政府审计机关与规范(ppt 68页)
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第二章 审计机关和审计人员 《审计法规与准则》 PPT课件
8
第二章审计机关和审计人员
1
审计职业道德
2
审计独立性
3
审计职业胜任能力
4
审计职业作风
1
第二章之审计职业道德原则（国外）
(一）IFAC:正直，客观，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为； （二）IIA：正直，客观、保密，胜；任能力； （三）GAO:公共利益，正直，客观，正确使用政府信息、资源和地位， 职业行为； （四）INTOSAI:正直，独立客观和公正，保密，胜任能力。
➢审计准则关于审计人员独立性的规定 —可能损害审计人员独立性的情形 —避免损害审计人员独立性的措施
4
第二章之独立性影响因素
自身利益威胁
自我评价威胁
独立性 影响因素
密切关系威胁
外部压力威胁
5
第二章之避免损害审计独立性的措施 ➢审计人员： ——报告可能损害审计独立性的情形（重要事项记录）（16） ——不得参加影响审计独立性的活动（管理、咨询活动）（17）
➢审计机关： ——要求审计人员回避（18） ——对审计人员执行审计业务的范围作出限制（18） ——对审计人员的工作追加必要的复核程序（更多关注）（18） ——建立人员交流制度（交叉审计）（19） ——考虑外聘人员的独立性（尤其是小地方，就那么几个专家）（20、21）
6
第二章之审计职业胜任能力
审计组（20、21、23）
2
第二章之审计基本道德
保
格
直
观
勉
守
依
坦
公
问
秘
法
诚
正
责
密
3
第二章之审计独立性
➢审计法律法规关于审计独立性的规定（环境上） —审计机关组织的独立 —审计职权的独立（比较宽泛的，权限比较大） —审计机关经费独立 —审计机关负责人任免、任期和职务保护 —审计人员回避和履行职务的法律保护
第二章审计机关和审计人员
1
审计职业道德
2
审计独立性
3
审计职业胜任能力
4
审计职业作风
1
第二章之审计职业道德原则（国外）
(一）IFAC:正直，客观，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为； （二）IIA：正直，客观、保密，胜；任能力； （三）GAO:公共利益，正直，客观，正确使用政府信息、资源和地位， 职业行为； （四）INTOSAI:正直，独立客观和公正，保密，胜任能力。
➢审计准则关于审计人员独立性的规定 —可能损害审计人员独立性的情形 —避免损害审计人员独立性的措施
4
第二章之独立性影响因素
自身利益威胁
自我评价威胁
独立性 影响因素
密切关系威胁
外部压力威胁
5
第二章之避免损害审计独立性的措施 ➢审计人员： ——报告可能损害审计独立性的情形（重要事项记录）（16） ——不得参加影响审计独立性的活动（管理、咨询活动）（17）
➢审计机关： ——要求审计人员回避（18） ——对审计人员执行审计业务的范围作出限制（18） ——对审计人员的工作追加必要的复核程序（更多关注）（18） ——建立人员交流制度（交叉审计）（19） ——考虑外聘人员的独立性（尤其是小地方，就那么几个专家）（20、21）
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第二章之审计职业胜任能力
审计组（20、21、23）
2
第二章之审计基本道德
保
格
直
观
勉
守
依
坦
公
问
秘
法
诚
正
责
密
3
第二章之审计独立性
➢审计法律法规关于审计独立性的规定（环境上） —审计机关组织的独立 —审计职权的独立（比较宽泛的，权限比较大） —审计机关经费独立 —审计机关负责人任免、任期和职务保护 —审计人员回避和履行职务的法律保护
审计组织与职业规范(PPT 60张)
服务上的内向性；审查业务的多样性；审计效率高
五、国际内部审计师协会（IIA）
六、我国内部审计的准则体系
第三节 民间审计组织
一、会计师事务所的组织形式
独资会计师事务所（个人；无限连带责任）
灵活、风险小/无力承担大型业务 普通合伙制会计师事务所（合伙；无限连带责任） 风险牵制、扩大规模/建立成大型事务所较难、可能 带来灭顶之灾 有限责任公司制会计师事务所（合伙人以认购股 份担有限责任；事务所以全部财产担有限责任） 迅速建立大规模所/风险制约弱化 有限责任合伙制会计师事务所（合伙人对个人执 业行为担无限责任；事务所担有限责任）
鉴证业务的类别
分类方法 分类内容
基于责任 方认定的 业务 直接报告 业务
主要区别
责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象 信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。 如财务报表审计。 注册会计师对鉴证对象进行评级或计量，或者 从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定， 而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者 只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。如 内部控制鉴证业务。
政府审计准则体系
第二节 内部审计机构与规范
一、定义
二、设置模式
受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导 受本单位总裁或总经理领导
受本单位董事会领导
在董事会下设立审计委员会，在行政系统和经
营管理系统设立内部审计机构
三、我国内部审计机构的设置 国有大中型单位和县以上政府各部门须设置内部 审计机构 四、内部审计的特征
5、政府审计机关的权限 审计机关的权限具体体现在《审计法》和《审计法实 施条例》中的“审计机关权限”和“法律责任”两章 里。审计机关有16种权限：(1)要求报送资料权；(2) 检查权；(3)查询存款权；(4)制止权；(5)调查取证权； (6)采取取证措施权；(7)暂时封存帐册资料权；(8)通 知暂停拨付款项权；(9)责令暂停使用款项权；(10)申 请法院采取保全措施权；(11)建议给予行政处分权； (12)建议纠正违法规定权；(13)处理权；(14)处罚权； (15)申请法院强制执行权；(16)通报或者公布审计结 果权。
