第三章 内部环境

一、诚信和道德价值观 刺激(incentive)
• 不道德行为的刺激可能来自与以下方面：
不切实际的业绩目标，尤其是短期结果的压力；
与业绩高度挂钩的奖金；
奖金计划中的上限及下限
一、诚信和道德价值观 诱惑(temptations)
• 员工从事不当行为的诱惑可能来自于以下：
控制不存在或无效 高度分散化导致最高管理层不了解组织中较低层级 上所采取的行动，从而减少了发现不当行为的机会 内部审计职能薄弱，没有能力发现和报告不当行为 董事会无效，没有对最高管理层进行客观的监督 对不当行为的惩罚较轻或不公开，从而失去了威慑 价值
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三、企业文化
三、企业文化
企业文化是企业在长期生产实践过程中逐步 形成和培育起来的，并由企业全体员工共同 遵守的价值观念、行为准则、道德规范、文 化传统、风俗习惯、典礼仪式等。 企业文化的功能
一、诚信和道德价值观
2、员工的职业道德要求
• 所谓职业道德，就是同人们的职业活动紧密联系的符合 职业特点所要求的道德准则、道德情操与道德品质的总 和，它既是对本职人员在职业活动中行为的要求，同时
又是职业对社会所负的道德责任与义务。
• 职业道德主要内容：
– 爱岗敬业，诚实守信，办事公道，服务群众，奉献社会。
二、企业社会责任
修正药业深陷毒胶囊销售停滞 资金链存断裂风险
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2012年05月23日 来源：人民网 5月16日，国家食品药品监管局在京召开部分省局问题胶囊处置工作座 谈会，局长尹力明确要求：“各地要加快处置工作步伐，对查实的涉案 企业坚决从重从快处理。” 听到这一消息，修正药业河北某市的代理商吴民(化名)眉头紧蹙，略显 焦虑地对记者说：“看来修正难逃此劫，大家都很着急。刚出事没几天， 修正就召集我们开会，老总还拍着胸脯保证，承诺承担代理商的所有 损失，并且采取了有力的措施。还说这个事的影响不会超过15天，你 们就放宽心吧。现在已耽误个把月了，真能忽悠。” 表面上看，这是修正药业在“问题胶囊”事件中深受负面影响的连锁反应。 一位不愿具名的业内专家认为，深层次的问题是，据《21世纪经济报 道》刊发文章称，本次召回的产品，可能导致修正损失约达70亿元； 而终端药品下架，产生不了现金流，修正药业的资金链存在断裂的风 险。修正不是不想补偿，而是没法补。更为严重的是，如果任由代理 商的“焦虑”情绪持续发酵，势必引发一场“挤兑”危机，演变成社会矛盾， 这将导致修正药业深陷“泥淖”，前途未卜。 事态确实严重。然而，修正药业的补偿政策何时出台？本次事件造成 的损失究竟有多大？资金链条是否存在断裂风险？至此，人民网记者 致函修正药业，针对上述问题商请采访。修正药业没有回应，却委托 相关人士给人民网“打招呼”，希望不要采访，有新消息及时告知。
（Integrity and Ethical Values)
一、诚信和道德价值观
人员正直、诚信的道德品质是企业内部控制效果 的一个决定性因素。
正如思科第四任CFO-Dennis Powell曾说，“实
施SOX法案确有必要。它实际上是要求我们建立
一个完整的控制体系。但另一方面，我不相信能够
对财务诚信进行立法，诚信必须根植于企业文化，
– 伯文(H. Bowen) 在1953 年时,曾把企业社会责任定义 为：商人按照社会的目标和价值，向有关政策靠拢， 并做出相应的决策，采取理想的具体行为的义务。 – 世界银行将企业社会责任定义为：企业与关键利益相 关者的关系、价值观、遵纪守法以及尊重人、社区和 环境有关的政策和实践的集合。它是企业为改善利益 相关者的生活质量而贡献于可持续发展的一种承诺。 – 我国《企业内部控制应用指引》指出：社会责任，是 指企业在经营发展过程中应当履行的社会职责和义务， 主要包括安全生产、产品质量（含服务）、环境保护、 资源节约、促进就业、员工权益保护等。
二、企业社会责任
药品下架 销售停滞
