合并报表典型例题

一、合并报表例题（例1）

甲公司（增值税一般纳税人，增值税税率17%），于2015年1月1日以库存商品与乙公司进行交换，存货成本为5000万元，公允价值为7000万元，交换具有商业实质，交换日乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元与其账面价值相等。甲占乙80%，具体为股本2000万元，资本公积5000万元，其他综合收益500万，盈余公积200万元，未分配利润2300万元。

2015年度，发生如下业务：

（1）6月6日，甲公司出售一批存货给乙公司，成本为600万元，售价800万元，乙公司作为固定资产，不考虑净残值，采用直线法，折旧年限5年，甲公司货款已收到。

（2）7月8日,乙公司出售存货给甲公司1000件，每件成本8万元，每件售价10万元，年末甲公司出售了60%，乙未收到货款。坏账准备提取比例为10%。

（3）2015年度，乙公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，分配现金股利300万元，已支付。持有可供出售金融资产下降200万元。

2016年度，发生如下业务：

（1）甲公司将上年从乙公司购进存货出售了200件，年末每件可变现净值7万元，同时支付了2000万元给乙公司。

（2）甲公司于4月6日出售W产品给乙公司100件，单位成本3万元，售价每件5万元，货款已收到，乙公司年末前出售了80件。

（3）乙公司2016年实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，宣告现金股利500万元，已经支付。

要求：编制2015年和2016年相关抵销分录

解：1. 2015.1.1

借：长期股权投资 8190万元（7000*1.17）贷：主营业务收入 7000万元

应交税费-应交增值税（销项税额） 1190万元（ 7000*17%）同时结转成本

借：主营业务成本 5000万元

贷：库存商品 5000万元

2. 2015.12.31成本法改为权益法

借：长期股权投资 800万元（1000*80%）

贷：投资收益 800万元

借：投资收益 240万元（300*80%）

贷:长期股权投资 240万元

借：其他综合收益 160万元（200*80%）

贷：长期股权投资 160万元

3.a

借：股本 2000万元

资本公积 5000万元

其他综合收益 300万元（500-200）

盈余公积 300万元

未分配利润 2900万元（2300+1000-100-300）

商誉 190万元（7000*1.17-10000*80%）

贷：长期股权投资 8590万元

（7000*1.17+1000*80%-300*80%-200*80%）少数股东权益 2100万元

（2000+5000+300+300+2900）*20%

b.借：投资收益 800万元（ 1000*80%）

少数股东损益 200万元（1000*20%）

未分配利润-年初 2300万元

贷：提取盈余公积 100万元

对所有者（或股东)的分配 300万元

未分配利润-年末 2900万元

C.部债权债务的抵销

借：应付账款 11700万元（1000*10*1.17）

贷：应收账款 11700万元

借：应收账款-坏账准备 1170万元（11700*10%）

贷：资产减值准备 1170万元

借：所得税费用 292.50万元

贷：递延所得税资产 292.50万元

d.存货

借：营业收入 10000万元

贷：营业成本 10000万元

借：营业成本 800万元（1000*10-1000*8）*（1-60%）贷：存货 800万元

借：递延所得税资产 200万元（800*25%）

贷：所得税费用 200万元

借：少数股东权益 120万元800*20%*(1-25%）逆流交易贷：少数股东损益 120万元

e.存货-固定资产

借：营业收入 800万元

贷：营业成本 600万元

固定资产 200万元

借：固定资产 20万（200/5*6/12）

贷：管理费用 20万

借：递延所得税资产 45万（200-20）*25%

贷：所得税费用 45万

f 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 936万元（800*1.17）

贷：销售商品、提供劳务收到的的现金 936万元

g、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 240

贷：取得投资收益收到的现金 240

2016年度

1.成本改权益法

借：长期股权投资 1600万元（2000*80%）

贷：投资收益 1600万元

借：投资收益 400万元（500*80%）

贷：长期股权投资 400万元

2.a.

借：股本 2000万元

资本公积 5000万元

其他综合收益 300万元

盈余公积 500万元

未分配利润 4200万元（2900+2000-200-500）

商誉 190万元（7000*1.17-10000*80%）

贷：长期股权投资 9790万元

（7000*1.17+1000*80%-300*80%-200*80%+2000*80%-500*80%）少数股东权益 2400万元

（2000+5000+300+500+4200）*20%

b.借：投资收益 1600万元（2000*80%）

少数股东损益 400万元（2000*20%）

未分配利润-年初 2900万元

贷：提取的盈余公积 200万元

对投资者或(股东)分配利润 500万元

未分配利润-年末 4200万元（2900+2000-200-500）

C.部债权债务的抵销(未收到的)

借：应付账款 9700万元（1000*10*1.17-2000）贷：应收账款 9700万元

借：应收账款-坏账准备 1170万元（11700*10%）

贷：未分配利润-年初 1170万元

借：未分配利润-年初 292.50万元（1170*25%）

贷：递延所得税资产 292.50万元

借：资产减值损失 200万元（2000*10%）

贷：应收账款-坏账准备 200万元(冲回)

借:递延所得税资产 50万元

贷：所得税费用 50万元

d.存货

借：未分配利润—年初 800万元

贷：营业成本 800万元

借：营业成本 400万元

贷：存货 400万元

借：递延所得税资产 200万元（800*25%）

贷：未分配利润-年初 200万元

借：少数股东权益 800*20%*(1-25%)120

贷：少数股东损益 120

借：所得税费用 100（400*25%）

贷：递延所得税资产 100（400*25%）

借：少数股东损益 60万元[400*20%*(1-25%)]转回