五、国际内部审计师协会（IIA）
六、我国内部审计的准则体系
第三节 民间审计组织
一、会计师事务所的组织形式
独资会计师事务所（个人；无限连带责任）
灵活、风险小/无力承担大型业务 普通合伙制会计师事务所（合伙；无限连带责任） 风险牵制、扩大规模/建立成大型事务所较难、可能 带来灭顶之灾 有限责任公司制会计师事务所（合伙人以认购股 份担有限责任；事务所以全部财产担有限责任） 迅速建立大规模所/风险制约弱化 有限责任合伙制会计师事务所（合伙人对个人执 业行为担无限责任；事务所担有限责任）
鉴证业务的类别
分类方法 分类内容
基于责任 方认定的 业务 直接报告 业务
主要区别
责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象 信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。 如财务报表审计。 注册会计师对鉴证对象进行评级或计量，或者 从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定， 而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者 只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。如 内部控制鉴证业务。
政府审计准则体系
第二节 内部审计机构与规范
一、定义
二、设置模式
受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导 受本单位总裁或总经理领导
受本单位董事会领导
在董事会下设立审计委员会，在行政系统和经
营管理系统设立内部审计机构
三、我国内部审计机构的设置 国有大中型单位和县以上政府各部门须设置内部 审计机构 四、内部审计的特征
5、政府审计机关的权限 审计机关的权限具体体现在《审计法》和《审计法实 施条例》中的“审计机关权限”和“法律责任”两章 里。审计机关有16种权限：(1)要求报送资料权；(2) 检查权；(3)查询存款权；(4)制止权；(5)调查取证权； (6)采取取证措施权；(7)暂时封存帐册资料权；(8)通 知暂停拨付款项权；(9)责令暂停使用款项权；(10)申 请法院采取保全措施权；(11)建议给予行政处分权； (12)建议纠正违法规定权；(13)处理权；(14)处罚权； (15)申请法院强制执行权；(16)通报或者公布审计结 果权。
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8
（一）内部审计机构的基本模式
企业内部审计机构的组织形式比较常见的 有如下几种：
1、在行政系统—经营管理系统设立内部
审计机构，向总经理负责并报告工作。
2、在董事会下设立内部审计机构，向董
事会负责并报告工作。
3、在董事会下设立审计委员会，在行政
系统—经营管理系统设立内部审计机构。
2019/4/27
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10
（三）内部审计人员
内部审计人员是指在部门、单位内 部审计机构从事审计事务的人员，以及 在部门、单位内设置的专职从事审计事 务的人员。
2019/4/27
《审计》—第二章 审计组织与审计 规范体系
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11
三、 民间审计组织及注册会计师
（一）民间审计组织基本模式
（二）我国会计师事务所基本模式及设立条件 （三）国际会计师联合会 （四）注册会计师 （五）注册会计师行业监管
（2）注册会计师职责是通过出具报告解决二 者之间委托受托经济责任关系；
（3）三方关系表述为：注册会计师对由责任 方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论， 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象 信息的信任程度。
《审计》—第二章 审计组织与审计
2019/4/27
规范体系
22
3．对鉴证业务定义的理解要点（总结观点）
2．三方关系人及三方关系
鉴证业务的三方关系人是指注册会计师、责任方和 除责任方之外的预期使用者，三方之间的关系如图
《审计》—第二章 审计组织与审计
2019/4/27
ห้องสมุดไป่ตู้
规范体系
20
《审计》—第二章 审计组织与审计
2019/4/27
政府审计与内部审计PPT课件( 67页)
缺乏严格的问责制，审计披露问题得不到有 效的处理，影响审计制度的权威
被审单位违反本法规定，拒绝或者拖延提供与审计事项 有关的资料，或者提供的资料不真实、不完整的，或者 拒绝、阻碍检查的，由审计机关责令改正，可以通报批 评，给予警告；拒不改正的，依法追究责任
被审单位违反本法规定，转移、隐匿、篡改、毁弃会计 凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支、 财务收支有关的资料，或者转移、隐匿所持有的违反国 家规定取得的资产，审计机关认为对直接负责的主管人 员和其他直接责任人员依法应给予处分的，应提出给予 处分的建议，被审计单位或者其上级机关、监察机关应 当依法及时作出决定，并将结果书面通知审计机关；构 成犯罪的，依法追究刑事责任。
—— Institute of Internal Aud的独立性和权威性，拓宽 审计范围，有效落实审计结论和实施审计建 议，内审应具有较高的组织地位。据IIA对美 国大公司的调查，1989年有52%的企业内审 机构直接向总裁或董事会（或其所属的审计 委员会）报告工作。北方电讯、百事可乐、 波音、杜邦、CBS等现在设立了副总裁级的 总审计师或首席审计官（CAO）专门领导内 审工作。内部审计部门已经成为公司控制系 统中的核心。
检查财务和经营信息的可靠性与完整性（含并购 和对外投资的尽职调查、分支机构业绩评估）
检查对业务活动可能产生重大影响的有关政策、 计划、程序、契约、法规的遵守情况
检查资产保护的方法、措施是否严密 评价资源利用的经济性和有效性 检查经济活动或既定目的或目标的完成情况
整体或分部有关指标（利润、费用等）完成情况 管理部门拟定的目标是否适当 协助管理部门制订目标、标准
