2020年CPA税法思维导图之增值税征税范围一般规定(持续更新)
【BT学院】2020年CPA税法——增值税知识点总结
个人工商户
同地不预缴，不同地预缴：
住房
预缴：不动产所在地，租金÷（1+5%）×1.5%
纳税：机构所在地，租金÷（1+5%）×1.5%-预缴
其他个人
非住房
租金÷（1+5%）×5% （无预缴，不动产所在地申报纳税，下同）
住房
租金÷（1+5%）×1.5%
【记忆贴士】其他个人无预缴；住房征收率 1.5%；
【例题】 北京某纳税人为增值税一般纳税人，该纳税人 2013 年购买了天津商铺一层用于出租，购买时价格为 500 万元，取得《不动产销售统一发票》。纳税人每月收到的租金为 10 万元。假设该纳税人 2018 年 12 月 份其他业务的增值税应纳税额为 25 万元。请计算该纳税人增值税应纳税额？应如何申报纳税？（纳税人 对出租商铺业务选择简易计税方法计税） 【答案】 思考：2016 年 4 月 30 前，选择简易计税方法，不同地：天津预缴，北京申报。
【例题】北京市某纳税人为增值税一般纳税人，2019 年 12 月 30 日转让其 2016 年 6 月购买的写字楼 一层，取得转让收入 1000 万元。写字楼位于苏州市。纳税人购买时价格为 777 万元，取得了增值税专用 发票，注明税款为 77 万元。该纳税人 2019 年 12 月份的其他销项税额为 70 万元，进项税额为 30 万元， 留抵税额为 33 万元。
【提示】回机构所在地的时候，需要申报异地转让不动产的销项税额，但是之前我们提到过，机构所
在地还会有其他业务，可能会有销项税额和进项税额，加上销项税额减去进项税额以及预缴金额，最终算
出总的申报金额，也就是应纳税额。
【记忆小技巧】
自建：无差额，全额预缴全额申报；注意：申报时分清一般方法还是简易办法。
CPA税法-增值税的知识点汇总情况
增值税的特点：（1）保持税收中性（2）普遍征收（3）税收负担由最终消费者承担（4）实行税款抵扣制度（5）实行比例税率第一节征税范围与纳税义务人【知识点1】征税范围的一般规定一、销售或进口的货物销售：有偿转让货物所有权的行为，包含生产、批发、零售、进口每个环节——道道征收。
货物：指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
二、提供的加工、修理修配劳务委托方：提供原料主料、受损和丧失功能的货物。
受托方：按委托方要求进行加工、修复，并收取加工费、修理费。
【知识点2】视同销售行为一、将货物交付他人代销——代销中的委托方：【要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。
若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。
委托方和受托方都要缴纳增值税；委托方收到代销清单时，开具增值税专用发票给受托方，则受托方就有了进项税，具体如下图：二、销售代销货物——代销中的受托方：①售出时发生增值税纳税义务；②按实际售价计算销项税；③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；④受托方收取的代销手续费，应按“现代服务”税目6%的税率征收增值税。
三、总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售——移送当天发生增值税纳税义务。
四、将自产或委托加工的货物用于非应税项目。
五、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
六、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。
七、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。
八、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。
九、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
十、财政部和国家税务总局规定的其他情形。
【知识点3】混合销售与兼营行为一、混合销售行为1.含义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。
2.税务处理：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售，按照销售服务缴纳增值税。
最新增值税税率、征收率、预征率思维导图
最新增值税税率、征收率、预征率思维导图思维导图一、增值税税率二、增值税税率发展沿革三、增值税征收率四、增值税预征率导图解析第一，增值税税率（一）纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，除本条第二项、第四项、第五项另有规定外，税率为13%。
