审计理论专题

第一讲审计理论概论

一、审计理论的含义与作用

1. 审计理论的含义

审计理论是通过观察和经验积累的关于审计实践的理性认识。审计理论可分为两种：一种是描述性的，如种种审计概念；另一种是规范性的，如审计标准和审计程序等。

二、审计理论研究的发展里程

1. 审计理论的探索阶段——片段审计理论的出现

1881年，英国的皮克斯利编著了世界上第一部关于审计基础和审计实务的名著《审计人员---他们的义务和职责》，被誉为审计人员的圣经；

1892年，英国的狄克西编著的《审计学---审计人员的实务手册》，被认为是现代审计的奠基之作；

1912年，美国的蒙哥马利出版了《审计学---理论与实务》，提出了资产负债表审计的概念。

2. 审计理论的奠基阶段

——1961年，美国的莫茨和埃及的夏拉夫出版了《审计理论结构》。

3. 审计理论的确立阶段

——1972年，美国会计学会出版了《基本审计概念说明》；

4. 审计理论的发展阶段

——1978年，美国的尚德尔编著的《审计理论——评价、调查和判断》出版。

（一）三泽一《审计学》中关于审计理论体系的描述：

财务审计理论

业务审计理论

审计理论体系会计士审计理论

监事审计理论

内部审计理论

（二）莫茨和夏拉夫《审计哲学》关于审计理论结构的描述

可见，莫茨和夏拉夫认为，审计理论结构的中心有五个基本概念，即：

1、证据

2、应有的审计谨慎

3、公正表达

4、独立性

5、道德行为

（三）《蒙哥马利审计学》提出的审计理论要素：

1、审计目的

2、规则或标准

3、公设

4、概念

5、技术

（四）尚德尔《审计理论：评价、调查和判断》中关于审计理论要素的论述：

1、公设

2、定理

3、结构

4、原则

5、标准

（五）安德森《外部审计学》建立的审计理论体系：

四、审计理论结构的模式

（一）以审计假设为逻辑起点的审计理论模式（20世纪50年代-70年代中期）

莫茨和夏拉夫既是审计理论结构模式的奠基人，又是以审计假设为逻辑起点的审计理论模式的代表人物，

由于审计假设是联系审计目标与审计概念及审计准则等要素的中介，因此，该模式具有普遍的代表性，以致后来的审计学家尚德尔也将审计假设视为审计理论的逻辑起点。

（二）以审计目标为逻辑起点的审计理论模式（20世纪70年代中期-80年代中期）加拿大的安德森是以审计目标为逻辑起点的审计理论模式的代表人物，该模式较之于莫茨和夏拉夫模式有新的发展，但是，他把审计假设这个重要的前提性因素列在审计准则及

审计概念之后，逻辑欠严密。

（三）以审计本质为逻辑起点的审计理论模式（20世纪80年代中期以后）英国的汤姆.李和弗林特是以审计本质为逻辑起点的审计理论模式的代表人物，把审计本质列为审计理论模式之首，固然是有一定贡献性的，但却没有将审计理论模式的诸要素置于社会环境中去考察，因而具有一定的缺陷性。

六、构建审计理论结构的原则

1. 客观性原则

2. 全局性原则

3. 逻辑性原则

4. 历史性和动态性原则

七、审计基本理论体系

1. 审计动因理论——导出审计理论的定义和受托责任等基本概念。

2. 审计主体理论——导出独立性等概念。

3. 审计客体理论——导出审计对象等概念。

4. 审计主客关系理论——导出审计职能、委托和授权等概念。

5. 审计运行理论——导出审计目标、审计规范、审计证据、审计依据、审计程序和审计结果等概念。

第二讲审计基本理论体系

一、审计基础理论

（一）审计基础理论的内涵

1. 概念：审计基础理论是研究审计本质、一般规律或基本原理，探求能揭示审计实践普遍本质和发展规律的知识体系，在审计理论体系中处于基础地位，其科学水平决定着审计理论体系的水平。

2. 所要解决的主要问题：审计职能、审计性质、审计对象和审计定义。

3. 重点解决的问题：为谁审计、凭什么审计、审计谁、为什么审计、审计什么、审计的起点和归宿何在、什么时间审计、什么条件下审计、怎么审计以及审计完了怎么办。

4. 审计要素

（1）审计环境理论：主要研究审计的产生、存在和发展所处的环境因素及其关系，如政治环境、经济环境、法律环境、文化环境和技术环境等。

（2）审计动因和本质理论：主要研究审计产生的主客观原因，审计概念和本质，审计职能、任务和作用等有关理论问题。

（3）审计目标理论：主要研究审计目的与审计目标的关系，审计总目标、审计基本目标和审计具体目标等有关理论问题。

（4）审计主客体理论：主要研究审计机构设置和内部管理，审计人员资格和素质条件，审计职业道德和法律责任，审计教育等有关理论问题，以及审计对象的若干理论问题。（5）审计程序和方法理论：主要研究审计程序和方式手段，审计三要素（审计证据、审计依据和审计报告）及其相互关系等有关理论问题。

（6）审计规范理论：主要研究审计假定，审计准则，审计法律、法规和规章制度等有关理论问题。

（7）审计管理理论：主要研究审计计划管理，审计目标责任管理，审计业务管理，审计质量管理，审计风险管理，审计信息管理，审计基础管理和审计内部行政管理等有关理论问题。（二）审计基础理论的特点

1．审计基础理论研究对象的一般性和普遍性。

2．审计基础理论的研究任务或目的，是揭示审计实践的普遍本质和一般发展规律。3．审计基础理论研究功能的长远性和战略性。