应构建双重联系与报告制度：
◆ 与高层管理当局联系，向其报告工作，以便审计 结论和建议能获得充分的考虑，并及时采取相应的改进 措施
被审单位违反本法规定，拒绝或者拖延提供与审计事项 有关的资料，或者提供的资料不真实、不完整的，或者 拒绝、阻碍检查的，由审计机关责令改正，可以通报批 评，给予警告；拒不改正的，依法追究责任
被审单位违反本法规定，转移、隐匿、篡改、毁弃会计 凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支、 财务收支有关的资料，或者转移、隐匿所持有的违反国 家规定取得的资产，审计机关认为对直接负责的主管人 员和其他直接责任人员依法应给予处分的，应提出给予 处分的建议，被审计单位或者其上级机关、监察机关应 当依法及时作出决定，并将结果书面通知审计机关；构 成犯罪的，依法追究刑事责任。
—— Institute of Internal Aud的独立性和权威性，拓宽 审计范围，有效落实审计结论和实施审计建 议，内审应具有较高的组织地位。据IIA对美 国大公司的调查，1989年有52%的企业内审 机构直接向总裁或董事会（或其所属的审计 委员会）报告工作。北方电讯、百事可乐、 波音、杜邦、CBS等现在设立了副总裁级的 总审计师或首席审计官（CAO）专门领导内 审工作。内部审计部门已经成为公司控制系 统中的核心。
检查财务和经营信息的可靠性与完整性（含并购 和对外投资的尽职调查、分支机构业绩评估）
检查对业务活动可能产生重大影响的有关政策、 计划、程序、契约、法规的遵守情况
检查资产保护的方法、措施是否严密 评价资源利用的经济性和有效性 检查经济活动或既定目的或目标的完成情况
整体或分部有关指标（利润、费用等）完成情况 管理部门拟定的目标是否适当 协助管理部门制订目标、标准
应构建双重联系与报告制度：
◆ 与高层管理当局联系，向其报告工作，以便审计 结论和建议能获得充分的考虑，并及时采取相应的改进 措施
审计组织与审计规范体系通用课件
审计组织的结构与职责
审计组织的结构包括领 导层、管理层和执行层。
领导层负责制定审计组 织的战略规划和发展方 向，对重大问题进行决 策。
管理层负责日常管理工 作，包括制定审计计划、 协调资源分配、监督审 计执行等。
执行层负责具体执行审 计工作，包括制定审计 方案、收集审计证据、 编写审计报告等。
审计组织的运行与管理
审计规范体系的分类
根据不同的分类标准，审计规范体系可以分为不同的类型。如按适用范围可分为 通用审计规范和特殊审计规范；按约束力可分为强制性审计规范和非强制性审计 规范；按内容可分为综合审计规范、专业审计规范和项目审计规范等。
审计规范体系的构建与完善
构建审计规范体系的基础
在构建审计规范体系时，需要考虑到国家法律制度、经济体制、审计历史和国 际审计准则等因素，同时要结合实际情况，制定符合实际需要的审计规范。
审计人员应当保持职业谨慎和独立性，避 免利益冲突和偏见，以确保审计意见的客 观性和公正性。
审计人员应当合理运用职业判断，对被审 计单位进行全面、客观的评估，准确识别、 评估和控制审计风险。
审计案例分析
05
案例一：某上市公司财务报表审计案例
总结词
该案例介绍了某上市公司财务报表的审计过程，包括审计背景、审计计划、审计实施和 审计结论。
审计准则的定义
审计准则是一种指导审计工作应 遵循的规范，它为审计人员提供 了开展审计工作的框架和指南。
审计准则的内容
审计准则通常包括审计目标、审 计程序、审计报告和质量控制等 方面的内容。
审计流程的步骤与要点
审计流程的步骤
审计流程通常包括计划、实施和报告三个阶段。其中，计划 阶段包括确定审计目标和制定审计计划；实施阶段包括开展 现场审计、收集证据和记录审计发现；报告阶段包括编制审 计报告和总结审计结果。
政府审计机关、机构与组织PPT(共16页)
➢ 注册会计师的业务能力技术守则 ➢ 注册会计师对委托单位的责任 ➢ 对同业的责任 ➢ 业务承担中的职业道德
3-4注册会计师的职业道德和法律责任
注册会计师的法律责任
➢ 注册会计师的工作责任 ➢ 注册会计师的法律责任
过失责任 欺诈责任
3-4注册会计师的职业道德和法律责任
注册会计师法律责任的预防
3 我国审计的组织形式
3-1政府审计机关 3-2内部审计机构 3-3民间审计组织 3-4注册会计师的职业道德和法律责任
3-1政府审计机关
政府审计机关及其人员
➢ 政府审计机关是代表政府依法行使审计监 督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立 性和权威性。
➢ 政府审计机关实行统一领导分级负责的原 则。国务院设审计署，在总理领导下，负 责组织领导全国的审计工作，对国务院负 责并报告工作。
61、在清醒中孤独，总好过于在喧嚣人 群中寂 寞。
•
62、心里的感觉总会是这样，你越期待 的会越 行越远 ，你越 在乎的 对你的 伤害越 大。
•
63、彩虹风雨后，成功细节中。
•
64、有些事你是绕不过去的，你现在逃 避，你 以后就 会话十 倍的精 力去面 对。
•
65、只要有信心，就能在信念中行走。
•
66、每天告诉自己一次，我真的很不错 。
•
6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。 欲望与 情绪如 风沙袭 扰，把 原本如 天空旷 蔚蓝的 心蒙蔽 。但我 知道， 每个人 的心灵 深处， 不管乌 云密布 还是阴 淤苍茫 ，但依 然有一 道彩虹 ，亮丽 于心中 某处。
•
7、每个人的心里，都藏着一个了不起的 自己， 只要你 不颓废 ，不消 极，一 直悄悄 酝酿着 乐观， 培养着 豁达， 坚持着 善良， 只要在 路上， 就没有 到达不 了的远 方！
3-4注册会计师的职业道德和法律责任
注册会计师的法律责任
➢ 注册会计师的工作责任 ➢ 注册会计师的法律责任
过失责任 欺诈责任
3-4注册会计师的职业道德和法律责任
注册会计师法律责任的预防
3 我国审计的组织形式
3-1政府审计机关 3-2内部审计机构 3-3民间审计组织 3-4注册会计师的职业道德和法律责任
3-1政府审计机关
政府审计机关及其人员
➢ 政府审计机关是代表政府依法行使审计监 督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立 性和权威性。
