职工薪酬支出及纳税调整说明
纳税调整情况说明范文
纳税调整情况说明范文尊敬的税务部门：您好！我是[公司名称]的财务人员[姓名]，今天来给您详细说说我们公司的纳税调整情况。
一、收入调整部分。
1. 视同销售收入。
咱公司在去年做了一些促销活动，赠送了不少小礼品给客户。
这些小礼品虽然没有直接收钱，但按照税法规定，这得算视同销售收入。
就好比您请朋友吃饭，虽然没从朋友那收钱，但这顿饭在税务眼里是有价值的，得算进去。
我们总共赠送的小礼品价值[X]元，都加到了应税收入里。
这部分之前没算在会计收入里，所以要做调整。
2. 未按权责发生制确认的收入。
有个项目比较特殊，是和一家大客户签的长期合同。
按照我们会计的做法，是根据工程进度来确认收入的。
但是税法呢，在某些方面有不同的规定。
这个项目有一笔[具体金额]的收入，按照税法规定应该提前确认，可我们会计上还没到确认的时候。
这就像两个人看同一件事的时间点不一样，税法说“到点了，得算收入了”，我们会计还觉得“再等等”。
所以就把这部分收入调整到应税收入里了。
二、成本费用调整部分。
1. 业务招待费。
您也知道，咱们做业务，难免要招待招待客户。
去年业务招待费花了不少，总共是[X]元。
但是税法规定，只能按照发生额的60%扣除，而且最高不能超过当年销售（营业）收入的5‰。
我们一算，按照这个规定，只能扣除[具体可扣除金额]元，多出来的[X 具体可扣除金额]元就得调增应税所得额。
这就像是给业务招待费划了个圈，只能在这个圈里扣除，出圈了就得交税，也算是提醒我们要适度招待，不能太铺张啦。
2. 职工福利费。
我们公司很关心员工福利，去年在职工福利费上支出了[X]元。
可是税法规定，职工福利费支出不能超过工资薪金总额的14%。
我们工资薪金总额的14%是[具体可扣除金额]元，结果我们超支了[X 具体可扣除金额]元。
这就好比给员工福利定了个上限，超过这个上限的部分，就不能在税前扣除了，得做纳税调整。
不过我们也是想让员工过得好一点，以后会更注意这个比例的。
三、其他调整项目。
企业申报个税调整情况说明范文
企业申报个税调整情况说明范文
尊敬的税务局同志:
我们公司一次性进行企业所得税年度申报调整,请核对并协助办理。
一、一般情况
我们公司企业名称为有限公司,统一社会信用代码为。
主要从事业务。
本次申报调整内容涉及2019年度企业所得税结算申报情况。
二、调整原因
1. 原申报时,由于公司内部人员把关不严,导致提取了部分不符合扣除条件的成本费用。
经过集中学习和检查,发现有部分费用实际上不应当在当年纳入扣除项目。
2. 根据新出台的税收政策和规定,有些项目应按新规定进行申报。
三、调整内容
1. 收入项目无调整。
2. 费用项目调减元,主要调减以下项目:
(1) 员工培训费用元,原属跨年费用但是错误申报在2019年。
(2) 年终优酬元,未能提供个人得税单独计税凭证,应予调减。
3. 利润调减元。
4. 应纳税额增加元。
五、补缴个税情况
根据调整后应纳税额和原申报纳税额的差额元,我们公司将在收到通知后30日内依时足额缴纳。
敬请核查,如有任何问题,请及时告知,我们将积极配合。
同时,感谢税务局多年来对我们公司的支持和帮助。
此致
公司负责人签字。
职工薪酬支出及纳税调整明细表
05050 职工薪酬支出及纳税调整明细表行次项目账载金额实际发生额税收规定扣除率以前年度累计结转扣除额税收金额纳税调整金额累计结转以后年度扣除额1 2 3 4 5 6（1-5）7（1+4-5）1 一、工资薪金支出0 0 * * 0 0 *2 其中：股权激励0 0 * * 0 0 *3 二、职工福利费支出0 0 14% * 0 0 *4 三、职工教育经费支出0 0 * 0 0 0 05 其中：按税收规定比例扣除的职工教育经费0 0 2.5% 0 0 0 06 按税收规定全额扣除的职工培训费用0 0 100% * 0 0 *7 四、工会经费支出0 0 2% * 0 0 *8 五、各类基本社会保障性缴款0 0 * * 40 0 *9 六、住房公积金0 0 * * 0 0 *10 七、补充养老保险0 0 5% * 0 0 *11 八、补充医疗保险0 0 5% * 0 0 *12 九、其他0 0 * * 0 0 *13 合计（1+3+4+7+8+9+10+11+12）*A105050 《职工薪酬支出及纳税调整明细表》填报说明纳税人根据税法、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）、《财政部国家税务总局关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》（财税〔2009〕65号）、《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）、《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第18号）、《财政部国家税务总局商务部科技部国家发展改革委关于完善技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕59号）、《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）、《财政部国家税务总局关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2015〕63号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人职工薪酬会计处理、税收规定，以及纳税调整情况。