（二）纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为9%：1.粮食等农产品、食用植物油、食用盐；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。
（三）纳税人销售服务、无形资产，除本条第一项、第二项、第五项另有规定外，税率为6%。
（四）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。
（五）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。
税率的调整，由国务院决定。
纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。
第二，以下13%货物易于农产品等9%货物相混淆：1、以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品，玉米浆、玉米皮、玉米纤维（又称喷浆玉米皮）和玉米蛋白粉。
2、各种蔬菜罐头。
3、专业复烤厂烤制的复烤烟叶。
4、农业生产者用自产的茶青再经筛分、风选、拣剔、碎块、干燥、匀堆等工序精制而成的精制茶，边销茶及掺对各种药物的茶和茶饮料。
5、各种水果罐头、果脯、蜜饯、炒制的果仁、坚果、碾磨后的园艺植物（如胡椒粉、花椒粉等）。
6、中成药。
7、锯材，竹笋罐头。
8、熟制的水产品和各类水产品的罐头。
9、各种肉类罐头、肉类熟制品。
10、各种蛋类的罐头。
11、酸奶、奶酪、奶油，调制乳。
12、洗净毛、洗净绒。
13、饲料添加剂。
14、用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香等）。
一般纳税人可选择简易计税思维导图
一般纳税人可选择简易计税思维导图一般纳税人可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税分为以下三类：一、按照5%征收率1.销售、出租2016年4月30日前取得的不动产。
《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号附件2）2.房地产开发企业出租、销售自行开发的房地产老项目。
房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。
包括但不限于：房地产开发企业中的一般纳税人购入未完工的房地产老项目继续开发后，以自己名义立项销售的不动产，属于房地产老项目。
房地产开发企业中的一般纳税人以围填海方式取得土地并开发的房地产项目，围填海工程《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同注明的围填海开工日期在2016年4月30日前的，属于房地产老项目。
（总局公告2019年第31号、财税〔2016〕68号、财税〔2016〕36号附件2、财政部税务总局公告2020年第2号）3.2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同。
（财税〔2016〕47号）4.以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务。
（财税〔2016〕47号）5.转让2016年4月30日前取得的土地使用权。
（财税〔2016〕47号）6.7.提供劳务派遣服务、安全保护服务(含提供武装守护押运服务)选择差额纳税的。
（财税〔2016〕47号，财税〔2016〕68号）8.收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费。
（财税〔2016〕47号）9.10.提供人力资源外包服务。
（财税〔2016〕47号）二、按照3%征收率1.销售自产的用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。
（财税〔2009〕9号,财税〔2014〕57号）2.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。
（财税〔2009〕9号,财税〔2014〕57号）3.典当业销售死当物品。
（财税〔2009〕9号,财税〔2014〕57号）4.销售自产的县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。
2020年最新增值税征税范围(税目)及税率,简单、清晰,记住不再困难!
通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物
或者旅客的运输业务活动。水路运输的程租、期租业务，属于 9%
水路运输服务
通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的
温租业务，属于航空运输服务。航天运输服务，按照航空运输 9%
服务征收增值税