➢ 政府审计机关实行统一领导分级负责的原 则。国务院设审计署，在总理领导下，负 责组织领导全国的审计工作，对国务院负 责并报告工作。
61、在清醒中孤独，总好过于在喧嚣人 群中寂 寞。
•
62、心里的感觉总会是这样，你越期待 的会越 行越远 ，你越 在乎的 对你的 伤害越 大。
•
63、彩虹风雨后，成功细节中。
•
64、有些事你是绕不过去的，你现在逃 避，你 以后就 会话十 倍的精 力去面 对。
•
65、只要有信心，就能在信念中行走。
•
66、每天告诉自己一次，我真的很不错 。
•
6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。 欲望与 情绪如 风沙袭 扰，把 原本如 天空旷 蔚蓝的 心蒙蔽 。但我 知道， 每个人 的心灵 深处， 不管乌 云密布 还是阴 淤苍茫 ，但依 然有一 道彩虹 ，亮丽 于心中 某处。
•
7、每个人的心里，都藏着一个了不起的 自己， 只要你 不颓废 ，不消 极，一 直悄悄 酝酿着 乐观， 培养着 豁达， 坚持着 善良， 只要在 路上， 就没有 到达不 了的远 方！
审计规范PPT参考幻灯片
7
美国审计准则
▪ 外勤准则(standards Of field work) (1)审计人员执行审计 业务必须适当计划，对助理人员应当进行监督指导。(2)审计 人员必须对内部控制进行充分了解，以确定审计程序的性质、 时间和范围。 (3)审计人员应通过检查、观察、询问、函证 等方法，取得充分适当的证据，以便对会计报表发表意见提 供合理的依据。
6
美国审计准则
▪ 审计准则是审计人员执行审计业务的操作规范，是评价审计 质量的依据。
▪ (一)美国民间审计准则 ▪ AICPA于1947年颁布了《公认审计准则》 (Generally
Accepted Auditing Standards，简称GAAS) ，1954年和 1988年对个别条款作了修订。《公认审计准则》制定后， 又制定了配套的《审计准则公告》(Statements on Auditing Stand ards，简称SAS)，共同构成了美国审计准 则体系。《公认审计准则》一般有有三部分内容： ▪ 一般准则(general standards) (1)审计工作应由经充分技术 培训，并精通业务的审计人员来实施，(2)审计人员执行所有 业务，均应保持独立的精神状态。 (3)在执行审计和编写报 告时，应保持应有的职业谨慎。
▪ 报告准则(standardsOfreporting)(1)报告应当指出会计报表 是否遵循了公认会计准则。 (2)审计报告应指出本期所采用 的会计准则与上期不一致的情况(3)除有审计报告另有说明， 否则会计报表均是恰当表述的。(4)审计报告应对会计报表发 表总的意见，或申明不能发表意见。如不能发表总的意见， 应说明理由。审计师一旦在审计报告上签字，应说明审计工 作的特性以及所负责任的程度。
▪ “规范”一词有两层含义：一是对人们某种行为的规定，二 是要求人们所应遵从的典范。《辞海》给“规范”一词作出 了两种解释：(1)标准、法式，如道德规范、技术规范、语言 规范；(2)模范、典范①。《现代汉语词典》也给“规范”一 词作出了大意相同的两种解释：(1)约定俗成或明文规定的标 准；(2)合乎规范②。前一种解释可理解为是一种静态的规范， 而后一种解释可理解为是一种动态的规范。
美国审计准则
▪ 外勤准则(standards Of field work) (1)审计人员执行审计 业务必须适当计划，对助理人员应当进行监督指导。(2)审计 人员必须对内部控制进行充分了解，以确定审计程序的性质、 时间和范围。 (3)审计人员应通过检查、观察、询问、函证 等方法，取得充分适当的证据，以便对会计报表发表意见提 供合理的依据。
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美国审计准则
▪ 审计准则是审计人员执行审计业务的操作规范，是评价审计 质量的依据。
▪ (一)美国民间审计准则 ▪ AICPA于1947年颁布了《公认审计准则》 (Generally
Accepted Auditing Standards，简称GAAS) ，1954年和 1988年对个别条款作了修订。《公认审计准则》制定后， 又制定了配套的《审计准则公告》(Statements on Auditing Stand ards，简称SAS)，共同构成了美国审计准 则体系。《公认审计准则》一般有有三部分内容： ▪ 一般准则(general standards) (1)审计工作应由经充分技术 培训，并精通业务的审计人员来实施，(2)审计人员执行所有 业务，均应保持独立的精神状态。 (3)在执行审计和编写报 告时，应保持应有的职业谨慎。
▪ 报告准则(standardsOfreporting)(1)报告应当指出会计报表 是否遵循了公认会计准则。 (2)审计报告应指出本期所采用 的会计准则与上期不一致的情况(3)除有审计报告另有说明， 否则会计报表均是恰当表述的。(4)审计报告应对会计报表发 表总的意见，或申明不能发表意见。如不能发表总的意见， 应说明理由。审计师一旦在审计报告上签字，应说明审计工 作的特性以及所负责任的程度。
▪ “规范”一词有两层含义：一是对人们某种行为的规定，二 是要求人们所应遵从的典范。《辞海》给“规范”一词作出 了两种解释：(1)标准、法式，如道德规范、技术规范、语言 规范；(2)模范、典范①。《现代汉语词典》也给“规范”一 词作出了大意相同的两种解释：(1)约定俗成或明文规定的标 准；(2)合乎规范②。前一种解释可理解为是一种静态的规范， 而后一种解释可理解为是一种动态的规范。
第二章_政府审计组织与审计法律规范PPT课件
2021/3/25
授课：XXX
33
（五）建议纠正处理权
（六）通报或公布审计结果权
有权直接对违反财经法规、制度的任何事项和人进行处理。
3.审计经费由议会支付、独立核算。
这一审计模式：法国（审计法院、调查权和审判权）、
意大利、西班牙等西欧大陆、南美和非洲的一些国家
2021/3/25
授课：XXX
6
（三）行政模式
1.国家审计机关隶属于政府或隶属于政府某一部门
2.审计机关拥有调查权和建议权，但没有处理权。 3.财政部支付、独立核算。
• 本级人民政府的领导以行政领导为主 • 上级审计机关的领导以业务领导为主， • 上级审计机关的领导还体现在地方审计机关负责人的
任免应事先征求上一级审计机关的意见。
2021/3/25