关于职工薪酬在个税、保险基数中扣除项目的说明 (2)
对于员工薪酬在个税、保险基数中扣除项目的说明个人所得税、社会保险缴费基数共同扣除项明细表序号 123456 不列入个税应纳税所得额的项目五险一金年 xx“个人 4%，公司（ 8%）”资、离休生活补贴费出差补贴、误餐补贴国家一致规定发给的补贴、津贴xx、抚恤金、救援金独生儿女费冬天取暖补贴防暑降温费探亲假路费不列入社会保险缴费基数的项目单位缴纳的各项社会保险、住宅公积金国家政策为员工成立的公司年金待遇的各项支出出差补贴、误餐补贴员工保险 xx 花费死亡丧葬费及抚恤费、生活困难补贴独生儿女费冬天取暖补贴防暑降温费xx路费安家费、离职费、退休薪资、离歇工旅费、安家费、离休、退休、离职人员国务院公布有关规定发放的科技奖金有关法律规定：依据中华人民共和国主席令第 48 号、《个人所得税代扣代缴暂行方法》第四条扣缴义务人向个人支付以下所得，应代扣代缴个人所得税：一、薪资、薪金所得；二、个体工商户的生产、经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；四、劳务酬劳所得；五、稿酬所得；六、 xx 使用费所得；七、利息、股息、盈利所得；八、财富租借所得；九、财富转让所得；十、有时所得；十一、经国务院财政部门确立收税的其余所得。
第四条以下各项个人所得，免纳个人所得税：一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；二、国债和国家刊行的金融债券利息；三、依照国家一致规定发给的补贴、津贴；四、 xx、抚恤金、救援金；五、保险赔款；六、军人的转业费、复员费；七、依照国家一致规定发给干部、员工的安家费、离职费、退休薪资、离休薪资、离休生活补贴费；八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其余人员的所得；九、中国政府参加的国际条约、签署的协议中规定免税的所得；十、经国务院财政部门同意免税的所得。
《企业所得税年度纳税申报表(A类,2017年版)》A105050职工薪酬及纳税调整申报表讲解(PPT)
列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关 于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企 业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。
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合肥税务
职工薪酬与纳税申报表填 报讲解
殷大伟
合肥税务
目
录
contents
1 表单情况概述与税收规定 2 案例讲解
合肥税务
一
职工薪酬的表单概述 与税收规定
1.1表单的基本情况
A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表
行次
项目
职工薪酬支出及纳税调整明细表详解
职工薪酬支出及纳税调整明细表详解1、工资薪金支出税收金额以账载金额和实际发生额孰小值为限。
2、职工福利费税收金额以工资税收金额*14%和（账载金额和实际发生额的孰小值）的孰小值为限；3、职工教育经费税收金额以工资税收金额*8%和（账载金额和实际发生额的孰小值）的孰小值为限；但是可以结转下年扣除；4、工会经费税收金额以工资税收金额*2%和（账载金额和实际发生额的孰小值）的孰小值为限；5、各类基本社会保障性缴款填报基本社会保障性缴款企业缴纳部分的金额，包括基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费；账载金额是会计账簿中计提入费用的金额，税收金额填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的金额。
纳税调整金额=账载金额-税收金额【例题】某企业2018年发生如下工资业务：1、2018年计提工资1100万元，其中包括计提年终奖200万元，实际发放工资900万元，2019年1月发放年终奖100万元，还有100万元在2019年6月才发放。
2017年3月还发放了2017年的年终奖300万元。
2、实际发生福利费150万元，其中20万元没有取得合法有效凭证。
3、计提职工教育经费57.5万元，实际支出12.5万元用于软件开发人员培训，其他教育经费支出40万元，剩余5万元教育经费未使用，2017年结转教育经费15万元。
4、工会经费支出22万元，取得了专用收据。
