降低税收成本问题 论文

降低税收成本问题探究

中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2012）06-000-01

摘要本文在系统完整地梳理税收成本理论的基础上，分析了我国税收成本的现状，认为我国应该从税收成本意识、税制结构、税务机构设置、税务代理等方面入手，通过增强税收成本意识、优化税制结构、精简税务机构、完善税务代理等措施，降低税收成本、提高税收效率。

关键词税收现状途径

一、税收成本的内涵

所谓税收成本，按照笔者的理解，就是指在税收征收管理过程中所耗费的人力、物力和财力的总和，也就是在一定经济条件和体制下，政府在实施税收分配过程中所发生的各种有形和无形的耗费及损失。即征纳双方在征税和纳税过程中的总花费，在量上等十征税成本、税法设计成本、保障成本加上奉行纳税成本（遵从成本）以及福利成本（机会成本、税收扭曲成本）。按行为主体可分为征税成本、纳税成本、社会成本。按它的影响范围考虑，又有广义和狭义之分，狭义的税收成本一般是指征税成本；广义的税收成本除征税成本之外，还包括纳税成本、社会成本及税收经济成本。

二、税收成本偏高的原因

（一）客观方面。由十长期受计划经济体制旧观念的影响，无论是决策机关还是税务机关，领导部门或基层单位，一直都视税收

征管工作为纯粹政府行为，而非经济行为，缺乏税收成本观念。各级领导机关对税务机关的考核，只关心税收收入规模及增长速度。为完成税收计划任务，保证应收尽收，税务部门不惜一切代价，增人增机构等。另外，地方政府为调动税务部门完成收入的积极性，普遍实行税收任务完成情况与自身经济利益挂钩，实行经费奖励的政策，这就必然导致税务机关在征管出发点上往往更多考虑如何最大限度地组织税收收入，而对税收成本的高低却很少考虑。此外，还有相当一部分的纳税人纳税意识不强，对依法纳税存有抵触情绪，从而增加了税务机关的管理成本。

（二）税收政策方面。税收制度不尽简化，税收优惠政策过多，不可避免地导致征税成本、纳税成本的增加。由于我国税制还不能够很好地体现公平原则，加上纳税人纳税意识的淡薄，导致纳税人普遍存在偷逃税观念，从而增加了征管费用。税制的复杂性及税率档次过多，也增加了偷逃税的机会和征管成本、纳税成本。

税收政策经常变动是税收成本高的另一原因，国家出台的优惠政策过多过滥，而优惠方式主要以低效率的减免税为主，不仅直接减少了税收收入，也会助长偷逃税活动，使税收的课征稽查、中报和缴纳费用增加，从而加大了征税成本以及由此导致纳税人承担法律责任的纳税成本。税收政策过多过频的变动，也造成了大量的征纳人力物力的浪费。

（三）服务体系方面。税收服务体系主要指的就是税务代理制度。税务代理指税务代理人接受纳税人、扣缴义务人的委托，以被

代理人的名义依法办理税务事肩{的行为。我国的税务代理制度起步比较晚，始于上个世纪80年代中期。当时一些地区的税务机关借鉴了国际上的惯例，对税务代理制度进行了有益的探索，提高了税务机关的工作效率，降低了征税成本，同时得到了纳税人的欢迎。1996年11月，国家税务总局与人事部颁发《注册税务师资格制度暂行规定》，将税务代理人员纳入国家专业技术人员执业资格准入控制范畴，标志着我国的税务代理进入了规范发展的新阶段。然而在我国的税务代理发展过程中，这些中介组织出现了一些缺陷，如政社不分、行政干预、业务交叉等问题，从而导致执业规模小、服务单一、效能低下等突出问题。

三、降低税收成本的建议

（一）牢固树立税收成本意识。我国建国50多年来，税务部门基本上没有对税收进行成本核算，全国总成本、分税种成本都没有一个准确数字可供考核。因此，必须适应市场经济要求，树立税收成本观念。

一是要打破旧的利益格局和传统模式，从适应市场经济的角度出发，把降低征收成本、提高征管效率作为征管改革工作的重要内容，并应用十改革实践，把以最小的征收成本投入，获取最大的征收成果，作为衡量改革成果的重要尺度。

二是要树立降低征收成本提高征管效率是一个系统工程的思想。改革要从征管、机构和人事制度上全方位推进，才易收到明显成效。

（二）建立完善税收制度。优化税制对于降低征收成本提高征管效率起着十分关键的作用。要通过税制结构优化，构建起以增值税等为主要税种的、所得税和流转税并重的、制度合理和征管效率高的税收制度。税制设计上应便利公民纳税和税务机关的征管，尽量简化税制使纳税人易十理解和掌握，给纳税人以方便，减少纳税费用，还可以降低遵从成本。比如税率设计上尽可能减少档次，规定一个合理的起征点以及严格控制减免税等。根据我国国情及市场化需求，进一步优化我国税制结构，从而也可以减少税收本身造成的效率损失，降低税收的经济成本。

（三）创新征管手段。随着税收征管改革的不断深化，税务部门的信息化建设水平也有了显著提高。如何依托和利用信息技术，创新征管机制、提高管理效能、优化资源配置、提升纳税服务，已成为一个重要课题。笔者认为，根据我国加入wto和党的十七届四中全会后政治、经济形势的发展要求，依照税收征管的客观规律，应引入先进的管理理念，积极稳妥地实施税收征管业务重组，构建“征管业务流程化、组织机构扁平化、管理方式集约化”的现代税收征管运行新机制。

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