授课：XXX
21
第二节 政府审计组织的职责、权限和法律责任
• 一、审计机关的审计职责 • （一）审计署的审计职责 • 1、财政收支审计职责
• 例如，美国地方审计机关
2021/3/25
授课：XXX
11
（二）垂直领导关系
• 地方审计机关受其上级审计机关的领导。 • 在垂直领导体制下，中央审计机关与地方审计机关可
以分别对中央与地方的财政资金进行监督，但地方审 计机关在业务上要接受中央审计机关的领导。 • 例如印度各邦的主计审计长
2021/3/25
• 综合行政部门（办公厅、法规司、国际合作
司、人事教育司、直属机关党委）
2021/3/25
授课：XXX
16
2.派出机构
• 派出机构包括特派员办事处和派出审计 局两大类。
• 审计署驻地方特派员办事处(18 个），如审计署驻武汉办事处。
审计规范体系PPT课件
一、审计标准
（一）审计标准的定义 审计标准也称为审计依据，是对所要发
表意见的鉴证对象进行“度量”的一把“尺 子”。审计标准是审计人员在审计过程中用 来判断是非，评价优劣的依据，是审计人员 做出审计结论，表示审计意见的基础。 注意：审计依据与审计准则是两个完全 不同的概念。
（二）审计标准的分类
具体包括 警告、暂停执业、吊销证书 经济赔偿
管制、拘役、判刑、剥夺政治 权利和没收财产
（三）法律责任的追究
结合两个层面：一个是审计的结果，一个是审计的过程。 1、行政责任追究与否与以过程为依据的判断直接相关。 2、民事责任追究与否与结果为依据的判断直接相关。 3、刑事责任追究与否有赖于结果和过程的双重判断。一
1、审计依据按审计目的分类 （1）评价被审计单位事项合法、合规性的审计依
据。如国家的法律、法规及制度等。 （2）评价被审计单位事项效益性的审计证据。如
被审计单位可比较的历史数据；计划、预算和经济 合同；业务规范、技术经济标准等。 （3）评价内部控制制度的审计依据。如内部管理 控制制度、内部会计控制制度、内部审计制度等。 2、按审计标准的来源渠道分类 3、按审计标准衡量的对象分类
（二）我国会计准则的构成
根据审计主体的不同，我国的审计准则 体系主要由国家审计准则、内部审计准则和 注册会计师审计准则三种形式构成。
1、国家审计准则
由国家审计基本准则、国家审计通用审计准则 和专业审计准则及审计指南三个层次。
几个时间： 《中华人民共和国审计法》于1995年1月1日正
式施行。 《中华人民共和国国家审计基本准则》于1997
（四）法律责任的规避和解除
1、强化审计人员的风险意识，保持职业怀疑态 度。
2、审慎选择审计客户。 3、签订合理、 有效的审计业务约定书。 4、招聘合格的员工，并对其进行适当培训和督
（一）审计标准的定义 审计标准也称为审计依据，是对所要发
表意见的鉴证对象进行“度量”的一把“尺 子”。审计标准是审计人员在审计过程中用 来判断是非，评价优劣的依据，是审计人员 做出审计结论，表示审计意见的基础。 注意：审计依据与审计准则是两个完全 不同的概念。
（二）审计标准的分类
具体包括 警告、暂停执业、吊销证书 经济赔偿
管制、拘役、判刑、剥夺政治 权利和没收财产
（三）法律责任的追究
结合两个层面：一个是审计的结果，一个是审计的过程。 1、行政责任追究与否与以过程为依据的判断直接相关。 2、民事责任追究与否与结果为依据的判断直接相关。 3、刑事责任追究与否有赖于结果和过程的双重判断。一
1、审计依据按审计目的分类 （1）评价被审计单位事项合法、合规性的审计依
据。如国家的法律、法规及制度等。 （2）评价被审计单位事项效益性的审计证据。如
被审计单位可比较的历史数据；计划、预算和经济 合同；业务规范、技术经济标准等。 （3）评价内部控制制度的审计依据。如内部管理 控制制度、内部会计控制制度、内部审计制度等。 2、按审计标准的来源渠道分类 3、按审计标准衡量的对象分类
（二）我国会计准则的构成
根据审计主体的不同，我国的审计准则 体系主要由国家审计准则、内部审计准则和 注册会计师审计准则三种形式构成。
1、国家审计准则
由国家审计基本准则、国家审计通用审计准则 和专业审计准则及审计指南三个层次。
几个时间： 《中华人民共和国审计法》于1995年1月1日正
式施行。 《中华人民共和国国家审计基本准则》于1997
（四）法律责任的规避和解除
1、强化审计人员的风险意识，保持职业怀疑态 度。
2、审慎选择审计客户。 3、签订合理、 有效的审计业务约定书。 4、招聘合格的员工，并对其进行适当培训和督
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第一节 政府审计机关与规范
一、政府审计的含义
二、设置模式
立法型 行政型 司法型 独立型
三、我国国家审计机关的设置（由国务院领导—行政型）
1、机构设置：四个等级；两个层次（中央和地方)
2、管理体制：统一领导、分级负责
3、派出机构
如：审计署特派员办事处
4、政府审计机关的职责 A、审计署直接审计下列事项，出具审计报告，
涉及为如何利用信息提供建议 鉴证业务的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能
力和独立性的注册会计师来执行 鉴证业务的“产品”是鉴证结论，注册会计师应当对鉴证对
象信息提出结论，以书面报告的形式予以传达。
鉴证业务的类别
分类方法 分类内容
主要区别
按鉴证对象信息 是否以责任方认 定的形式为预期 使用者所获取分 类
独立审计 准则
相关服务 准则
已发布的中国注册会计师审计准则
2006年2月，我国颁布了新的注册会计师执业准 则体系，该体系的基本框架和内容都体现了我国注册
会计师执业准则与国际审计准则体系的趋同倾向。构 成该准则体系的48个准则中，有46个与国际审计准则 体系相对应，另有两个中国特色的准则，即《中国注 册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的 沟通》、《中国注册会计师审计准则第1602号——验 资》。
历史财务 信息审计
历史财务 信息审阅
鉴证对象信息为历史财务信息的合理保证鉴证 业务。注册会计师作为独立第三方，运用专业 知识、技能和经验对历史财务信息进行审计并 以积极方式发表专业意见，旨在提高财务报表 的可信赖程度。如财务报表审计业务，由于审 计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整 体不存在重大错报风险提供绝对保证。