【解析】1、工资工资薪金账载金额，反映“应付职工薪酬-工资”科目的本年贷方发生额，即计提进入工资费用中的金额，为1100万元。
工资薪金实际发生额，反映“应付职工薪酬-工资”科目的本年借方发生额（并非实发工资），但是不包括支付2017年年终奖300万元，包括支付的2019年100万元的年终奖。
所以实际发生额=本年借方发生额-300+100=1200-300+100=1000。
而在6月支付的2018年年终奖，因为已经超过了汇算清缴期限，所以不能再计入2018年的实际发生额中。
纳税调整说明范文
纳税调整说明范文尊敬的税务部门工作人员：您好！我是[公司名称/个人姓名]，现在来给您说说我们这纳税调整的情况，就像跟朋友聊天一样，希望您能轻松明白。
一、收入调整方面。
1. 视同销售收入。
我们公司呢，有时候会做一些赠送产品的活动。
比如说，顾客买了我们的主打产品，我们就送个小玩意儿。
这小玩意儿虽然没直接收钱，但是按照规定这得算视同销售收入。
之前我们没太在意这个，就没把这部分算进收入里。
这次纳税调整，我们就把这些赠送出去产品的市场价值，都加到了收入里。
就像你请朋友吃饭，虽然没直接收到钱，但这顿饭的价值也得算到你的“付出”里，一个道理。
2. 未按权责发生制确认的收入。
我们有个长期的服务合同，是按进度收款的。
之前呢，我们财务小迷糊（其实就是有点粗心啦），按照实际收款的时间来确认收入了。
但实际上应该按照服务完成的进度来确认。
经过仔细核对，我们发现有一部分服务已经完成了，但是钱还没收齐，这部分也得算到收入里。
这就好比你做兼职，活干完了，老板说过几天给钱，但这钱已经是你应得的收入了，纳税的时候得算进去。
二、成本费用调整方面。
1. 业务招待费。
咱们公司业务往来多，经常有招待客户的情况。
大家都知道，谈生意嘛，吃个饭、喝个茶很正常。
但是呢，税法对业务招待费的扣除有限额规定。
我们之前没太控制好这个度，花得有点多了。
这次调整，我们只能按照规定的限额扣除，超出的部分就不能在税前扣除了。
这就像你出去旅游，预算有限，有些超支的部分就得自己掏腰包，不能算到合理花费里了。
2. 职工福利费。
我们公司对员工还是很关心的，逢年过节就会发些福利，像月饼啊、粽子啊之类的。
本来这是好事，但在财务上我们发现有些福利的支出有点乱。
有些费用虽然是为员工花的，但不属于职工福利费的范围，我们也给算进去了。
这次调整，我们就把不属于福利费的部分挑出来了，按照正确的范围计算扣除。
这就好比你给家里买东西，得把属于自己用的和给家人用的分开算，不能混为一谈。
三、资产调整方面。
纳税调整其他项情况说明范文
纳税调整其他项情况说明范文尊敬的税务部门工作人员：您好！我是[公司名称/个人姓名]，现在来给您唠唠我们纳税调整其他项的那些事儿。
一、关于调整的总体情况。
您知道，这纳税调整就像是给我们的财务状况来一场“健康大检查”，有些项目就得调整调整，才能符合咱们的税收规定。
这次我们的纳税调整其他项呢，涉及到了几个方面，总的来说，是对我们整个纳税情况做更精准的梳理。
二、具体调整项目及原因。
# （一）捐赠支出调整。
我们公司一直都很热衷于做公益，去年给[慈善机构名称]捐了一笔钱。
本来这是件大好事儿，但在纳税的时候发现，这捐赠支出有点小状况。
按照税收规定，部分捐赠是有扣除限额的，我们当时没太注意这个限额的事儿，捐得有点猛，超过了限额。
就像我们想给慈善大餐加太多菜，结果有些菜得按照规则不能算在可减免税的那部分里。
所以，这部分捐赠支出就得做纳税调整，把超过限额的部分重新计算到应纳税所得额里。
# （二）员工福利费用的调整。
咱公司对员工那可是相当好，逢年过节就给大家发各种福利，什么节日礼品、补贴之类的。
这福利费用在财务上有个合理的范围，可我们在计算的时候，把一些不太符合规定的费用也算进去了。
比如说，有一次我们给员工搞了个超级豪华的团建活动，里面有些项目可能更像是娱乐消费，不太属于纯粹的员工福利范畴。
这就好比我们在给员工打造福利城堡的时候，不小心多砌了几块不符合建筑规范的砖。
所以，这部分超范围的员工福利费用就得在纳税调整里体现出来，从原本的扣除项里拎出来，重新考虑纳税。
# （三）准备金的调整。
我们企业为了应对可能出现的风险，像坏账风险、存货跌价风险之类的，就提取了一些准备金。
但是呢，税收政策对准备金的扣除有明确的规定，我们提取的金额和规定的可扣除金额不太一样。
就好像我们给自己准备了一个应对风险的“小金库”，可这个“小金库”的规模不能自己随便定，得按照税务的“尺寸”来。
所以，我们就得根据规定对准备金进行调整，把多提或者少提的部分在纳税上处理好。
企业所得税职工薪酬支出及纳税调整
企业所得税职工薪酬支出及纳税调整企业所得税是企业按照盈利所得纳税的税种之一，其计算方法和纳税事项相对复杂。
在企业所得税的计算中，职工薪酬支出是一个重要的纳税调整项目。
本文将就企业所得税中职工薪酬支出的相关内容及其纳税调整进行详细阐述。
一、职工薪酬支出的范围职工薪酬支出是指企业为了支付员工工资、社会保险费和住房公积金等相关费用而发生的支出。
