施工企业会计讲义第三章

• 二、建造临时设施的原因 施工企业在施工现场搭建临时设施，是由建 筑安装工程位置的固定性和施工生产过程的流动 性所引起的，并随着企业承担的工程任务的转移 而清理。施工企业进入新的施工地点，需要解决 职工的吃住、材料物资的储备和施工生产等问题， 所以必须在施工现场及其附近场地搭建一些生产 用和生活用的临时房屋、建筑物、构筑物和其他 设施，以保证施工生产和管理工作的顺利进行。 工程任务完成后，这些临时设施就失去了原来的 作用，需要拆除或作其他处理。
第二节临时设施的摊销方法
一、临时设施摊销的理论依据
临时设施的性质与固定资产相似，又有所区 别。临时设施在施工生产过程中发挥着劳动资料 的作用，其实物形态大多与作为固定资产的永久 性房屋、建筑物相类似。但由于其建筑标准较低， 一般为临时性或半永久性的建筑物，不具有永久 使用的性质，多数在其自然寿命终了前就需要拆 除清理，因而它与固定资产又有所不同。所以， 现行财务会计制度将其列入长期资产类的其他资 产项目，以区别于固定资产。
• 三、临时设施的提供建造 • 施工企业在施工现场所使用的临时设施的建造 一般有两种情况： 1．由建设单位或总包单位提供。 • 边远地区或工期较长的大型工程项目，如水电 站工程等，施工所需的临时设施一般由建设单位 提供，或由施工企业作为承包工程进行建造。建 成后产权归建设单位所有，在施工期间建设单位 按工程合同规定借给施工企业使用，临时设施的 建造费用由建设单位直接支付，并分摊计入建设 成本。这种情况下的临时设施，不属于施工企业 的临时实施核算范围。
第三节临时设施的核算
一、临时设施的账户设置 • 施工企业为进行临时设施的核算wenku.baidu.com 应设置以下账户：
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• （一）“临时设施”科目 • 本科目核算施工企业为保证施工和管理的正常 进行而购建的各种临时设施的实际成本。它属于 资产类科目，其借方登记企业购置或搭建各种临 时设施的实际成本；贷方登记企业出售、拆除、 报废不需用或不能继续使用的临时设施的实际成 本；期末借方余额反映企业在用临时设施的实际 成本。本科目应按临时设施种类和使用部门设置 明细账，进行明细核算。
[例4]上述例3中的临时库房，在该施工企业 实际使用1年8个月后，由于承包工程已竣 工，不需再用，将其拆除，其账面累计已 提摊销额为164160元，支付拆除人员工资 2000元，收回残料6 000元，已验收入库， 清理工作结束，其账务处理如下：
（1）将拆除的临时设施转入清理，注销其原值和 累计已提摊销额时，做会计分录如下： 借：临时设施清理一临时库房 41040 临时设施摊销 164160 贷：临时设施一临时库房 205 200 （2）分配拆除人员工资时，做会计分录如下： 借：临时设施清理一临时库房 2 000 贷：应付职工薪酬 2 000
• 2、大型临时设施： • （1）干部、工人和勤杂人员的临时宿舍； • （2）食堂、浴室、医务室、厨房、俱乐部、图书室等现 场临时性文化福利设施； • （3）施工单位及附属企业设在现场的临时办公室； • （4）现场各种料具库、成品、半成品库和施工机械设备 库； • （5）临时道路、围墙、塔式起重机路基、围墙等； • （6）施工过程中应用的临时给水、排水、供电、供热和 管道（不包括设备）等； • （7）现场的混凝土构件预制厂、混凝土搅拌站、钢筋加 工厂、木材加工厂、附属加工厂等临时性建筑物。
• 摊销方法可以采用工期法，也可以采用工 作量法。下面简要介绍一下这两种方法。
• （一）工期法 • 一般情况下，临时设施采用工期法分期 摊销，即将临时设施的成本平均分摊到各 期的一种方法，其原理与固定资产折旧的 平均年限法相同。其计算公式如下：
• 当临时设施各期的负荷程度相同，各期应 分摊相同的摊销额，这时采用工期法计算 摊销额是合理的。但是，若临时设施各期 负荷程度不同，采用工期法计算摊销额， 则不能反映临时设施的实际使用情况，计 提的摊销额与临时设施的损耗程度也不相 符。
（3）残料验收入库时，做会计分录如下： 借：原材料 6 000 贷：临时设施清理一临时库房 6 000 （4）结转清理后的净损失 37040元（ 41040＋ 2000－6000）时，应作 如下会计分录： 借：营业外支出一处置临时设施净损失 37 040 贷：临时设施清理一临时库房 37040
• （二）“临时设施摊销”科目 • 本科目属于资产的调整科目，也是“临时设施” 科目的备抵调整科目，用来核算施工企业各种临 时设施在使用过程中发生的价值损耗，即核算临 时设施的累计摊销额。其贷方登记施工企业按月 计提摊入工程成本的临时设施摊销额；借方登记 施工企业出售、拆除、报废、毁损和盘亏临时设 施的已提摊销额；期末贷方余额反映施工企业在 用临时设施的已提摊销额。本科目只进行总分类 核算，不进行明细分类核算。