• 终端药店令其药品下架，大量退货，致使修正药业的药品销售趋于停 滞。北京金象大药房副总经理李成钢说：“在看到国家药监局发布的通 告后，我们在第一时间通知下属药房，立即停止销售修正等9家企业的 胶囊药品并全部下架，让供应商速来办理退货手续。” • “问题胶囊”事件对修正药业的药品销售影响特别大。北京嘉事堂药业股 份有限公司某门店经理坦言：“就拿„斯达舒‟来说，以前销售挺好的，经 常是消费者点名购买。好家伙，你敢用问题胶囊生产药品，这次跌倒 了，再想爬起来，基本上没什么希望。”记者问原因为何，该经理说： “没人信了。” • 修正药业的药品下架，对药店的销售没有影响。老百姓大药房连锁股 份有限公司市场营销总监王黎认为，当前我国药品同质化现象比较严 重，尤其是OTC产品，竞争异常激烈，供消费者选择的品种很多。比 如，能替代“斯达舒”的药品有很多，悦康药业的立卫克、葵花药业的胃 康灵、邯郸制药的摩罗丹等等，至于修正药业“问题胶囊”的下架停销， 对“老百姓”的销售额来说，无关痛痒。 • 一方面，药品下架、销售停滞；另一方面，召回产品，封存药品。两 头一堵，修正药业的整个资金链都受到了极其严重的影响。上述业内 人士说：“要命的是，在修正药业的产品下架后，悦康、白云山、葵花 和邯郸等企业的药品趁虚而入，全面替代了修正药业的药品，将来修 正药业能否把市场抢回来还是个未知数。”
（2001年，公民道德建设实施纲要）
一、诚信和道德价值观
刺激、诱惑、无知与舞弊
个人可能会因为所在的组织给予他们强烈的刺激或 诱惑，而去从事不诚实的、违法的或不道德的行为。 过分强调结果，尤其是短期结果，将会营造一种氛 围，在这种氛围下，企业失败的代价将会变得非常 高。 员工对于不道德行为的无知，以及缺乏道德方面的 指引，也会导致舞弊的产生。
二、企业社会责任
推高价药 幕后黑手
• 2012年3月29日，工业和信息化部消费品工业司发布“2011年中国制 药百强榜”，吉林修正药业位列第二名，而在2010年的百强榜中， 修正药业还位列第六。业内人士指出，仅仅一年，修正药业之所以 能超越哈药集团、石药集团等强劲对手，与它的独特销售模式不无 关系。 • 《21世纪经济报道》记者在文中详述所谓的独特销售模式：高提成 +广告投放。据修正药业《心肝胆事业部2011年价格政策》显示， 保心宁片地总(地市级总代理)底价为11.5元，零售价为39.8元。终 端零售价高出地总底价约3.5倍；肝舒片药品，地总底价为11.2元， 零售价为48元，价差达到4倍以上。 • 《修正药业通药分公司各层级利益设置明细表》数据显示，六味地 黄胶囊 (12粒×2板)省总底价为7.5元，零售价29.8元。终端零售价是 省总底价的3.9倍。
• 5、组织结构(Organizational Structure)
• 6、权力和责任的分配(Assignment of Authority and Responsibility) • 7、人力资源政策和实务(Human Resource Policies and Practices)
一、正直和诚实的道德价值观
必须从新员工上班第一天起，使他们认识到诚实是
他们工作的核心之一”。
一、诚信和道德价值观
1、为什么要求诚信和道德价值观？
内部控制的有效性不可能脱离建立、执行和监控它们的 人员的诚信和道德价值观。诚信和道德价值观是控制环 境的首要因素，它影响内部控制的其他构成要素的设 计、执行和监控。 “在各个层级上的强烈的公司道德氛围，对于公司的良性 发展、所有的参与者乃至广大公众都是至关重要的。这 种氛围会对公司的政策和控制体系的有效性起到重要作 用，有助于影响那些即使最精细的控制体系也无法涵盖 的行为。”(Treadway 委员会报告，1987) 树立诚信与道德价值观，高层管理者的作用至关重要。
二、企业社会责任