具体的范围包括以下几个方面：1.员工工资和福利费用：包括基本工资、绩效奖金、津贴、补贴、加班费等直接支付给员工的报酬；2.社会保险和住房公积金费用：包括企业为员工缴纳的养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险以及住房公积金等费用；3.补充养老金和离退休费用：包括企业为员工缴纳的额外养老金和离退休费用；4.教育经费和培训费用：包括企业为员工提供的教育和培训的费用支出；5.其他与员工薪酬相关的费用：包括企业为员工提供的食宿费、交通费等支出。
需要注意的是，企业所得税法对职工薪酬支出的范围作了明确规定，企业在计算职工薪酬支出时需要满足相关法律法规的要求，确保合规性。
二、职工薪酬支出的纳税调整企业所得税法规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，可以扣除合理的职工薪酬支出。
然而，在具体的纳税调整中，需要根据相关规定进行具体处理。
以下是对职工薪酬支出纳税调整的一些常见要点：1.个人所得税代扣代缴：企业在发放薪酬时，根据员工的税务情况，按照国家税法规定将应缴纳的个人所得税代扣代缴。
这部分个人所得税属于代缴义务，一般不计入企业所得税的纳税调整范围。
2.社会保险费和住房公积金：企业为员工缴纳的社会保险费和住房公积金费用，在纳税调整中可以全额扣除。
需要注意的是，企业应按照相关法律法规的规定进行缴纳，确保合规性。
3.其他福利费用：企业为员工提供的其他福利费用，如年度旅游、员工奖励等，也可以作为职工薪酬支出的一部分进行纳税调整。
但是，在具体情况下，需要按照企业所得税法的相关规定进行处理。
三、合理规划职工薪酬支出对企业所得税的影响在企业经营过程中，合理规划职工薪酬支出对企业所得税的影响具有重要意义。
纳税调整说明范文
纳税调整说明范文尊敬的税务部门：您好！我是[公司名称]或者[个人姓名]，今天来给您说说我们的纳税调整情况，就像唠家常一样，希望您能轻松理解。
一、收入方面的调整。
1. 视同销售收入。
咱们先说说这个视同销售收入。
您知道吗？我们公司有时候会把自己生产的产品用于一些特殊的情况，就好比我们给员工发福利的时候，发了自家生产的商品。
这在会计上可能没当作销售来处理，但是税法上得算啊，这就需要进行纳税调整了。
本来这些东西没记在销售收入里，但是按照规定，得把它们当作销售来算税，所以我们就增加了这部分的应税收入。
这就好比本来藏在柜子里的宝贝，税法说这也是值钱的，得拿出来算一算该交多少税。
2. 不征税收入的调整。
我们还有一笔钱，是从政府那里拿到的一笔补贴。
刚开始我们以为这都不用交税，可仔细一研究，发现不是那么回事儿。
一部分补贴确实是不征税收入，但是对应的支出也不能税前扣除，这就像天平两边，一边给了优惠，另一边就得平衡着来。
还有一部分补贴不符合不征税收入的条件，那就得当作应税收入来处理了。
这就像玩游戏得遵守规则一样，税收的规则我们得摸透了，该调整就得调整。
二、成本费用方面的调整。
1. 业务招待费。
这业务招待费可真是个让人又爱又恨的家伙。
我们为了拓展业务，经常要招待客户，吃饭喝酒那是常有的事儿。
可是税法规定，只能按照实际发生额的60%扣除，而且不能超过当年销售收入的5‰。
您说这规定有点严格吧，但咱得遵守啊。
我们实际发生的业务招待费不少，但是按照这个规定一计算，只能扣除一部分，剩下的就不能扣了，得调增应纳税所得额。
这就好比我们想请朋友吃大餐，但是预算有限，税法给我们定了个预算上限，超了就得自己掏腰包补税啦。
2. 广告费和业务宣传费。
我们也在广告和业务宣传上花了不少钱呢。
税法规定，广告费和业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分可以扣除，超过部分可以在以后年度结转扣除。
我们公司这方面的支出有点猛，一不小心就超过了这个比例。
那超过的部分就得调整了，不能在当年都扣掉，要等到以后有机会再扣。
纳税调整情况说明范文
纳税调整情况说明范文尊敬的[税务部门名称]：您好！我是[公司名称]的[姓名]，今天来给您说说我们公司这纳税调整的事儿。
一、收入调整情况。
1. 视同销售收入。
咱们先说这个视同销售收入吧。
您也知道，我们公司有时候会搞一些促销活动，送些小礼品啥的。
像上次[具体促销活动名称]，我们送出了价值[X]元的小礼品。
按照规定呢，这部分虽然没有实际收到钱当作销售收入，但得视同销售来处理。
之前在账上我们没把这部分算进收入里，所以在纳税调整的时候，就得把这[X]元的视同销售收入加上去。
这就好像本来藏起来的小宝贝，现在得拿出来给它算清楚，该交税就得交嘛。
2. 未按权责发生制确认的收入。
还有啊，我们有个项目，是和[合作方名称]合作的。
按照合同约定，我们在[具体时间]就已经完成了一部分服务，这部分服务对应的收入是[X]元。
但是呢，因为一些内部流程的问题，我们没有及时在账上确认这笔收入。
权责发生制嘛，该是这个期间的收入就得算在这个期间。
所以在纳税调整的时候，我们就把这[X]元的收入也给调整进去了。
这就好比是，虽然钱还没到手，但活干了，就得算收入，不能跟税务捉迷藏呀。
二、成本费用调整情况。
1. 业务招待费。
说到成本费用调整，这个业务招待费可真是个“调皮鬼”。
我们公司业务嘛，难免要招待一些客户。
这一年下来，业务招待费花了不少，账上记着是[X]元呢。
