所得税
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两步： 1.将会计利润调整为应纳税所得额 2.计算本期应交所得税（即当期所得税）
应交所得税=应纳税所得额×适用税率
P390-391
例13-48
四、所得税的支付
分月或分季预缴，年末汇算清缴
1）期末计算应预缴的所得税 借：所得税费用 ×× 贷：应交税费——应交所得税 ×× 2）预缴所得税 借：应交税费——应交所得税 ×× 贷：银行存款 ××
永久性差异的4种情况
会计 税法 差异
1)
收入 2) 3) 费用
√
× √
×
√ ×
d1
d2 d3
4)
×
√
d4
暂时性差异：？ （时间性差异：确认收入、费用的时间不 同）
时间性差异都是暂时性差异，但暂时 性差异不一定都是时间性差异
二、所得税费用的组成
所得税费用=当期所得税+递延所得税
三、当期所得税及其计算
3）所得税费用 例13-41,42
（二）递延所得税资产的应有余额
DTA1=可抵扣暂时性差异 ×适用税率
1．排除的差异 2．计量 3．确认 4．复核
1．排除的差异
符合下列两个条件的交易中资产、负债 的初始确认： 不是企业合并 交易发生时既不影响会计利润也不影响应 纳税所得额
例
2008年末： 借：无形资产 1 200 贷：研发支出 1 200 CA:1200 TB:1800 DTD:600 DTA ? 150(600 × 25%)
假设该企业对该无形资产按10年摊销， 税法：分10年摊销。 2009年末： CA:1200-120=1080 TB:1800-180=1620 DTD：540 DTA:135 (540 × 25%)
2．计量
适用税率：
不要求折现
3．确认
(1)确认条件 以未来期间可能取得的应纳税所得额为限 判断：是否可能取得足够的应纳税所得额 1)企业在未来期间正常的生产经营活动能 够实现的应纳税所得额 2)以前期间产生的应纳税暂时性差异在未 来期间转回时将增加的应纳税所得额
例：可以结转到以后年度的亏损100万。
视为可抵扣暂时性差异
小结：
暂时性差异： 资产、负债的CA和TB之间的差额 未作为资产、负债确认的项目产生 可抵扣亏损及税款抵减产生
四、递延所得税负债和递延所 得税资产的应有余额的计算
（一）递延所得税负债 Deferred tax liability (DTL) （二）递延所得税资产
CA<TB ： 差异： 可抵扣暂时性差异（例13-29，1336）
2.负债：CA+FTA-FDA=TB
CA-TB=FDA-FTA
CA>TB ： 在未来清偿负债的期间内会减少应纳税所得额 -----可抵扣暂时性差异（例13-37,39） CA<TB ： 在未来清偿负债的期间内会增加应纳税所得额 -----应纳税暂时性差异
暂时性差异
性质 资产：CA-FTA+FDA=TB CA-TB=FTA-FDA
负债：CA+FTA-FDA=TB CA-TB=FDA-FTA
分类： 应纳税暂时性差异taxable temporary differences 可抵扣暂时性差异deductible temporary differences
3.特殊项目产生的暂时性差异
（1）未作为资产、负债确认的项目产生的TDs
例：广告费和业务宣传费
不超过当年销售收入的15%的部分准予扣除 超过部分准予在以后纳税年度结转扣除
例 CA=0 TB=? 差异？DTD
（2）可抵扣亏损及税款抵减产生的TDs 可抵扣亏损：税法规定，企业纳税年度发生的 亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的 所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
资产: CA-FTA+FDA= TB
固定资产的计税基础
取得时:通常 TB=CA 持有期间： CA=成本 - 累计折旧 – 固定资产减值准备 TB？ TB =成本 - 累计折旧（税法）
？何时有差异
例13-28,29,30
原价750万元，预计净残值0，会计折旧5年，税 法折旧10年。
1
折旧A
300
300
225
225
150
150
75
75
0
0
无形资产的计税基础
1.内部研发形成的无形资产 会计规定：费用化，资本化 税法规定： 以开发过程中该资产符合资本化条件后至 达到预定用途前发生的支出为TB 研发费用的加计扣除
例13-31
2.其他方式取得的无形资产 初始确认时：通常 TB=CA 3.无形资产的持有期间： CA=成本 - 累计摊销 - 减值准备 TB？ TB =成本 - 累计摊销（税法）
例 假设该企业按季预缴，前三个季度预缴所
