政府补助新准则对税收的影响

政府补助新准则对税收的影响

2017-12-05 张新军 房地产纳税服务网
2017 年 5 月，财政部颁布了财会【2017】
15 号《企业会计准则第 16 号－－政府补
助》，该准则有二大新规定，一是特定情
形下政府补助确认为营业收入；二是与资
产相关的政府补助可用净额法核算。这些
新规定给政府补助的税收处理带来什么样
的影响呢？
一、什么是政府补助
（一）会计口径
财会【2017】15 号《企业会计准则第 16 号
－政府补助》（下称新准则）第二条规
定，本准则中的政府补助，是指企业从政
府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
（二）税收口径
财税【2008】151 号《财政部国家税务总局
关于财政性资金行政事业性收费 政府性基
金有关企业所得税政策问题的通知》第一
条：“本条所称财政性资金，是指企业取
得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政
专项资金，包括直接减免的增值税和即征
即退、先征后退、先征后返的各种税收，
但不包括企业按规定取得的出口退税款。
（三）会计口径与税收口径区别
1、称谓不同
会计上称政府补助，而税收上称财政性资
金。
2、取得来源的规定不同
新准则规定，对于企业收到的来源于其他
方的补助，有确凿证据表明政府是补助的
实际拨付者，其他方只起到代收代付作用
的，该项补助也属于来源于政府的经济资
源。即新准则体现了实质重于形式的原
则。
而 70 号文规定，企业从县级以上各级人民
政府财政部门及其他部门取得。
因此，15 号文和 70 号的对政府补助取得的
来源的规定不同。
二、新准则前政府补助的税务处理
（一）增值税 国税【2013】3 号公告《国家税务总局关于
中央财政补贴增值税有关问题的公告》：
“纳税人取得的中央财政补贴，不属于增
值税应税收入，不征收增值税”，
（二）所得税
财税【2011】70 号《财政部、国家税务总
局关于专项用途财政性资金企业所得税处
理问题的通知》规定，
1、企业从县级以上各级人民政府财政部门
及其他部门取得的应计入收入总额的财政
性资金，凡同时符合以下条件的，可以作
为不征税收入，在计算应纳税所得额时从
收入总额中减除：
（1）企业能够提供规定资金专项用途的资
金拨付文件；
（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门
对该资金有专门的资金管理办法或具体管
理要求；
（3）企业对该资金以及以该资金发生的支
出单独进行核算。
2、根据实施条例第二十八条的规定，上述
不征税收入用于支出所形成的

费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所
形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在
计算应纳税所得额时扣除。
3、企业将符合本通知第一条规定条件的财
政性资金作不征税收入处理后，在 5 年
（60 个月）内未发生支出且未缴回财政部
门或其他拨付资金的政府部门的部分，应
计入取得该资金第六年的应税收入总额；
计入应税收入总额的财政性资金发生的支
出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
三、新准则对政府补助税务处理的影响
（一）新准则的营业收入带来的影响
1、新准则
新准则规定，企业从政府取得的经济资
源，如果与企业销售商品或提供服务等活
动密切相关，且是企业商品或服务的对价
或者是对价的组成部分，适用《企业会计
准则第 14 号—收入》等相关会计准则。
换言之，新准则规定，在特定情形下，政
府补助确认为营业收入。
2、新准则对增值税的影响
（1）销售额定义的变化 原《增值税暂行条例》第 6 条规定, 销售额
为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方
收取的全部价款和价外费用, 但是不包括
收取的销项税额。
财税【2016】36 号《财政部国家税务总局
关于全面推开营业税改征增值税试点的通
知》规定，销售额是指纳税人发生应税行
为取得的全部价款和价外费用, 财政部和国
家税务总局另有规定的除外。
但 2017 年 11 月修订的《中华人民共和国
增值税暂行条例》第 6 条规定，销售额为
纳税人发生应税销售行为收取的全部价款
和价外费用，但是不包括收取的销项税
额。
换言之，新修订《增值税暂行条例》删除
了 36 号文中的财政部和国家税务总局另有
规定的除外的条款，这是由于这类条款属
于典型的法条授权，不符合税收法定的原
则。同时新修订《增值税暂行条例》删除
了原《增值税暂行条例》的“向购买方收
取的”的定语。
（2）新准则对增值税影响