• 修正药业召回事件回顾 2012年4月19日，国家食品药品监督管理局通报， 修正药业集团股份有限公司批号为100906的芬布 芬胶囊和批号为111010、110114的酚咖麻敏胶囊 铬含量超标，超标幅度为75%和100%。 在国家药监局抽检结果公布之前，修正药业发布通 告，首次承认其生产的羚羊感冒胶囊“疑似铬超标”， 并召回了100901批次的羚羊感冒胶囊共计199件。 国家药监局随后的抽检结果证实了修正药业有关产 品的“铬超标”并非只是“疑似”。 修正药业在5月2日发出声明，称该公司已经将召 回的所有不合格胶囊产品集中焚烧销毁，并再次向 消费者致歉，表示将及时通报相关事件后续进展。
二、企业社会责任
空头许诺 后果严重
• 修正药业的补偿政策迟迟不出台，致使“小道消息满天飞”，这让代理商 很“焦虑”。湖南某市的代理商姚自喜(化名)称：“听说被召回的胶囊不管 合格与否，都将全部销毁，而这部分损失将由各事业部自己承担。” • 另一名赶到北京探风声的山东某市的代理商刘春亮(化名)说：“胶囊药 品全部下架，没有收入来源，而且封存的产品都砸在手里头，我们屡 屡询问总部的补偿政策，至今没有下文，大家伙都快撑不下去了。万 一修正倒了，我们找谁要货款呢？” • 据了解，修正总部并未拿出“真金白银”实施召回，只是许以空头承诺， 期待新的检测结果来翻盘。而各地代理商则靠着对修正的信心和个人 的信用，在维护着和药店之间脆弱的信任关系。 • 刘春亮告诉记者，修正药业的代理商一般都是专营修正药业的产品， 代理商在这次事件中无法分散风险，再加上其他品种产品也卖不动， 致使销售人员的积极性严重受挫，转而“反水”，从根本上瓦解了销售队 伍的稳定性。 • “修正的销售队伍全靠高提成来维系，谈不上企业的凝聚力，文化的感 召力，有利则聚，无利则散。”中国医药企业管理协会相关负责人认为， 修正药业辉煌的背后，大批的销售人员是其绝对的保障力量。一旦这 支队伍产生动摇，集体脱逃，修正„大厦‟很可能在一夜之间倾塌，后果 不堪设想。”
第2部分 内部控 制与企业风险管 理操作实务
L/O/G/O
第三章 内部环境
第3章 内部环境
3.1 治理结构 3.2 机构设置与权责分配 3.3 发展战略 3.4 内部审计
3.5 人力资源政策
3.6 企业文化
3.7 社会责任
控制环境（Control Environment):反映单位
最高管理部门，董事和所有者对控制及其重
要性的态度的各种行为，政策和措施。
控制环境确定了组织的基调，影响员工的控
百度文库
制意识，是保障内部控制实施的基础。
COSO：控制环境(Control Environment)
• 1、诚信和道德价值观(Integrity and Ethical Values) • 2、对胜任能力的要求(Commitment to Competence) • 3、董事会或审计委员会(Board of Directors or Audit Committee) • 4、管理层的理念和经营风格(Management's Philosophy and Operating Style)
一、诚信和道德价值观
• 较好的解决方案是：
设立适当的业绩目标，加以适当的控制 组织中管理者提供榜样 最高管理者向员工沟通主体的道德价值观 和行为准则
建立书面的道德行为准则，并设立奖惩措 施
二、企业社会责任
二、企业社会责任
1、企业社会责任(Corporate Social Responsibility, 简称CSR)
二、企业社会责任
• 在修正销售政策中，终端销售人员平均能拿到近200%的 利润。在其内部，这一销售模式被称为“直营”，也称之为 直销。高额的提成不但笼络了一大批销售人员，而且促使 其高量走货，卯足劲地推销药品，最终造就修正药业的 “辉煌”。受“问题胶囊”事件的影响，业务员被大量封存的 药品“套牢”。 • 仅今年3月份，修正药业在中央和省级卫视广告投放金额 就达3.46亿元。 • “这是典型的共谋行为。”北京大学法学院教授孙东东说， 通过公关，让政府相关部门虚高定价，致使修正的药品从 出厂价到终端销售价，利润均高达数倍，然后分级蚕食， 形成隐秘的利益链条。再通过高额的广告投放，诱导消费 者购买药品。近年来，虽然国家发改委28次降低药价，但 是老百姓依然感觉“吃药贵”，猫腻就藏在这儿。从这个意 义上说，修正就是推高药价的幕后黑手之一。