通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动
务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务 4 个二级子税目。
二级子税目 陆路运输服务
水路运输服务
航空运输服务
管道运输服务
三级子税目或注释
税率
通过陆路运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输服
务和其他陆路运输服务。其他陆路运输服务，包括公路运输、 9%
缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等
2019 年 3 月 20 日，财政部、国家税务总局、海关总署联合发布 2019 年第 39 号公告，规 定：为实施更大规模减税，深化增值税改革，2019 年 4 月 1 日起，国务院决定将制造业等 行业现行 16%的税率降至 13%，将交通运输业、建筑业等行业现行 10%的税率降至 9%；保持 6%一档的税率不变。
销售或者进口货物
销售劳务
销售服务
销售无形资产
销售不动产
销售或者进口货物及其子税目
释义： 销售或者进口货物，一直是增值税的传统领地。货物是指有形动产，包括电力、热力和气体 在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权。“有偿”不仅指从购买方取得货币，还包括取 得货物或其他经济利益。进口货物则是指从境外输入有形动产。 税目及子税目： 销售或者进口货物，子税目有 2 个，分别为销售货物和进口货物。
增值税税目
增值税一级税目一共有 5 个，包括销售或者进口货物、销售劳务、销售服务、销售无形资产、 销售不动产。 销售或者进口货物、销售劳务为“营改增”之前的增值税征税范围。其中销售劳务即为原增 值税条例所说的“加工、修理修配劳务”。销售服务，本质上也是销售劳务，之所以另取名 目，主要是为了和营改增之前的“加工、修理修配劳务”相区别。至于销售无形资产和销售 不动产，属于内容比较单一的税目。
CPA税法第二章增值税法(思维导图)
增值税法征税范围与纳税义务人一、征税范围A.一般规定I.五大征税范围销售货物（指有偿转让所有权；生产销售、批发销售、零售销售）*货物，有形动产，包括电力、热力和气体*进口货物，申报进入我国海关的货物（进口征税出口退税；消费地征税原则）i.销售劳务（提供劳务）*受托加工货物：主要材料由委托方提供，受托方收取加工费*修理修配劳务：对功能受损的货物进行修理使其恢复原状功能的业务（不包括：单位或个体户聘用的员工，为本雇主提供的加工、修理修配劳务）ii.销售服务iii.交通运输服务（陆路、水路、航空、管道）1、陆路：铁路、公路、缆车、索道、地铁、轻轨2、出租车公司自有出租车，向司机收取管理费，属于陆路运输3、程租：运输企业为租船人完成一次特定航次，收取租赁费期租：运输企业将配备有操作人员的船承租给他人使用一定期限，期限内听承租方调遣，不论是否经营，按天收取租赁费，固定费用由船东负担4、湿租：运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，期限内听承租方调遣，不论是否经营，按一定标准收取租赁费，固定费用由承租方负担【注意：以上程租期租湿租业务属于运输服务，不是租赁业务。
】5、航天运输，按照航空运输缴纳6、纳税人已售票，客户逾期未消费，仍属于交通运输服务，按规定纳税7、运输工具舱位承包，按照交通运输缴纳*发包方计税依据：向承包方收取的全部价款+价外费用*承包方计税依据：向托运人收取的全部价款+价外费用8、运输工具舱位互换，按照交通运输缴纳*互换双方计税依据：换出运输工具舱位确认的全部价款+价外费用（互相利用对方工具完成业务，互换前后计税依据不变）9、无运输工具，承运业务。
（承运人向托运人收取运费，而委托实际承运人运输）(一)现代服务1、研发和技术服务：研发、合同能源管理、工程勘察勘探、专业技术服务……2、信息技术服务：软件服务、电路设计及测试、信息系统服务、业务流程管理、信息系统增值服务……3、文化创意服务：设计、知识产权、广告、会议展览服务*（宾馆旅馆度假村等经营性住宿场所，提供会议场地及配套服务的，属于“会议展览服务”）4、物流辅助服务：航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务、（同城)收派服务（跨城快递物流应该是：交通运输服务+收派服务）？？