但是按照税法规定，业务招待费只能按照实际发生额的[X]%扣除，而且最高不能超过当年销售收入的[X]‰。
我们一算，超了不少呢。
所以在纳税调整的时候，就得把超标的那部分调增应纳税所得额。
就像给这个业务招待费定了个小框框，不能让它随便乱跑，超了就得拉回来。
2. 职工福利费。
再说说职工福利费吧。
我们公司一直很关心员工的福利，这一年给员工发了好多福利，像节日礼品啊，健康体检啊之类的，总共花了[X]元。
可是税法规定，职工福利费的扣除标准是工资薪金总额的[X]%。
我们工资薪金总额是[X]元，按照这个比例算下来，能扣除的职工福利费是[X]元。
《职工薪酬支出及纳税调整明细表》
如何填报A105050《职工薪酬支出及纳税调整明细表》中“实际发生额”《国家税务总局关于发布〈企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）〉的公告》（国家税务总局公告2017年第54号），优化了A105050表，增加了第2列“实际发生额”。
“实际发生额”是分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目下的本年实际发生额，不包括第6行可全额扣除的职工培训费用金额。
例：某公司是符合条件的软件企业，2017年发生如下业务：（1）2017年3月发放2016年年终奖金300万元，2017年计提工资1100万元，其中包括计提2017年年终奖金200万元，实际发放工资900万元，年终奖金200万元未发放；2018年1月发放2017年年终奖100万元，还有100万元年终奖未发放。
（2）实际发生福利费150万元，其中20万元未取得合法有效凭证。
（3）计提职工教育经费57.5万元，实际支出12.5万元用于软件开发人员培训，其他教育经费支出40万元，剩余5万元教育经费未使用；2016年结转教育经费15万元。
（4）工会经费支出22万元，取得了专用收据。
填报2017年度A105050《职工薪酬支出及纳税调整明细表》（详见附表）。
第1行“一、工资薪金支出”第1列“账载金额”为1100万元；第2列“实际发生额”为1000万元（1200－300＋100）；第5列“税收金额”为1000万元；第6列“纳税调整金额”为100万元（1100－1000）。
第3行“二、职工福利费支出”第1列“账载金额”为150万元；第2列“实际发生额”为130万元（150－20）；第3列“税收规定扣除率”为14%；第5列“税收金额”为130万元（1000×14%＝140、账载金额150、实际发生额130，填报三者孰小值）；第6列“纳税调整金额”为20万元（150－130）。
第5行“按税收规定比例扣除的职工教育经费”第1列“账载金额”为45万元；第2列“实际发生额”为40万元（不包括第6行可全额扣除的职工培训费用金额12.5万元）；第3列“税收规定扣除率”为2.5%；第4列“以前年度累计结转扣除额”为15万元；第5列“税收金额”为25万元（1000×2.5%）；第6列“纳税调整金额”为20万元（45－25）；第7列“累计结转以后年度扣除额”为30万元（40＋15－25）。
职工薪酬支出及纳税调整明细表
叮叮小文库05050 职工薪酬支出及纳税调整明细表A105050《职工薪酬支出及纳税调整明细表》填报说明纳税人根据税法、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）、《财政部国家税务总局关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》（财税〔2009〕65号）、《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）、《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第18号）、《财政部国家税务总局商务部科技部国家发展改革委关于完善技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕59号）、《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）、《财政部国家税务总局关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2015〕63号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人职工薪酬会计处理、税收规定，以及纳税调整情况。
纳税人只要发生相关支出，不论是否纳税调整，均需填报。
一、有关项目填报说明1. 第1行“一、工资薪金支出”：填报纳税人本年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或非现金形式的劳动报酬及其会计核算、纳税调整等金额，具体如下：（1）第1列“账载金额”：填报纳税人会计核算计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴金额。