三、鉴证对象
1、鉴证对象及其信息的形式 财务业绩或状况——财务报表 非财务业绩或状况——反映效率或效果的关键指标 物理特征——鉴证对象物理特征的说明文件 某种系统和过程——关于其有效性的认定 一种行为——对法律或法规遵守情况或执行效果的声明
在法定职权范围内做出审计决定或向有关主管 机关提出处理处罚的建议： （地方各级审计 机关比照）
（1）中央预算执行情况和其他财政收支，中央 各部门(含直属单位)预算的执行情况、决算和 其他财政收支。
（2）省级人民政府预算的执行情况、决算和 其他财政收支，中央财政转移支付资金。
（3）使用中央财政资金的事业单位和社会团 体的财务收支。
目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务 环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式 提出结论的基础。如历史财务信息审计。
目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务 环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提 出结论的基础。如历史财务信息审阅。
分类方法 分类内容
主要区别
★按鉴证对象信 息和保证程度的
不同分类
另外，还可承办的非法定业务包括 ：
会计咨询、会计服务等
四、会计师事务所业务内容的分类
1、鉴证业务：一方对另一方声明的可靠性提供 专业意见的过程。
鉴证业务
定义：
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强 除责任方以外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务
理解：
鉴证业务的用户是“预期使用者” 鉴证业务的目的是适当保证或提高鉴证对象信息的质量，不
★保证水平
绝对 注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错
保
保证 报提供百分之百的保证。证 Nhomakorabea水
是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求
平
合理 注册会计师通过不断修正的、系统的职业过程，
逐 次
保证
获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体
提出结论，提供一种高水平但并非百分之百的 保证。
递
减
有限 在证据收据程序的性质、时间、范围等方面受
B、其他职责
(1)主管全国审计工作。
(2)起草审计法律法规草案，拟订审计政策，制定审计规 章、审计准则和指南并监督执行。
(3)向国务院总理提出年度中央预算执行和其他财政收支 情况的审计结果报告。
(4)按规定对省部级领导干部及依法属于审计署审计监督 对象的其他单位主要负责人实施经济责任审计。
(5)组织实施对国家财经法律、法规、规章、政策和宏 观调控措施执行情况、财政预算管理或国有资产管理 使用等与国家财政收支有关的特定事项进行专项审计 调查。
适当保证和提 高鉴证对象信 息的质量，通 常不涉及信息 的利用
以书面形式提 出结论，该结 论能对鉴证对 象信息提供某 种程度的可信 性保证
要求注册会计 师必须独立于 鉴证业务中的 其他两方
通常只涉及两 房关系人，及 客户和提供相 关服务的注册 会计师
信息的生成、 编制或对如何 利用信息作出 决策提供建议
实务中，所提供的业务有：财务报表审计 、审阅、验资、预测性财务信息审核、内部控 制审核、资产评估、会计制度设计、管理咨询 、会计咨询等。
注册会计师提供的专业服务
内
区 业务涉及的 业务关注的
容
别 关系人不同 焦点不同
工作结果 不同
独立性 要求不同
鉴证 业务
相关 服务
通常涉及三方 关系人，即责 任方、预期使 用者及提供鉴 证业务的注册 会计师
审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则
第四节 审计准则
（一）国际审计准则 （二）美国独立审计准则（最早）
——《公认审计准则》和《审计准则说明书》
（三）中国注册会计师审计准则
附：中国注册会计师鉴证业务基本准则
一、鉴证业务的定义、要素、业务类型、目标
（一）定义(P46)
CPA对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外 的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
六、政府审计机关的国际组织——最高审计机关国际组 织（INTOSAI）
s独立自主、非政治性的、永久性组织 s我国于1982年加入 s宗旨：经验分享，全球共惠。
七、政府审计的规范体系
《宪法》
《中华人民共和国审计法》
政府审计准则体系
第二节 内部审计机构与规范
一、定义
二、设置模式
受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导 受本单位总裁或总经理领导 受本单位董事会领导
支，依法通过适当方式组织审计中央国有企业 和金融机构的境外资产、负债和损益 . (10)组织开展审计领域的国际交流与合作，指 导和推广信息技术在审计领域的应用，组织建 设国家审计信息系统。
(11)承办国务院交办的其他事项。
5、政府审计机关的权限
审计机关的权限具体体现在《审计法》和《审计法实 施条例》中的“审计机关权限”和“法律责任”两章里。审 计机关有16种权限：(1)要求报送资料权；(2)检查权 ；(3)查询存款权；(4)制止权；(5)调查取证权；(6)采 取取证措施权；(7)暂时封存帐册资料权；(8)通知暂停 拨付款项权；(9)责令暂停使用款项权；(10)申请法院 采取保全措施权；(11)建议给予行政处分权；(12)建 议纠正违法规定权；(13)处理权；(14)处罚权；(15)申 请法院强制执行权；(16)通报或者公布审计结果权。
(6)依法检查审计决定执行情况，督促纠正和处理审计 发现的问题，依法办理被审计单位对审计决定提请行 政复议、行政诉讼或国务院裁决中的有关事项。协助 配合有关部门查处相关重大案件 。
(7)指导和监督内部审计工作，核查社会审计机构对依 法属于审计监督对象的单位出具的相关审计报告 .