得税1000万元。 会计处理： 预缴： 年末计算应交所得税：1600-1000=600 下年上缴所得税600
第二节 递延所得税
一、计算步骤 1.确定资产、负债的账面价值和计税基础； 2.计算和确定暂时性差异，并区分为： 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 3.计算和确定递延所得税负债和递延所得税资产的应 有余额 4.计算和确定递延所得税负债和递延所得税资产的本 期调整额，从而得出递延所得税。
所得税
企业会计准则第18号----所得税 企业所得税法及实施细则
第一节 当期所得税 第二节 递延所得税
第一节 当期所得税
一、会计利润与应税利润
会计利润（税前利润）：
会计利润=收入 - 费用 收入、费用按照会计准则确定
应税利润（应纳税所得额）：
应纳税所得额=应税收入总额 –准予的扣除 按照税法的规定来确定
不存在未来可抵扣金额，但却影响未来应税金额。 （1）若会计和税法对收入的确认不一致 计税基础：账面价值 - 未来期间可抵扣的金额（非应税 收入的金额） CA=100万元 TB=0 （2）若会计和税法对收入的确认一致 CA=100 TB=100
例13-39
三、暂时性差异
定义： 资产、负债的账面价值与其计税基础不同 产生的差额
（二）负债的计税基础
负债的账面价值减去未来期间计算应纳 税所得额时按照税法规定可予抵扣的
金额。
负债的确认与清偿
费用: 某些负债 税法:可抵扣?何时抵扣?
收入:预收账款 税法:应税收入?何时?
tax base of a liability
its carrying amount, less any amount that will be deductible for tax purposes in respect of that liability in future periods. In the case of revenue which is received in advance, the tax base of the resulting liability is its carrying amount, less any amount of the revenue that will not be taxable in future periods.
公式
负债: CA+ FTA-FDA= TB
几种情况：
1.负债的确认和偿还既不影响会计利润也不影响 应纳税所得额
计税基础=账面价值
应付账款 应付票据 短期借款 长期借款
2. 负债的确认影响到会计利润，但负债的 偿还不会产生纳税后果
计税基础=账面价值
应付职工薪酬和某些其他应付款等。
应付职工薪酬 会计：成本、费用 税法：合理的职工薪酬，准予税前扣除
例13-40 *应付职工薪酬不形成暂时性差异
3.负债的账面价值=未来可抵扣金额 当企业按照权责发生制确认负债和费用，而 税法按照收付实现制计税时 计税基础=0
因产品质量保证或未决诉讼而确认的预计负债。 例13-37
预收账款
例13-33
使用寿命不确定的无形资产：
会计：不摊销，每年进行复核和减值测试 税法：摊销
CA和TB会有差异 例13-32
以公允价值计量且其变动计入当Байду номын сангаас损 益的金融资产
交易性金融资产 CA=期末公允价值 TB=成本
例13-34 可供出售金融资产？
投资性房地产
成本模式：CA和TB与固定资产、无形资产相同 公允价值模式： CA=期末公允价值
二、资产、负债的账面价值和计税基础
账面价值（CA，carrying amount） 计税基础（ TB，tax base） （一）资产的计税基础
企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得 额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的 金额。
tax base of an asset
the amount that will be deductible for tax purposes against any taxable economic benefits that will flow to an entity when it recovers the carrying amount of the asset. If those economic benefits will not be taxable, the tax base of the asset is equal to its carrying amount.