（2）第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目借方发生额（实际发放的工资薪金）。
（3）第5列“税收金额”：填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的金额，按照第1列和第2列分析填报。
（4）第6列“纳税调整金额”：填报第1-5列的余额。
2. 第2行“其中：股权激励”：本行由执行《上市公司股权激励管理办法》（中国证券监督管理委员会令第126号）的纳税人填报，具体如下: （1）第1列“账载金额”：填报纳税人按照国家有关规定建立职工股权激励计划，会计核算计入成本费用的金额。
应付职工薪酬的会计核算与纳税调整
☐☐应付职工薪酬的会计核算与纳税调整一、应付职工薪酬的会计核算☐会计准则规定:☐职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
（一）应付职工薪酬的会计核算内容☐1．职工工资、奖金、津贴和补贴☐2．职工福利费。
☐3．社会保险费。
☐4．住房公积金。
☐5．工会经费和职工教育经费。
☐6．非货币性福利。
☐7．辞退福利——因解除与职工的劳动关系给予的补偿。
☐8．其他与获得职工提供的服务相关的支出☐1）包括在职和离职后提供给全体职工的（全职、兼职和临时职工；董事会成员、监事会成员、劳务用工合同人员）☐2）包括货币性和非货币性薪酬。
☐非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。
☐3）包括提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人的福利等。
☐4）包括商业保险形式提供的保险待遇。
☐职工薪酬包括两部分：☐（二）应付职工薪酬核算的科目设置☐设置负债类科目“应付职工薪酬”☐贷方反映已分配计入成本费用项目应付但未付给职工的薪酬，☐借方反映实际发放的职工薪酬，☐余额一般在贷方，表示尚未支付的职工薪酬（纳所得税时应调增）☐本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。
三、“应付职工薪酬——工资”的核算与纳税调整☐（一）工资的会计核算：☐分配工资计入成本费用并确认负债（计提）☐提取现金☐实际发放☐1、计提：期末按职工工作岗位将应发放的工资分配计入成本费用项目同时确认为负债：☐借：生产成本——基本生产成本（基本生产车间工人）☐生产成本——辅助生产成本（辅助生产车间工人）☐制造费用（车间、生产单位管理人员的工资）☐销售费用（专设销售机构的人员）☐管理费用（厂行政管理人员及六个月以上病假人员）☐在建工程（应由在建工程负担的）☐研发支出（从事无形资产研发的）☐贷：应付职工薪酬——工资☐2、提取现金（用银行卡发放的没有这个）☐借：库存现金☐贷：银行存款☐3、发放工资时☐借：应付职工薪酬——工资☐贷：库存现金☐4、没有领取的：☐借：库存现金☐贷：其他应付款——其他应付暂收款***☐5、企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），☐借："应付职工薪酬——工资"☐贷："其他应收款"、☐ "应交税费——应交个人所得税"（二）应付职工薪酬——工资会计核算与税法的差异☐会计准则规定：☐按权责发生制原则将应由当期负担的职工薪酬按职工工作岗位分别确认为当期的成本费用☐税法规定：☐企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
职工薪酬支出及纳税调整明细表
.05050 职工薪酬支出及纳税调整明细表;.A105050 《职工薪酬支出及纳税调整明细表》填报说明纳税人根据税法、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）、《财政部国家税务总局关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》（财税〔2009〕65号）、《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）、《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第18号）、《财政部国家税务总局商务部科技部国家发展改革委关于完善技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕59号）、《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）、《财政部国家税务总局关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2015〕63号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人职工薪酬会计处理、税收规定，以及纳税调整情况。
纳税人只要发生相关支出，不论是否纳税调整，均需填报。
