第八章企业所得税及纳税实务

• 后续计量：
• 会计账面价值=公允价值，公允价值变动进损益； • 税法计税基础=成本，不认可持有利得或损失。
【例1】企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，该 时点的计税基础为100万元,即可作为成本费用自未来流入企业的 经济利益中扣除的金额为100万元 •
•
会计期末，公允价值变为90万元，会计确认账面价值为90万 元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元
六、亏损弥补
• 1.基本规定：纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年 度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐 年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不 论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。 • 【提示1】这里的亏损，是税务机关按税法规定核实调整后 的金额，不是企业财务报表中反映的亏损额。
应纳税所得额的计算
居民企业： 1.直接计算法 应纳税所得额 =收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除金额一弥补亏损 2.间接计算法
应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额
应纳税所得额的计算
第一步：按照会计准则计算利润总额
第二步：按照税法规定对利润总额进行调整 第三步：计算应纳税所得额
调整项目的计算
三免三减半
免税 减半征税
企业所得税
具体政策 具体细节 优惠 三免三减半
环保、节 环保、节水节能项目 能、节水、 资源综合 利用、安 《资源综合利用企业所得 税优惠目录》规定的资源 全生产 购置环保、节水节能、安 全生产设备
按90%应纳税所得额 计税
投资额的10%可以抵 免，可在5个年度内结 转抵免
1.收入类调整项目 （1）视同销售收入。（调增） A.非货币性交易收入； B.货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、 集资、广告、样品、职工福利或者利润分 配等； C.其他视同销售的收入
调整项目的计算
（2）接受捐赠收入。如接受捐赠计入资本公积， 调增；如已计入营业外收入，不调整。 （3）不符合税收规定折扣、折让，调增。 （4）不允许扣除的境外投资损失：合并、撤销、依法清 算形成的收入。 （5）权益法下计入的“营业外收入”的收益，调减。 （6）境外应税所得：调减后单独计算。 （7）不征税收入、免税收入，调减。 （8）会计准则与税法准则产生的差异
企业所得税
具体政策 公益事业 和弱势群 体事宜 具体细节 公益性捐赠支出 安置残疾人员 国家鼓励的人员就业 2010.1-2011.12，应纳税 所得额小于3万元 优惠 年度利润总额的12%以 内可扣 据实扣除并加计100% 扣除 可以加计扣除 所得减半计征
企业所得税
七、税率
法定税率：25%；
小型微利企业：20%
调整项目的核算
（2）业务招待费： 扣除标准： 业务招待费发生额×60%≤销售收入×5% （3）广告宣传费 A、医药、饮料、化妆品制造，营业收入× 30%； B、烟草企业广告宣传费不得扣除； C、一般企业：营业收入×15%
调整项目的核算
例：企业将自产成本为90万元的产品用于公益性捐赠， 对外销售价为100万元（不含税），会计上和纳税时 则应怎么处理？ 借：营业外支出 107 贷：库存商品 90 应交税费－应交增值税（销项税额）17 因会计账务不确认收入，因此所得税核算时，应 调增收入100万元，同时可结转成本90万元。 会计利润调整法时应调增应纳税所得额10万元
企业所得税法及纳税实务
企业所得税
讨论:谈谈对企业所得税的认识。
企业所得税
一、基本了解： 1.征税对象：经营所得和其他所得；
2.征税范围：境内企业和组织；
3.纳税人与负税人关系：一致。
企业所得税
二、应纳税所得额 – 权责发生制 直接法： 收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-可 以弥 补的亏损 间接法： 利润总额+（-）调整项目
资产计税基础
• 概念：资产的计税基础是企业在收回资产的账面价值过 程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经
济利益中抵扣的金额。
计税基础=资产取得成本-以前期间按照税法规定 已经税前扣除的金额 账面余额=资产取得成本-以前期间按照会计准则 在利润计算时扣除的金额