(8)与省级人民政府共同领导省级审计机关。 (9)组织审计国家驻外非经营性机构的财务收
2、非鉴证业务（相关服务）
（1）保证服务
是一种能为决策者提高信息质量的独立职业服
务。它是CPA提供的一种保证服务。其它有：
网络认证服务；
系统认证服务；
企业绩效观察；
老龄人口照料服务；
风险咨询服务
（2）非保证服务 常见的有：会计与簿记服务、税务服务、管理
咨询服务。
（4）中央投资和以中央投资为主的建设项目的预算执行 情况和决算。
（5）中国人民银行、国家外汇管理局的财务收支，中央 国有企业和金融机构、国务院规定的中央国有资本占 控股或主导地位的企业和金融机构的资产、负债和损 益。 （6）国务院部门、省级人民政府管理和其他单位受 国务院及其部门委托管理的社会保障基金、社会捐赠 资金及其他有关基金、资金的财务收支。 （7）国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收 支。 （8）法律、行政法规规定应由审计署审计的其他事 项。
一、会计师事务所的组织形式
独资会计师事务所（个人；无限连带责任） 灵活、风险小/无力承担大型业务 普通合伙制会计师事务所（合伙；无限连带责任
） 风险牵制、扩大规模/建立成大型事务所较难、可能
带来灭顶之灾 有限责任公司制会计师事务所（合伙人以认购股
份担有限责任；事务所以全部财产担有限责任） 迅速建立大规模所/风险制约弱化 有限责任合伙制会计师事务所（合伙人对个人执
2010年10月31日，中国审计准则委员会会议在北 京举行。财政部副部长、中国审计准则委员会主席王 军主持会议并讲话。会议审议原则通过了中注协修订 的38项审计准则，经进一步修改完善后将由财政部正 式发布，并于2012年1月1日起施行。新审计准则实现 了与国际审计准则的持续全面趋同 。其中关于审计
保证
到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的 保证。
二、三方关系
注册会计师
责任方（可能与预期使用者是同一方，也可能不是）
在直接报告业务中（对鉴证对象负责的组织 或人员）
在基于责任方认定的业务中（对鉴证对象信 息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或 人员）
预期使用者（主要指主要利益相关者/不易识别）
在董事会下设立审计委员会，在行政系统和经 营管理系统设立内部审计机构
一、政府审计的含义
二、设置模式
立法型 行政型 司法型 独立型
三、我国国家审计机关的设置（由国务院领导—行政型）
1、机构设置：四个等级；两个层次（中央和地方)
2、管理体制：统一领导、分级负责
3、派出机构
如：审计署特派员办事处
4、政府审计机关的职责 A、审计署直接审计下列事项，出具审计报告，
涉及为如何利用信息提供建议 鉴证业务的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能
力和独立性的注册会计师来执行 鉴证业务的“产品”是鉴证结论，注册会计师应当对鉴证对
象信息提出结论，以书面报告的形式予以传达。
鉴证业务的类别
分类方法 分类内容
主要区别
按鉴证对象信息 是否以责任方认 定的形式为预期 使用者所获取分 类
独立审计 准则
相关服务 准则
已发布的中国注册会计师审计准则
2006年2月，我国颁布了新的注册会计师执业准 则体系，该体系的基本框架和内容都体现了我国注册
会计师执业准则与国际审计准则体系的趋同倾向。构 成该准则体系的48个准则中，有46个与国际审计准则 体系相对应，另有两个中国特色的准则，即《中国注 册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的 沟通》、《中国注册会计师审计准则第1602号——验 资》。
历史财务 信息审计
历史财务 信息审阅
鉴证对象信息为历史财务信息的合理保证鉴证 业务。注册会计师作为独立第三方，运用专业 知识、技能和经验对历史财务信息进行审计并 以积极方式发表专业意见，旨在提高财务报表 的可信赖程度。如财务报表审计业务，由于审 计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整 体不存在重大错报风险提供绝对保证。
三、鉴证对象
1、鉴证对象及其信息的形式 财务业绩或状况——财务报表 非财务业绩或状况——反映效率或效果的关键指标 物理特征——鉴证对象物理特征的说明文件 某种系统和过程——关于其有效性的认定 一种行为——对法律或法规遵守情况或执行效果的声明
在法定职权范围内做出审计决定或向有关主管 机关提出处理处罚的建议： （地方各级审计 机关比照）
（1）中央预算执行情况和其他财政收支，中央 各部门(含直属单位)预算的执行情况、决算和 其他财政收支。
（2）省级人民政府预算的执行情况、决算和 其他财政收支，中央财政转移支付资金。
（3）使用中央财政资金的事业单位和社会团 体的财务收支。
目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务 环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式 提出结论的基础。如历史财务信息审计。
目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务 环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提 出结论的基础。如历史财务信息审阅。
分类方法 分类内容
主要区别
★按鉴证对象信 息和保证程度的
不同分类
另外，还可承办的非法定业务包括 ：
会计咨询、会计服务等
四、会计师事务所业务内容的分类
1、鉴证业务：一方对另一方声明的可靠性提供 专业意见的过程。
鉴证业务
定义：
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强 除责任方以外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务
理解：
鉴证业务的用户是“预期使用者” 鉴证业务的目的是适当保证或提高鉴证对象信息的质量，不
★保证水平
绝对 注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错
保
保证 报提供百分之百的保证。证 Nhomakorabea水
是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求