5、租赁服务：①融资租赁服务②经营租赁服务【水路光租、航空干租，不配备操作人员，属于租赁服务】6、鉴证咨询服务：认证、鉴证、咨询（例如：翻译、市场调查、审计鉴证业务……）7、广播影视服务：影视作品制作、发行、播映……8、商务辅助服务：企业管理、经纪代理、人力资源、安全保护*拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金，属于“经纪代理服务”*纳税人提供的“安全保护服务”，属于“人力资源服务”，比照劳务派遣服务政策执行*纳税人提供“武装守护押运服务”，属于“安全保护服务”9、其他现代服务*因客户退票而收取的手续费*对安装后的机器进行维护保养收取的费用(二)建筑服务1、工程服务：与建筑物相连的部分的工程工作2、安装服务：包括与被安装设备相连的部分的工程工作【提示：有线电视、宽带、水电气等经营者向用户收取的安装费、开户费、扩容费等也属于安装服务】3、修缮服务：*有形动产的修缮属于修理修配劳务不属于修缮服务；*建筑物的养护、加固、改善等才属于修缮服务4、装饰服务5、其他建筑服务：除上述之外，还有钻井、拆除建筑物、园林绿化、平整土地等等6、tips：*物业为业主提供的装修服务，属于建筑服务*纳税人将施工设备出租给他人并配备操作人员的，属于建筑服务【注意：配备了操作人员就属于建筑服务，不是租赁业务。
2020注册会计师(CPA) 综合阶段 税法 第01讲 增值税征税范围中的具体业务规定
第01讲增值税征税范围中的具体业务规定【考情分析】增值税近几年的考点集中于：1.以旧换新。
2.租赁不动产进项税全额抵扣。
3.购买餐饮服务的进项税不得抵扣。
4.视同销售。
5.发票开具。
6.进项税转出。
7.价外费用。
8.现金折扣。
9.出口退税等。
【2020年专业阶段《税法》教材主要变动】1.税率按新政策调整（13%、9%、6%）。
2.取消不动产分期抵扣规定。
3.国内旅客运输服务可以抵扣。
4.新增增值税加计抵减政策。
5.新增增量留抵税额退税政策。
6.不得抵扣进项税额公式改变。
7.新增小规模纳税人开具增值税专用发票的管理。
【考点1】征税范围及纳税义务人（一）征税范围的一般规定1.销售或者进口的货物。
2.加工劳务、修理修配劳务。
【注意】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内。
3.销售服务：交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。
（二）征税范围中的具体业务规定1.交通运输服务（适用税率9%）（1）出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。
（2）水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。
水路运输的光租业务属于经营租赁服务，适用高税率13%。
（3）航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。
航空运输的干租业务属于经营租赁服务，适用高税率13%。
（4）“无运输工具承运业务”按“交通运输服务”缴增值税。
（5）纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税。
（6）在运输工具舱位承包业务中，发包方以其向承包方收取的全部价款和价外费用为销售额，按照“交通运输服务”缴纳增值税。
承包方以其向托运人收取的全部价款和价外费用为销售额，按照“交通运输服务”缴纳增值税。
（新）（7）在运输工具舱位互换业务中，互换运输工具舱位的双方均以各自换出运输工具舱位确认的全部价款和价外费用为销售额，按照“交通运输服务”缴纳增值税。
备考2022年经济法基础-第四章《增值税、消费税法律制度》思维导图
纳税人销售和进口除适用低税率和零税率以外的货物纳税人提供加工、修理修配劳务F基本税率：13%纳税人提供有形动产租赁服务＂涉农＇：粮食等农产品、农药、农膜、化肥、沼气＂涉民”：自来水、暖气石油液化气天然气食用植物油、冷气热水、煤气居民用煤炭制品，食用盐＂涉文”：圉书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物f低税率：9%二甲醒纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为9%纳税人提供增值电信、金融、现代（除有形动产租赁服务和不动产租赁服务外）、生活服务，销售无形资产（除转让土地使用权外）0 6%纳税人”出口”货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外中华人民共和国境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率小规模纳税人：除销售“旧货'、“自己使用过的固定资产”和“进口货物”外的应税行为寄售商店代销寄售物品一般纳税人下列销售行为，暂按照3%的征收率纳税1—典当业销告死当物口口县级及以下小型水力发电单位生产的电力建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰一般纳税人销售下列自产货物，”可选择“按照3%的征收率纳税用微生物、人或动物的血液或组织等制成的生物制品自来水商品混凝土建筑企业一般纳税人提供建筑服务属于老项目的，可以选择简易办法依照3%的征收率征收增值税纳税人提供劳务派遣服务，选择差额纳税的小规模纳税人转让其取得的不动产小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房）房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目一般纳税人转让其2016年4月30日前”取得＂的不动产，选择简易计税方法计税的小规模纳税人适用5%征收率的情况一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，选卜一般纳税人适用5%择简易计税方法计税的征收率的清况房地产开发企业中的—般纳税人，销售“自行开发”的房地产老项目且选择简易方法计税的自己使用过的＂购入时未抵扣过进项税＂的固定资产。
