合理利用广告费和业务宣传费开支
第八章
企业所得税缩小税基策略
1
企业所得税的特点及本章筹划要点
• 存在大量的长期和短期优惠政策，筹划诱因。
• 税负不易转嫁，纳税人避税的动机更为强烈。
• 计算和征收涉及范围广，其应纳税额与收入、 成本、费用等密切相关，应纳税所得额的确定复 杂，征税弹性较大。
•
企业所得税税基的筹划，主要内容是收入和费用两
13
【案例 8-1 】
• 楚天房地产开发公司采用预收订金的方法促销，购房户先 支付商品房价款的40％作为购房订金，待商品房建成后再 交足余款。公司对订金按12％的年利率计息在余款中抵扣。 同期商业银行贷款利率7.2％。
• 张某购买该瓮价值60万元的商品房一套。2007年5月1日 向公司交付40％的定金24万元，11月1日房屋建成（即6个 月交楼），张先生应得利息1.44万元（24×12％×6÷12）， 张先生只需再支付34.56万元（60－24－1.44）。楚天公 司向张先生开具60万元的房屋销售发票，公司少收取的 1.44万元作为利息支出在 “财务费用”科目列支。
• 全年列支此类商品房定金利息150万元 。
14
•这种促销存在以下纳税问题：
–赔缴个人所得税＝150÷（1－20％）×20％＝37.5 （万元）
–多列财务费用＝150÷12％×（12％－7.2％）＝60 （万元）
–补企业所得税＝60×33％＝19.8（万元） –多承担的税负率38.2％（57.3÷150）
•
——要充分利用
• （5）对于可超额在税前列支的成本
•
——应创造条件充分利用 10
四、税前可扣除成本费用的谨慎认定（略）
• 1、取得合法凭证 • 2、及时向税务机关备案。（*） • 3、纳税前自行计算成本和费用及开支限额
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11
第二节 缩小计税收入策略
•
在现行税收制度的规定中，收入的确定刚性
较强。
Baidu Nhomakorabea
• 缩小应税收入的策略是：
• 1、及时剔除不该认定为应税收入的项目，或设
法增加免税收入。
• 有参与意义的方法是：
• 对销货退回及折让
• 对预收货款等项目
• 多余的周转资金，用于购买政府公债。
12
• 2、将成本费用转化为收入项目的减项。 • 其效果：避免了成本费用不能充分在税前列支
的困扰；同时减少企业应纳的流转税。
方面，由于费用的确认及扣除比较复杂。因此，在企业
所得税筹划中，“税基”的筹划是最重要内容。
2
• 第八章 企业所得税缩小税基筹划
• 第一节 缩小税基筹划思路概述
• 第二节 缩小计税收入的方法 • 第三节 限定扣除标准的成本费用筹划 • 第四节 分期扣除的成本费用筹划 • 第五节 可加计扣除的成本费用筹划 • 第六节 通过关联企业缩小税基
一、分散利息费用
• 1、不同筹资渠道的借款费用的税前扣除规定
• 纳税人在生产经营活动中，发生的合理的不需要资
本化的借款费用，准予扣除。
• 购置、建造固定资产等，在购置建造期间的 借款费用应资本化。
• 非金融企业向金融企业借款、金融企业各项存款 利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券 的利息支出，准予扣除。
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2、不同抵税作用的成本费用——应对方法
•（1）对于不具备抵税作用的开支项目
•
——控制其发生额，或转换
•（2）对于在限定条件内具有抵税作用的成本费用
•
——控制不要超出标准，或转换
•（3）对于在一定周期内逐步摊销缓慢抵税的成本费用
•
——足额摊提相关费用，或计入可一次性在税前列支的成本费用
•（4）对于可一次性在税前列支的成本费用
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• 楚天公司采取降价销售的方式
• 即按第一次收款24万元＋第二次是（ 24×12％ ×6÷12 ）=58.56万元。并于第二次收款时开具发票， 确认销售收入。
– 免除张先生应纳的个人所得税
– 免除企业所得税额外负担
– 降低营业税及附加、土地增值税、企业所得税的税基
• 筹划后楚天公司减少全年度营业收入额150万元
– 减轻赔缴的个人所得税37.5万元
– 减轻补缴的企业所得税19.8万元
– 减轻营业税及附加：150×5.5％＝8.25万元
– 减轻土地增值税若干
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第三节 限定扣除标准的成本费用筹划
•
某企业总经理年底时招待某客户，共开支餐费及服务费
共5 000元。次日报帐时，财务总监告诉总经理，本年度的
• 赞助支出
• 未经核定的准备金支出
• 与取得收入无关的其他支出
• 此外还应该区分收益性支出和资本性支出
–收益性支出是在发生当期直接扣除
–资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得
在发生当期直接扣除
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三、成本费用的抵税作用
•
企业所得税制度根据不同支出项目的特点，
规定了不同的税前列支方法，由此形成了不同抵税
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第一节 企业所得税税基及筹划思路