(2) 会计处理 与企业合并有关的（商誉的初始确认除外）： 调整购买日的商誉或计入当期损益的金额 与直接计入所有者权益的交易或事项有关的： 所得税影响直接计入所有者权益 所得税费用
3）与对子公司、联营、合营企业的投资有 关的差异
同时符合以下2个条件： 投资企业能够控制暂时性差异转回的时间； 该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回
2．递延所得税负债的计量
适用税率：预期收回资产或清偿负债的期间
不要求折现
3．递延所得税负债的确认
1）与企业合并有关的（商誉的初始确认除外）： 调整购买日的商誉或计入当期损益的金额. 2）与直接计入所有者权益的交易或事项有关的： 所得税影响直接计入所有者权益（例13-45）
TB的确定：类似于固定资产、无形资产相同 例13-35
存货
未计提减值准备： CA:成本 TB :成本 计提了减值准备 CA:可变现净值 TB :成本 例13-36
应收账款
CA=应收账款余额-坏账准备 TB: CA-FTA+FDA= TB CA-0+FDA=TB
例
采用权益法核算的长期股权投资
会计利润与应税利润的差异
永久性差异：计算口径不同形成的 暂时性差异：？ （时间性差异：确认收入、费用的时间不同）
永久性差异的例子
国债利息收入 罚没支出 赞助支出 捐赠支出（公益性捐赠：年度利润总额12%
的部分计算扣除）
业务招待费（实际发生额的60%，不超过当
年销售或营业收入的5‰ ）
150
2
150
3
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时间性 差异
75
75 600
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CA
TB
暂时性 差异
675
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525
225
450
300
375
375
1）商誉的初始确认
商誉的产生 免税合并下，商誉的初始确认（例） *后续计量时也不确认DTL
如果初始确认时商誉的CA=TB，后续计量时 产生的暂时性差异确认相关的所得税影响
2）资产、负债的初始确认
符合下列两个条件的交易中资产、负 债的初始确认： 不是企业合并 交易发生时既不影响会计利润也不影响 应纳税所得额
Deferred tax asset (DTA)
（一）递延所得税负债的应有余额
DTL1=应纳税暂时性差异x适用税率 ? DTL1 =（应纳税暂时性差异-不确认DTL的暂时性差异） ×适用税率
1.不确认DTL的暂时性差异
1）商誉的初始确认 2）资产、负债的初始确认（同时符合两个 条件的交易） 3）与对子公司、联营、合营企业的投资有 关的应纳税暂时性差异（同时符合两个 条件）
应纳税暂时性差异
在确定未来收回资产或清偿负债期间的 应纳税所得额时，将导致产生应税金额 的暂时性差异
可抵扣暂时性差异
在确定未来收回资产或清偿负债期间的 应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金 额的暂时性差异
1.资产：CA-FTA+FDA=TB
CA-TB=FTA-FDA CA>TB ： 差异：应纳税暂时性差异（例13-28，1332）
应交所得税=应纳税所得额×适用税率
P390-391
例13-48
四、所得税的支付
分月或分季预缴，年末汇算清缴
1）期末计算应预缴的所得税 借：所得税费用 ×× 贷：应交税费——应交所得税 ×× 2）预缴所得税 借：应交税费——应交所得税 ×× 贷：银行存款 ××
永久性差异的4种情况
会计 税法 差异
1)
收入 2) 3) 费用
√
× √
×
√ ×
d1
d2 d3
4)
×
√
d4
暂时性差异：？ （时间性差异：确认收入、费用的时间不 同）
时间性差异都是暂时性差异，但暂时 性差异不一定都是时间性差异
二、所得税费用的组成
所得税费用=当期所得税+递延所得税
三、当期所得税及其计算
3）所得税费用 例13-41,42
（二）递延所得税资产的应有余额
DTA1=可抵扣暂时性差异 ×适用税率
1．排除的差异 2．计量 3．确认 4．复核
1．排除的差异
符合下列两个条件的交易中资产、负债 的初始确认： 不是企业合并 交易发生时既不影响会计利润也不影响应 纳税所得额
例
2008年末： 借：无形资产 1 200 贷：研发支出 1 200 CA:1200 TB:1800 DTD:600 DTA ? 150(600 × 25%)
假设该企业对该无形资产按10年摊销， 税法：分10年摊销。 2009年末： CA:1200-120=1080 TB:1800-180=1620 DTD：540 DTA:135 (540 × 25%)
2．计量
适用税率：
不要求折现
3．确认
(1)确认条件 以未来期间可能取得的应纳税所得额为限 判断：是否可能取得足够的应纳税所得额 1)企业在未来期间正常的生产经营活动能 够实现的应纳税所得额 2)以前期间产生的应纳税暂时性差异在未 来期间转回时将增加的应纳税所得额
例：可以结转到以后年度的亏损100万。
视为可抵扣暂时性差异
小结：