CPA-税法-思维导图-15 税务代理和税务筹划
主要税种的税务筹划要点 增值税 围绕主要税制要素来进行，如纳税人选择、应纳税额计算、税率和减免税、出 口退税等方面 增值率>17.65%-小规模 增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人，对两类纳税人采用不同的征收 方法，会产生相应的税负差别 选择合理的销售方式、结算方式及销售价格，获得递延纳税收益 合理利用进项税额抵扣时间的规定，获得提前抵扣的利益；通过价格折让临界 点的计算；合理选择购货对象等 税率的税务筹划在税率的税务筹划中，应掌握低税率的适用范围。另外，对于 兼营高低不同税率产品的纳税人，一定要分别核算各自的销售额，杜绝从高适 用税率的情况发生 减免税的税务筹划。充分利用增值税起征点、即征即退、出口退税等优惠政 策，降低税负。出口退税筹划中主要通过选择合理经营方式、出口方式争取出 口退税最大化 消费税 纳税人的税务筹划。由于消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合 并，递延纳税时间 计税依据的税务筹划。主要通过缩小计税依据，可达到直接减轻税负的目的， 如可利用转让定价（注意不要突破独立交易原则） 税率的筹划。针对消费税的税率多档次的特点，根据税法的基本原则，进行必 要的合并核算和分开核算 以求达到节税的目的
-3-
要的合并核算和分开核算，以求达到节税的目的 企业所得税 企业所得税纳税人的筹划方法主要包括纳税主体身份的选择和纳税主体身份的 转变两种方法 计税依据的税务筹划。主要包括收入的筹划、扣除项目的筹划和亏损弥补的筹 划等三种方法。扣除项目中主要通过期间费用等的扣除争取最多的税前扣除额 企业所得税税率的筹划包括享受低税率政策的筹划、预提所得税的筹划和过渡 期税率的筹划 合并分立与资产重组的筹划。包括企业并购筹划，企业分立筹划，企业整体资 产转让筹划和整体资产置换筹划。一般通过股权交易可以减低企业合并分立及 资产重组中的税收负担
CPA税法之增值税思维导图
不得抵扣要转出或扣减的方法
1.购入时 就不抵 扣，直接
不得抵扣
2，做进项 转出处理 （已经抵 扣改变用 途，发生 损失，出 口不得免 抵退）方 法：1.直 接计算转 出法，直 接按票上 的金额， 主要是农 产品损失 2.还原计 算转出法 （主要是 13%的农 品）3.比 例计算转 出法（半 产品产成 品损 失）：原 3，平销返利的返还收入（含税金额处理，要做价税分离）
销售模式的计算 销售折扣（现金折扣）交原价的票和 税，优惠做财务费用；折扣销售/商业 折扣（折扣后的金额交税 折扣额只能 写在金额栏）；还本销售（直接按销
以物易物（各自算各自的销售额）
以旧换新 （一般=成 交价+旧货 收购价； 金银就按 成交价）
融资租赁有形动产：（销售的原价， 普票-本金-保险安装费利息）除以 1.17乘以0.17；或者（销售的原价-保险安装费利息）除以1.17乘以0.17
含税收入（ 价外费用和逾期包装物押金，
价税合并的，商业企业零售价；普票上注
明的销售额；建筑安装合同上的货物金额
（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳
务的合同，一般合同的标的物）：向购方
返还利润（冲减进项税），手续费，运输
装卸费，补贴，基金，集资费，，奖励
费，违约金，滞纳金，延期付款利息，赔
偿金，代收代垫款项，包装费，优质费等
向消费者 个人提供 应税服务 、适用免 征增值税 规定的应 税服务都 不得开具
非企业性单位为国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金和行政事业性收费 罚没 公益目的免费提供铁路航空运输；自产药，之后免费给患者服用的相同创新药； 单位或者 航空旅客里程积分兑换，积分兑换电信服务。会员费； 从事水电气的一次性与销售数 融资性售后回租，承租方出售资产的行为（A用机器的-B买A的机器 不交增值税 然后租 向境内单位个人，提供在境外消费的服务，出租完全在境外使用的有形动产（由境外个
增值税思维导图
考 纲 要求
1、理解增值税的概念、特征、征收范围、纳税人及税 率。 2、掌握增值税应纳税额的计算。 3、掌握增值税的纳税申报方法。