• 企业所得税应纳税额=企业所得税的计税依据 ×税率
• 企业所得税的计税依据，即应纳税所得额。 • 应纳税所得额=计税收入-准予扣除项目金额
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一、计税收入的确定
• 计税收入确定
•
收入总额（可理解为一切收入）
•
不征税收入
•
免税收入
•
允许弥补的以前年度亏损（实质上是
作用，对于不同抵税作用的支出项目，企业也应该
有不同的应对策略。
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1、成本费用的抵税作用——分类
•（1）不具备抵税作用的开支项目 •（2）限定条件范围内具有抵税作用的成本费 用 •（3）在一定周期内逐步摊销缓慢抵税的成本 费用 •（4）可一次性全额在税前列支的成本费用 •（5）可超额在税前列支的成本
以前年度的税基对本期的影响）
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二、关于税前准予扣除项目的规定
• 1、税前准予扣除项目 – 成本 – 费用 – 税金 – 损失 – 其他支出
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• 2、不允许扣除的项目
• 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项
• 企业所得税税款
• 税收滞纳金
• 罚金、罚款和被没收财物的损失
• 超出税法规定标准的公益性捐赠支出，以及非公益性捐赠 支出
业务招待费已经超过限定扣除标准。
• 问：该企业总经理的餐费实际支出等于多少？
• 限定扣除标准的成本费用，是指计算企业所得应纳税所得 额时，在一定的额度和范围之内，可以在所得税扣除的成本 费用。（超过的部分不得扣除）
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第三节 限定扣除标准的成本费用筹划
• 一、分散利息费用 • 二、控制业务招待费 • 三、合理安排工资及工资费用 • 四、合理安排对外捐赠 • 五、合理利用广告费和业务宣传费开支
第八章
企业所得税缩小税基策略
1
企业所得税的特点及本章筹划要点
• 存在大量的长期和短期优惠政策，筹划诱因。
• 税负不易转嫁，纳税人避税的动机更为强烈。
• 计算和征收涉及范围广，其应纳税额与收入、 成本、费用等密切相关，应纳税所得额的确定复 杂，征税弹性较大。
•
企业所得税税基的筹划，主要内容是收入和费用两
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【案例 8-1 】
• 楚天房地产开发公司采用预收订金的方法促销，购房户先 支付商品房价款的40％作为购房订金，待商品房建成后再 交足余款。公司对订金按12％的年利率计息在余款中抵扣。 同期商业银行贷款利率7.2％。
• 张某购买该瓮价值60万元的商品房一套。2007年5月1日 向公司交付40％的定金24万元，11月1日房屋建成（即6个 月交楼），张先生应得利息1.44万元（24×12％×6÷12）， 张先生只需再支付34.56万元（60－24－1.44）。楚天公 司向张先生开具60万元的房屋销售发票，公司少收取的 1.44万元作为利息支出在 “财务费用”科目列支。
• 全年列支此类商品房定金利息150万元 。
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•这种促销存在以下纳税问题：
–赔缴个人所得税＝150÷（1－20％）×20％＝37.5 （万元）
–多列财务费用＝150÷12％×（12％－7.2％）＝60 （万元）
–补企业所得税＝60×33％＝19.8（万元） –多承担的税负率38.2％（57.3÷150）
•
——要充分利用
• （5）对于可超额在税前列支的成本
•
——应创造条件充分利用 10
四、税前可扣除成本费用的谨慎认定（略）
• 1、取得合法凭证 • 2、及时向税务机关备案。（*） • 3、纳税前自行计算成本和费用及开支限额
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第二节 缩小计税收入策略
•
在现行税收制度的规定中，收入的确定刚性
较强。
Baidu Nhomakorabea
• 缩小应税收入的策略是：
• 1、及时剔除不该认定为应税收入的项目，或设
法增加免税收入。
• 有参与意义的方法是：
• 对销货退回及折让
• 对预收货款等项目
• 多余的周转资金，用于购买政府公债。
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• 2、将成本费用转化为收入项目的减项。 • 其效果：避免了成本费用不能充分在税前列支
的困扰；同时减少企业应纳的流转税。
方面，由于费用的确认及扣除比较复杂。因此，在企业
所得税筹划中，“税基”的筹划是最重要内容。
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• 第八章 企业所得税缩小税基筹划
• 第一节 缩小税基筹划思路概述
• 第二节 缩小计税收入的方法 • 第三节 限定扣除标准的成本费用筹划 • 第四节 分期扣除的成本费用筹划 • 第五节 可加计扣除的成本费用筹划 • 第六节 通过关联企业缩小税基