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资产的税务处理
资产 存货 账面余额 成本-存货跌价准备-损失 计税基础 成本-税法损失
⑴会计利润总额=2500﹢70－1100－670－480－60－40－50=170 ⑵广告费和业务宣传费调增应纳税所得额=450－2500×15%=75 ⑶业务执行费庙增所得额=15－15×60%=6 2500×5‰=12.5＞15×60%=9 ⑷捐赠支出应调增所得额 =30－170×12%=9.6 ⑸三费应调增所得额 =3﹢29－150×18.5%=4.25 ⑹应纳税所得额=170﹢75﹢6﹢9.6﹢6﹢4.25=270.85 ⑺应纳所得税额=270.85×25%=67.71
【答案】B 应缴纳的企业所得税税额=（320-300）×25%=5（万元）。
• 【例题2】纳税人在纳税年度发生的经营亏损，可以用下一年度的所得 弥补；下一纳税年度的年所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是 延续弥补期最长不得超过5年。（ ）
• 【答案】√
练习1
• 某企业为居民企业,2008年经营业务如下:
【解析】本题考核企业所得税税前扣除税金的种类，以上四 种都可以扣除。
【例题】
• 某企业所得税纳税人发生的下列支出中，在计算 应纳税所得额时不得扣除的有（ ） A.缴纳罚金10万元 B.直接赞助某学校8万元 C.缴纳税收滞纳金4万元 D.支付法院诉讼费1万元
•
【答案】ABC 【解析】本题考核企业所得税前准予扣除的项目。根据规定， 税收滞纳金、罚金不可以税前扣除；直接赞助某学校不是公益救 济性捐赠也不可以扣除3.按照规定计算的固定资产折旧；
企业所得税
六、税收优惠（2008年1月1日起）
具体政策 促进技术 创新和科 技进步 具体细节 国家需要重点扶持的高新技术企业 经济特区和浦东新区 15% 两免三减半 优惠
企业开发新技术、新工艺、新产品 的研究开发费用，未形成无形资产 的
企业开发新技术、新工艺、新产品 的研究开发费用，形成无形资产的 创业投资采用股权投资未上市中小 企业2年以上的 更新换代、易于腐蚀的固定资产 一个纳税年度内技术转让所得
交易性金融 成本+（-）公允价值变动损 成本 资产 益=公允价值 固定资产 成本-会计折旧-减值损失 成本-税法折旧-税法 损失 长期投资 成本+（-）损益调整-减值 成本 （权益法） 损失 无形资产 成本-摊销-减值损失 成本-税法摊销-税法 损失
交易性金融资产
• 初始计量金额：会计与税法规定相同
按150%的研究开发费用扣 除
按无形资产成本的150%扣 除 按投资额的70%抵扣应税所 得，可以延续抵扣 加速折旧，最低年限不得低 于规定年限60% ≤500万，免，超过部分，
企业所得税
具体政策 具体细节 优惠
鼓励基础 国家重点扶持的公共基础设施项目 设施建设
农林牧渔 农林牧渔 业发展 花卉、茶以及其他饮料、香料作物的 种植、海水、内陆养殖
权益 被投资企业 确认投资收益 法核 盈利或亏损 算的 投资 收益 被投资企业 会计确认收到 宣告发放股 利
确认为应税所得
持有非上市企业及连续持有上市公司股票12个月 以上的股息、红利收入，给予免税。
调整项目的计算
注意：
纳税人因收回、转让或清算处置股权投资发生的
股权投资损失，可以税前扣除，当年税前扣除损失 不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得， 超过部分可按规定向以后年度结转扣除。
【参考答案】 08年扣除限额=4000×15%=600，本年只能扣600万元. 如09年实际发生广告费200万元，销售收入4000万元，则 09年扣除限额=4000×15%=600，本年实际发生200万可以扣除， 上年未扣完的部分本年可补扣200万元
【例题】
某企业收入500万，可以扣除的成本280万，费 用100万，税金50万。营业外支出中，公益性捐赠30 万，工商罚款10万。 计算该企业当年交多少企业所得税？ 【参考答案】
• ⑴取得销售收入2500万元
• ⑵销售成本1100万元 • ⑶发生销售费用670万元(其中广告费450万元);管理费用480万元(其中业 务招待费15万元);财务费用60万元. • ⑷销售税金160万元(含增值税120万元) • ⑸营业外收入70万元,营业外支出50万元(含通过公益性社会团体向贫困山 区捐款3 0万元,支付税收滞纳金6万元) • ⑹计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、 支出职工福利费和职工教育经费29万元. • 要求:计算该企业本年度实际应纳的企业所得税.