一、有关项目填报说明1.第1行“一、工资薪金支出”：填报纳税人本年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或非现金形式的劳动报酬及其会计核算、纳税调整等金额，具体如下：（1）第1列“账载金额”：填报纳税人会计核算计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴金额。
（2）第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目借方发生额（实际发放的工资薪金）。
（3）第5列“税收金额”：填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的金额，按照第1列和第2列分析填报。
（4）第6列“纳税调整金额”：填报第1-5列的余额。
2.第2行“其中：股权激励”：本行由执行《上市公司股权激励管理办法》（中国证券监督管理委员会令第126号）的纳税人填报，具体如下：（1）第1列“账载金额”：填报纳税人按照国家有关规定建立职工股权激励计划，会计核算计入成本费用的金额。
纳税调整说明范文
纳税调整说明范文尊敬的税务部门工作人员：您好！我是[公司名称]或者[个人姓名]，现在来给您说说我们这次纳税调整的情况，希望您看了能像夏天吃了冰淇淋一样清爽明白。
一、收入调整部分。
# （一）视同销售收入。
咱们先说这个视同销售收入吧。
您也知道，我们公司有时候会做一些赠送产品的活动，就像之前为了推广我们新出的[产品名称]，买一送一。
这赠送出去的产品呢，在会计上可能没算作收入，但是税法规定这得视同销售啊。
我们仔细盘算了一下，这些赠送出去的产品按照市场公允价值来算，总共价值[X]元。
这部分之前没在纳税申报里体现为收入，所以这次我们就把它加到应税收入里了，就像把迷路的小羊赶回羊群一样，让所有收入都规规矩矩地接受纳税的“检阅”。
# （二）未按权责发生制确认的收入。
还有啊，我们有个项目，和客户签了个合同，按照合同约定，虽然产品还没完全交付给客户，但是客户已经提前给了我们一部分预付款，这部分钱会计上按照谨慎性原则没有全部确认为收入。
可是税法它是按照权责发生制来的呀，根据项目的进度，这部分预付款里有[X]元实际上已经满足了确认收入的条件。
所以呢，我们这次也把这[X]元调整到应税收入里了。
这就好比我们本来想把钱先放在口袋里攒着，但是税法大哥说：“这钱已经是你的收入啦，得拿出来交税咯。
”二、成本费用调整部分。
# （一）业务招待费。
说到这个业务招待费啊，我们公司平时为了拓展业务，难免要请客户吃个饭、喝个茶啥的。
您也知道，这业务招待费的扣除是有限额的。
我们去年总共发生了[X]元的业务招待费，按照税法规定，只能按照实际发生额的60%扣除，而且不能超过当年销售收入的5‰。
我们一计算啊，发现我们超支了不少呢。
本来会计上都把这些费用如实记录了，但是纳税的时候得按照税法来，所以我们只能把超支的部分[X]元调增应税所得额。
这就像我们去参加一个有规则的游戏，虽然我们花了这些钱，但是超过规则的部分就不能算在优惠里啦，只能乖乖地调整纳税额。
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企业所得税年度纳税申报表填报—A105050《职工薪酬支出
2018-04-19谢德明房地产纳税服务网
三、股权激励项目的填报解析
（一）填报说明
第2行“其中：股权激励”，本行由执行《上市公司股权激励管理办法》（中国证券监督管理委员会令第126号）的纳税人填报，具体如下：
（1）第1列“账载金额”：填报纳税人按照国家有关规定建立职工股权激励计划，会计核算计入成本费用的金额。
（2）第2列“实际发生额”：填报纳税人根据本年实际行权时股权的公允价格与激励对象实际行权时支付价格的差额和数量确定的金额。
（3）第5列“税收金额”：填报行权时按照税收规定允许税前扣除的金额。
按照第1列和第2列孰小值填报（备注：此处说明存在问题，详看下面案例3）。
（4）第6列“纳税调整金额”：填报第1-5列的余额。
（二）税法规定
《居民企业实行股权激励计划有关企业所得税问题的公告》（公告2012年第18号）规定，对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作
为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。
上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。
在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。
（三）会计规定
根据《企业会计准则第11号—股份支付》的规定，对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。
企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付（侧如授予限制性股的股份支付），应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