平
合理 注册会计师通过不断修正的、系统的职业过程，
逐 次
保证
获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体
提出结论，提供一种高水平但并非百分之百的 保证。
递
减
有限 在证据收据程序的性质、时间、范围等方面受
B、其他职责
(1)主管全国审计工作。
(2)起草审计法律法规草案，拟订审计政策，制定审计规 章、审计准则和指南并监督执行。
(3)向国务院总理提出年度中央预算执行和其他财政收支 情况的审计结果报告。
(4)按规定对省部级领导干部及依法属于审计署审计监督 对象的其他单位主要负责人实施经济责任审计。
(5)组织实施对国家财经法律、法规、规章、政策和宏 观调控措施执行情况、财政预算管理或国有资产管理 使用等与国家财政收支有关的特定事项进行专项审计 调查。
适当保证和提 高鉴证对象信 息的质量，通 常不涉及信息 的利用
以书面形式提 出结论，该结 论能对鉴证对 象信息提供某 种程度的可信 性保证
要求注册会计 师必须独立于 鉴证业务中的 其他两方
通常只涉及两 房关系人，及 客户和提供相 关服务的注册 会计师
信息的生成、 编制或对如何 利用信息作出 决策提供建议
实务中，所提供的业务有：财务报表审计 、审阅、验资、预测性财务信息审核、内部控 制审核、资产评估、会计制度设计、管理咨询 、会计咨询等。
注册会计师提供的专业服务
内
区 业务涉及的 业务关注的
容
别 关系人不同 焦点不同
工作结果 不同
独立性 要求不同
鉴证 业务
相关 服务
通常涉及三方 关系人，即责 任方、预期使 用者及提供鉴 证业务的注册 会计师
审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则
第四节 审计准则
（一）国际审计准则 （二）美国独立审计准则（最早）
——《公认审计准则》和《审计准则说明书》
（三）中国注册会计师审计准则
附：中国注册会计师鉴证业务基本准则
一、鉴证业务的定义、要素、业务类型、目标
（一）定义(P46)
CPA对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外 的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
六、政府审计机关的国际组织——最高审计机关国际组 织（INTOSAI）
s独立自主、非政治性的、永久性组织 s我国于1982年加入 s宗旨：经验分享，全球共惠。
七、政府审计的规范体系
《宪法》
《中华人民共和国审计法》
政府审计准则体系
第二节 内部审计机构与规范
一、定义
二、设置模式
受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导 受本单位总裁或总经理领导 受本单位董事会领导
支，依法通过适当方式组织审计中央国有企业 和金融机构的境外资产、负债和损益 . (10)组织开展审计领域的国际交流与合作，指 导和推广信息技术在审计领域的应用，组织建 设国家审计信息系统。
(11)承办国务院交办的其他事项。
5、政府审计机关的权限
审计机关的权限具体体现在《审计法》和《审计法实 施条例》中的“审计机关权限”和“法律责任”两章里。审 计机关有16种权限：(1)要求报送资料权；(2)检查权 ；(3)查询存款权；(4)制止权；(5)调查取证权；(6)采 取取证措施权；(7)暂时封存帐册资料权；(8)通知暂停 拨付款项权；(9)责令暂停使用款项权；(10)申请法院 采取保全措施权；(11)建议给予行政处分权；(12)建 议纠正违法规定权；(13)处理权；(14)处罚权；(15)申 请法院强制执行权；(16)通报或者公布审计结果权。
(6)依法检查审计决定执行情况，督促纠正和处理审计 发现的问题，依法办理被审计单位对审计决定提请行 政复议、行政诉讼或国务院裁决中的有关事项。协助 配合有关部门查处相关重大案件 。
(7)指导和监督内部审计工作，核查社会审计机构对依 法属于审计监督对象的单位出具的相关审计报告 .
(8)与省级人民政府共同领导省级审计机关。 (9)组织审计国家驻外非经营性机构的财务收
2、非鉴证业务（相关服务）
（1）保证服务
是一种能为决策者提高信息质量的独立职业服
务。它是CPA提供的一种保证服务。其它有：
网络认证服务；
系统认证服务；
企业绩效观察；
老龄人口照料服务；
风险咨询服务
（2）非保证服务 常见的有：会计与簿记服务、税务服务、管理
咨询服务。
（4）中央投资和以中央投资为主的建设项目的预算执行 情况和决算。
（5）中国人民银行、国家外汇管理局的财务收支，中央 国有企业和金融机构、国务院规定的中央国有资本占 控股或主导地位的企业和金融机构的资产、负债和损 益。 （6）国务院部门、省级人民政府管理和其他单位受 国务院及其部门委托管理的社会保障基金、社会捐赠 资金及其他有关基金、资金的财务收支。 （7）国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收 支。 （8）法律、行政法规规定应由审计署审计的其他事 项。
一、会计师事务所的组织形式
独资会计师事务所（个人；无限连带责任） 灵活、风险小/无力承担大型业务 普通合伙制会计师事务所（合伙；无限连带责任
） 风险牵制、扩大规模/建立成大型事务所较难、可能
带来灭顶之灾 有限责任公司制会计师事务所（合伙人以认购股
份担有限责任；事务所以全部财产担有限责任） 迅速建立大规模所/风险制约弱化 有限责任合伙制会计师事务所（合伙人对个人执
2010年10月31日，中国审计准则委员会会议在北 京举行。财政部副部长、中国审计准则委员会主席王 军主持会议并讲话。会议审议原则通过了中注协修订 的38项审计准则，经进一步修改完善后将由财政部正 式发布，并于2012年1月1日起施行。新审计准则实现 了与国际审计准则的持续全面趋同 。其中关于审计
保证
到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的 保证。
二、三方关系
注册会计师
责任方（可能与预期使用者是同一方，也可能不是）
在直接报告业务中（对鉴证对象负责的组织 或人员）
在基于责任方认定的业务中（对鉴证对象信 息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或 人员）
预期使用者（主要指主要利益相关者/不易识别）
在董事会下设立审计委员会，在行政系统和经 营管理系统设立内部审计机构