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导图内容提示
第一，体现增值税的三大知识点
任务一 认识增值税
任务二 计算增值税的应纳税额
任务三 申报缴纳增值税
3
导图内容提示——任务一知识点
课堂练习
❖ 某钢厂，将成本价为16万元的钢材，用于对外投资。假设 无同类产品销售价格，成本利润率为10%，请计算增值税 的销项税额？
❖ 钢材的组成计税价格=16 *（1+10%）=17.6（万元） ❖ 这项视同销售行为的销项税额
=17.6* 17%=2.992(万元)
第四，混合销售
❖ 既涉及货物又涉及服务
❖ A.5800 B.6020 C.6120 D.5400
❖ 答案：C
❖ 解析：纳税人采取以旧换新的方式销售金银首饰，以实际收到 的不含税价款作为计税依据。应纳增值税 =[20×1700÷(1+17%)+2270÷(1+17%)+5000]× 17%=6120(元)
『正确答案』 销项税额＝430000×11%＋15000÷（1＋11%）×11%
＝ （元）
❖ 第三、视同销售行为:
知识点： 1、组成计税价格=成本*（1+成本利润率） 2、以上公式中“成本”分为两种情况: 属于销售自产货物的为实际生产成本； 属于销售外购货物的为实际采购成本。 3、成本利润率由国家税务总局确定，目前为10%。
❖ 【解析】销售额=[含税销售额÷（1＋增值税税率）]×10 ＝［2340÷（1＋17%）］×10＝20000（元）
增值税征税范围的一般规定重点
第 03 讲增值税征税范围的一般规定（知识点）增值税征税范围的一般规定（考情分析）本讲和下一讲解决的是什么情况征收增值税的问题，是考试的必考点，掌握！征税范围的一般规定：征税范围包含在境内销售货物或者劳务、销售效劳、无形资产、不动产以及进口货物。
具体包含：一、销售货物（提示 1）销售货物是有偿转让货物的全部权。
（提示 2）货物是指有形动产，包含电力、热力、气体在内。
二、进口货物进口货物，是指申报进入中国海关境内的货物。
只要是报关进口的应税货物，均属于增值税的征税范围，除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税。
三、销售劳务（提示 1）销售劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。
单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包含在内。
（提示 2）加工是指受托加工货物，即托付方提供原料及主要材料，受托方按照托付方的要求制造货物并收取加工费的业务。
〔小贴士：加工劳务严格限制在托付方提供原料及主要材料，否则属于销售自产货物〕（提示 3）修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
〔小贴士：注意修理修配劳务的对象是货物〕（延伸思考）修桥属于修理修配劳务吗？不属于，属于销售效劳。
四、销售效劳包含效劳、邮政效劳、电信效劳、建筑效劳、金融效劳、现代效劳、生活效劳。
具体范围见后续附表。
五、销售无形资产指转让无形资产全部权或者使用权的业务活动。
（提示 1）无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包含技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。
（提示 2）技术，包含专利技术和非专利技术。
（提示 3）自然资源使用权包含土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。
（提示 4）其他权益性无形资产，包含根底设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权〔包含特许经营权、连锁经营权、其他经营权〕、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。
增值税基本概述思维导图
基础电信服务
服务
建筑
不动产租赁
销售不动产
转让土地使用权
现代服务（不含租赁）
增值电信服务
6%
金融服务Biblioteka 生活服务销售无形资（不含转让土地使用权）
零税率
出口货物 跨境应税服务
3%
小规模（其他个人除外）销售自己使用过的除固定资产（动产）以外的物品
3%减按2% 5% 1.5%
小 规模销售自己使用过的固定资产（动产）。也可放弃减免并依 3%征收率开专票 一 般 人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产（动产）。也可放弃减免并依 3%征收率开专票 纳税人（含一般人和小规模）销售旧货
发卡机构以特定载体和形式发行的，可在发卡机构之外购买货物或服务的预付价格 涉及有资质的支付机构、持卡（购卡、充值）人、特约商户之间的关系
会员费收入不征收增值税，但仅限各党派、团体等组织收取的非经营活动会员费
单用途卡
多用途卡 会员费