• 【提示2】如连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度 算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每 个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。
• 【例题1】建荣公司2008年度实现利润总额为320万元，无其他纳税调 整事项。经税务机关核实的2007年度亏损额为300万元。该公司2005 年度应缴纳的企业所得税税额为（ ）万元。 • A.105.6 B.5 C.5.4 D.3.6
非居民纳税人：10%
企业所得税
【例题】某小型微利企业经主管税务机关核定，2007 年度亏损20万元，2008年度盈利35万元。该企业2008 年度应缴纳的企业所得税为（ ）万元。 A.1.5 B.2.25 C.3 D.3.75
【解析】。如果上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额进行 弥补，一年弥补不完的，可连续弥补5年，按弥补亏损后的应纳 税所得额和适用税率计算税额；符合条件的小型微利企业企业所 得税税率减按20%。
公益捐赠的扣除限额＝
（500-280-100-50-40）×12%＝3.6万 应纳税所得额＝500-280-100-50-3.6＝66.4万 税额＝66.4×25%＝16.6万元
• 根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人 在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有 （ ）。 A.关税 B.土地增值税 • C.城镇土地使用税 D.城市维护建设税 •【答案】ABCD
调整项目的计算
公允价值变动损益： 会计：增加利润； 税法：按收付实现制确认为应税所得。 涉及：交易性金融资产、投资性房地产
调整项目的核算
2.可扣除类的调整项目
（1）工会经费支出（2%）、职工福利费支出 （14%）、职工教育经费支出（2.5%）。
注意：A、按照工资薪金总额的比例； B、职工教育经费超过部分可以在以后年 度结转。
【例题】
某企业08年为本企业员工支付工资300万元、 奖金40万元、地区补贴20万元、家庭财产保险10万 元，则当年职工福利费、工会经费、职工教育经费 税前扣除限额是多少。 1、工资总额=300＋40＋20=360 2、职工福利费税前扣除限额=360×14%=50.4； 3、工会经费税前扣除限额=360×2%=7.2 4、职工教育经费税前扣除限额=360×2.5%=9
调整项目的计算
差 异
时 间 性 差 异
内容
会计 （权责发生制）
税法 （收付实现制与权责 发生制结合）
分期收款销售 按合同约定的 商品 时间确认收入
特殊
利息收入
租金收入 持续时间超过 12个月的收入
调整项目的核算
差 异 时 间 性 差 异 内容 会计 （权责发生制） 税法 （收付实现制与权 责发生制结合） 不确认收入
【例题】
某企业08年销售收入4000万元,当年实际发生业务 招待费30万元,该企业当年可在税前列支的业务招待费 是多少. 1.30×60%=18万元 2.4000×5‰=20万元 因此当年可税前扣除的业务招待费为18万元
【例题】
某企业08年销售收入4000万元,当年实际发生广告费
800万元,该企业当年可在税前列支的广告费是多少.
企业所得税
三、应纳所得税额
=应纳税所得额×税率-减、免税额
四、缴纳方式
平时：预缴
年度终了：5个月内汇算清缴
经营终了：60日之内会算清缴
企业所得税
五、纳税人
居民 纳税人 纳 税 人 非居民 纳税人 依中国法律法规在中国境内 成立 就来源于中国 境内外所得征 税
实际管理机构、总机构在中 国境内
依外国法律法规成立且实际 管理机构不在中国境内 在中国境内未设机构场所但 有来源于中国境内所得 仅就来源于中 国境内所得征 税