暂时性差异： 资产、负债的CA和TB之间的差额 未作为资产、负债确认的项目产生 可抵扣亏损及税款抵减产生
四、递延所得税负债和递延所 得税资产的应有余额的计算
（一）递延所得税负债 Deferred tax liability (DTL) （二）递延所得税资产
CA<TB ： 差异： 可抵扣暂时性差异（例13-29，1336）
2.负债：CA+FTA-FDA=TB
CA-TB=FDA-FTA
CA>TB ： 在未来清偿负债的期间内会减少应纳税所得额 -----可抵扣暂时性差异（例13-37,39） CA<TB ： 在未来清偿负债的期间内会增加应纳税所得额 -----应纳税暂时性差异
暂时性差异
性质 资产：CA-FTA+FDA=TB CA-TB=FTA-FDA
负债：CA+FTA-FDA=TB CA-TB=FDA-FTA
分类： 应纳税暂时性差异taxable temporary differences 可抵扣暂时性差异deductible temporary differences
3.特殊项目产生的暂时性差异
（1）未作为资产、负债确认的项目产生的TDs
例：广告费和业务宣传费
不超过当年销售收入的15%的部分准予扣除 超过部分准予在以后纳税年度结转扣除
例 CA=0 TB=? 差异？DTD
（2）可抵扣亏损及税款抵减产生的TDs 可抵扣亏损：税法规定，企业纳税年度发生的 亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的 所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
资产: CA-FTA+FDA= TB
固定资产的计税基础
取得时:通常 TB=CA 持有期间： CA=成本 - 累计折旧 – 固定资产减值准备 TB？ TB =成本 - 累计折旧（税法）
？何时有差异
例13-28,29,30
原价750万元，预计净残值0，会计折旧5年，税 法折旧10年。
1
折旧A
300
300
225
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150
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75
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0
0
无形资产的计税基础
1.内部研发形成的无形资产 会计规定：费用化，资本化 税法规定： 以开发过程中该资产符合资本化条件后至 达到预定用途前发生的支出为TB 研发费用的加计扣除
例13-31
2.其他方式取得的无形资产 初始确认时：通常 TB=CA 3.无形资产的持有期间： CA=成本 - 累计摊销 - 减值准备 TB？ TB =成本 - 累计摊销（税法）
例 假设该企业按季预缴，前三个季度预缴所
得税1000万元。 会计处理： 预缴： 年末计算应交所得税：1600-1000=600 下年上缴所得税600
第二节 递延所得税
一、计算步骤 1.确定资产、负债的账面价值和计税基础； 2.计算和确定暂时性差异，并区分为： 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 3.计算和确定递延所得税负债和递延所得税资产的应 有余额 4.计算和确定递延所得税负债和递延所得税资产的本 期调整额，从而得出递延所得税。
所得税
企业会计准则第18号----所得税 企业所得税法及实施细则
第一节 当期所得税 第二节 递延所得税
第一节 当期所得税
一、会计利润与应税利润
会计利润（税前利润）：
会计利润=收入 - 费用 收入、费用按照会计准则确定
应税利润（应纳税所得额）：
应纳税所得额=应税收入总额 –准予的扣除 按照税法的规定来确定
不存在未来可抵扣金额，但却影响未来应税金额。 （1）若会计和税法对收入的确认不一致 计税基础：账面价值 - 未来期间可抵扣的金额（非应税 收入的金额） CA=100万元 TB=0 （2）若会计和税法对收入的确认一致 CA=100 TB=100
例13-39
三、暂时性差异
定义： 资产、负债的账面价值与其计税基础不同 产生的差额
（二）负债的计税基础
负债的账面价值减去未来期间计算应纳 税所得额时按照税法规定可予抵扣的
金额。
负债的确认与清偿
费用: 某些负债 税法:可抵扣?何时抵扣?
收入:预收账款 税法:应税收入?何时?
tax base of a liability
its carrying amount, less any amount that will be deductible for tax purposes in respect of that liability in future periods. In the case of revenue which is received in advance, the tax base of the resulting liability is its carrying amount, less any amount of the revenue that will not be taxable in future periods.