房地产主管部门或指定机构、公积金办公室、开发企业及物业管理单位代收的，不征税
发生视同销售服务、无形资产或不动产情形的，为服务、无形资产转让完成的当天或不动产权属变更的当天
营改增行业
期满之日起5日内预缴税款，次月15日内申报并结清上月税款
以1、 3、5、 10、 15日为一期纳税
期满15日内申报缴纳 1个季度为纳税期适用于：小规模；银行、财务公司、信托投资公司、信用社；汇总纳税的纳税人
机构所在地；到外县（市）销售，有外管证的在机构所在地申报纳税，没有外管证的在销售地或劳务发生地申报纳税
以1个月或 1个季度为纳税期 固定业户
销售地或劳务发生地
非固定业户
报关地
进口货物
机构所在地或居住地
CPA-税法-思维导图-01 总论
税法的目标税收的内涵税收的作用税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系国家征税的依据是政治权利，它有别于按要素进行的分配国家征税的目的是满足社会公共需要为国家治理提供最基本的财力保障税收是确保经济效率、政治稳定、政权稳固、不同层次政府正常运行的重要工具税收是促进现代市场体系构建，促进社会公平正义的重要手段税收是促进依法治国，促进法治社会建立，促进社会和谐的重要载体税收是国际经济和政治交往中的重要政策工具，也是维护国家权益的重要手段税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称税法特点从法律性质上看，税法属于义务性法规，以规定纳税人的义务为主。
——这一特点是由税收的无偿性和强制性特点所决定的税法具有综合性，它是由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成的体系，其内容涉及课税的基本原则、征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等。
——这一特点是由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的。
税法在我国法律体系中的地位税法属于国家法律体系中一个重要的部门法宪法56条的两个明确：明确了国家可以向公民征税；明确了向公民征税要有法律依据。
税法依据《宪法》的原则制定民法与税法不发生冲突时，税法不再另行规定；出现不一致时，按税法规定纳税税法与其他法律的关系税收法定原则税法与民法的关系调整范围不同税法与刑法的关系税法与行政法的关系民法调整方法的主要特点是平等、等价、有偿税法调整方法要采用命令、服从的方法违反了税法，并不一定就是犯罪违反税法情节严重触及刑律者，将受刑事处罚税法具有行政法的一般特征税法具有经济分配的性质，并且是经济利益由纳税人向国家的无偿单向转移，这是一般行政法所不具备的基本原则核心税收法定原则税收公平原则税收效率原则实质课税原则国家对其开征的任何税种都必须由法律对其进行专门确定才能实施；税收要件法定主义——立法角度国家对任何税种征税要素的变动都应当按相关法律的规定进行；征税的各个要素不仅应当由法律作出专门的规定，这种规定还应当尽量明确。
注会CPA 增值税征税范围与纳税义务人 思维导图
（2）销售或租赁的不动产在境内 （3）销售自然资源使用权的自然资源在境内
（4）其他
（1）销售完全在境外发生的服务
境外单位或个人向境内单位或个人
（2）销售完全在境外使用的无形资产
8.境内销售服务、无形资产或不动产的界定
不属于在境内销售服务或无形资产∶
（3）出租完全在境外使用的有形动产 ①为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务
票据贴现
转贷
以货币资金投资收取的固定或保底利润，按照"贷款服务"
直接收费金融服务
保险服务
人身保险服务 财产保险服务
金融商品转让
纳税人转让因同时实施股权改革和重组而首次公开发股并上市形成的限售股，以 及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以股票上市首日开盘价为 买入价，按照"金融商品转让"缴纳增值税
运输工具舱位互换业务
互换运输工具舱位的双方均以各自换出舱位确认的全部价款和价外费用为销售 额，按照"交通运输服务"
无运输工具承运业务按照"交通运输服务"
（2）邮政服务 （3）电信服务
（4）建筑服务
邮件寄递
邮政普遍服务
邮票发行 报刊发行
邮政汇兑
义务兵平常信函
邮政特殊服务
机要通信 盲人读物
革命烈士遗物的寄递
①单位或个体户向其他单位或个人无偿提供服务
不同时满足上述四个征税条件但需要缴纳增值税
三种视同销售：
②单位或个人向其他单位或个人无偿转让无形资产或不动产
③其他
用于公益事业或以社会公众为对象的除外
（1）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费
①由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级政府及其财政、价 格主管部门批准设立的行政事业性收费