• （二）工作量法 • 工作量法是根据实际工作量计提摊销额 的一种方法。这种方法弥补了工期法只重 使用时间。不考虑使用强度的缺点，其计 算公式为：
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在实际工作中，对于价值较低的临时 设施，也可采用一次摊销法，直接将临时 设施的成本计入受益的工程成本，以简化 核算手续。 • 如果临时设施为两个以上的工程成本 核算对象服务，应按一定的分配标准，将 临时设施的价值在受益的各个工程成本核 算对象之间进行分配。
• 2．由施工企业向建设单位或总包单位收取临时 设施包干费，负责搭建施工企业所需的临时设施。 • 这适用于在城市和近郊的一般工程。这时施 工现场所需的临时设施的建造资金，由施工企业 根据施工图预算所列的工程直接费和间接费总和， 按照各地区规定的临时设施费率计算，并列入工 程预算造价，向建设单位或总包单位收取，用于 搭建施工所需的各种临时设施。收取的临时设施 费，由施工企业包干使用，超支不补，节约归己。
• 临时设施摊销与固定资产折旧也有类似之 处。由于临时设施的使用期限一般较长， 在使用过程中又基本保持其原有的实物形 态，因此，其价值也应逐渐地、陆续地转 移到受益的工程成本中去，即应将临时设 施的价值采用一定的摊销方法分别计入收 益的工程成本。
• 二、临时设施的摊销方法 • 由于临时设施一般在工程完工后就要拆 除，因此，施工企业的各种临时设施应当 在工程建设期间内按月进行摊销。摊销时， 其预计使用年限不得超过工程的施工期限， 即摊销期限应按照其耐用期限与工程的施 工期限孰短确定。
• [例3]假定例2中临时库房的预计净残值率为 4％， 预计工期的受益期限为24个月，该临时库房摊销 的账务处理如下： （1）计算该临时库房的月摊销额如下： 临时库房的月摊销额 = 205200（ l－ 4%）／24 = 8 208（元） （2）按月计提该临时库房的月摊销额时，做会计 分录如下： • 借：工程施工 8 208 • 贷：临时设施摊销 8 208
• 临时设施清理后，如为清理净损失，借记 “营业外支出”科目，贷记本科目；如为 清理净收益，借记本科目，贷记“营业外 收入”科目。本科目期末余额，反映尚未 清理完毕临时设施的价值以及清理净收入 （清理收入减去清理费用）。本科目应按 被清理的临时设施名称设置明细账”，进 行明细核算。
二、临时设施的核算 ［例1］因承包工程需要，某施工企业在施工现场 附近购置简易房屋1栋，作为施工管理临时办公室， 以银行存款支付全部价款 120 000元，房屋现已 交付使用。 购入临时设施时，作会计分录如下： 借：临时设施一临时办公用房 120 000 贷：银行存款 120 000
［例2］某施工企业在施工现场搭建一临时库 房，发生的实际搭建成本为205 200元，其 中：领用材料的计划成本为120 000元， 应负担的材料成本差异率为2%，应付搭建 人员的工资为51 300元，以银行存款支付 其他费用为 31 500元，搭建完工后随即交 付使用。
（1）搭建临时设施发生各项费用时，作如下分录： 借：在建工程一临时库房 205 200 贷：原材料 120 000 • 材料成本差异 2 400 • 应付职工薪酬 51 300 • 银行存款 31 500 （2）临时设施搭建完工交付使用时，做会计分录 如下： 借：临时设施一临时库房 205 200 贷：在建工程一临时库房 205 200
• 第三章 施工企业临时设施核算
第一节 临时设施概述
一、临时设施的概念 （一）概念
临时设施，是施工企业为了保证施工生产和 管理的正常进行而建造的各种简易的临时 性生产、生活设施。
（二）分类
建筑工地搭建的临时设施，通常可分为大型 临时设施和小型临时设施两类 : • 1、小型临时设施： • （1）现场施工和警卫安全用的作业棚、工地收发 室、机棚、休息棚、自行车棚、队组工具库、现 场临时厕所、吸烟室、茶炉棚； • （2）灰池、蓄水池、工地内部行人道、施工用不 固定的水管电线、宽三米以内的便道、临时刺网 等；
• 需要查明某项临时设施的累计摊销额，可 以根据临时设施卡片上所记载的该项临时 设施的原价、摊销率和实际使用年限等资 料进行计算。
• （三）“临时设施清理”科目 • 本科目属于资产类科目，用于核算施工 企业因出售、拆除、报废和毁损等原因转 入清理的临时设施价值及其在清理过程中 所发生的清理费用和清理收入等。其借方 登记出售、拆除、报废和毁损临时设施的 净值以及发生的清理费用；贷方登记收回 出售临时设施的价款和清理过程中取得的 残料价值或变价收。