公式
负债: CA+ FTA-FDA= TB
几种情况：
1.负债的确认和偿还既不影响会计利润也不影响 应纳税所得额
计税基础=账面价值
应付账款 应付票据 短期借款 长期借款
2. 负债的确认影响到会计利润，但负债的 偿还不会产生纳税后果
计税基础=账面价值
应付职工薪酬和某些其他应付款等。
应付职工薪酬 会计：成本、费用 税法：合理的职工薪酬，准予税前扣除
例13-40 *应付职工薪酬不形成暂时性差异
3.负债的账面价值=未来可抵扣金额 当企业按照权责发生制确认负债和费用，而 税法按照收付实现制计税时 计税基础=0
因产品质量保证或未决诉讼而确认的预计负债。 例13-37
预收账款
例13-33
使用寿命不确定的无形资产：
会计：不摊销，每年进行复核和减值测试 税法：摊销
CA和TB会有差异 例13-32
以公允价值计量且其变动计入当Байду номын сангаас损 益的金融资产
交易性金融资产 CA=期末公允价值 TB=成本
例13-34 可供出售金融资产？
投资性房地产
成本模式：CA和TB与固定资产、无形资产相同 公允价值模式： CA=期末公允价值
二、资产、负债的账面价值和计税基础
账面价值（CA，carrying amount） 计税基础（ TB，tax base） （一）资产的计税基础
企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得 额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的 金额。
tax base of an asset
the amount that will be deductible for tax purposes against any taxable economic benefits that will flow to an entity when it recovers the carrying amount of the asset. If those economic benefits will not be taxable, the tax base of the asset is equal to its carrying amount.
(2) 会计处理 与企业合并有关的（商誉的初始确认除外）： 调整购买日的商誉或计入当期损益的金额 与直接计入所有者权益的交易或事项有关的： 所得税影响直接计入所有者权益 所得税费用
3）与对子公司、联营、合营企业的投资有 关的差异
同时符合以下2个条件： 投资企业能够控制暂时性差异转回的时间； 该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回
2．递延所得税负债的计量
适用税率：预期收回资产或清偿负债的期间
不要求折现
3．递延所得税负债的确认
1）与企业合并有关的（商誉的初始确认除外）： 调整购买日的商誉或计入当期损益的金额. 2）与直接计入所有者权益的交易或事项有关的： 所得税影响直接计入所有者权益（例13-45）
TB的确定：类似于固定资产、无形资产相同 例13-35
存货
未计提减值准备： CA:成本 TB :成本 计提了减值准备 CA:可变现净值 TB :成本 例13-36
应收账款
CA=应收账款余额-坏账准备 TB: CA-FTA+FDA= TB CA-0+FDA=TB
例
采用权益法核算的长期股权投资
会计利润与应税利润的差异
永久性差异：计算口径不同形成的 暂时性差异：？ （时间性差异：确认收入、费用的时间不同）
永久性差异的例子
国债利息收入 罚没支出 赞助支出 捐赠支出（公益性捐赠：年度利润总额12%
的部分计算扣除）
业务招待费（实际发生额的60%，不超过当
年销售或营业收入的5‰ ）
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暂时性 差异
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1）商誉的初始确认
商誉的产生 免税合并下，商誉的初始确认（例） *后续计量时也不确认DTL
如果初始确认时商誉的CA=TB，后续计量时 产生的暂时性差异确认相关的所得税影响
2）资产、负债的初始确认
符合下列两个条件的交易中资产、负 债的初始确认： 不是企业合并 交易发生时既不影响会计利润也不影响 应纳税所得额
Deferred tax asset (DTA)
（一）递延所得税负债的应有余额
DTL1=应纳税暂时性差异x适用税率 ? DTL1 =（应纳税暂时性差异-不确认DTL的暂时性差异） ×适用税率
1.不确认DTL的暂时性差异
1）商誉的初始确认 2）资产、负债的初始确认（同时符合两个 条件的交易） 3）与对子公司、联营、合营企业的投资有 关的应纳税暂时性差异（同时符合两个 条件）
应纳税暂时性差异
在确定未来收回资产或清偿负债期间的 应纳税所得额时，将导致产生应税金额 的暂时性差异
可抵扣暂时性差异
在确定未来收回资产或清偿负债期间的 应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金 额的暂时性差异
1.资产：CA-FTA+FDA=TB
CA-TB=FTA-FDA CA>TB ： 差异：应纳税暂时性差异（例13-28，1332）