（四）税会差异
2、账务处理
（1）2017年1月1日
授予日不作账务处理
（2）2017年12月31日
借：管理费用96000
贷：资本公积—其他资本公积96000
（3）2018年12月31日
借：管理费用108000
贷：资本公积—其他资本公积108000
（4）2019年12月31日
借：管理费用75000
贷：资本公积—其他资本公积75000
（5）假设2019年12月31日，全部行权
借：银行存款77500
资本公积—其他资本公积279000
贷：股本15500
资本公积—股本溢价341000
3、税务处理
（1）2017年、2018年会计上确认费用分别为96000元、108000元，税务上不予认可，需要纳税调增。
（2）2019年，会计上确认费用75000元，税法不予认可，需要纳税调增75000元；企业所得税税前扣除金额=（职工
四、职工福利费支出项目的填报解析
（一）填报说明
第3行“二、职工福利费支出”，填报纳税人本年度发生的职工福利费及其会计核算、纳税调整等金额，具体如下：1、第1列“账载金额”：填报纳税人会计核算计入成本费用的职工福利费的金额。
2、第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目下的职工福利费用实际发生额。
3、第3列“税收规定扣除率”：填报税收规定的扣除比例（14%）。
4、第5列“税收金额”：填报按照税收规定允许税前扣除的金额，按第1行第5列“工资薪金支出/税收金额”×14%、本表第3行第1列、本表第3行第2列三者孰小值填报。
5、第6列“纳税调整金额”：填报第1-5列的余额。
（二）税法规定
《企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第三条规定，《企业所得税法实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：1、尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
3、按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
第四条规定，企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。
没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。
逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。
（三）会计规定
《企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）第一条规定，企业职工福利费是指企业为职工提供的除
职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：1、为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。
2、企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。
3、职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。
4、离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。
企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照《企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》(财企[2009]117号)执行。
国家另有规定的，从其规定。
5、按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本
通知各条款项目中的其他支出。
第二条规定，企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。
企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。
新修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再要求按照工资总额14%计提职工福利费，而是根据实际发生额据实列支。
实务中，企业为了保持各个月份福利费支出的均衡性，一般还是采取预提的方式，根据全年福利支出计划按月确认福利费，年末时进行最终的调整和确认。
（四）税会差异
以上规定可知职工福利费包括的内容，会计与税法的规定基本相同。
主要区别在于对于职工福利费金额是否存在限制，会计上，企业根据实际情况确认各年的福利费开支计划，每年根据实际发生的福利费金额进行确认，没有具体的金额限制。
而税务上，企业每一纳税职工福利费的税前扣除不能超过工资总额的14%，超过部分，本年及以后各年均不能扣除，存在计算限额问题。
这一差异为永久性差异。
（五）案例及具体填报。