增值税留抵税额明细科目
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
一、主要原始凭证及会计科目设置
一、主要原始凭证
2．普通发票（适用于一般纳税人和小规模纳税人） 除增值税扣税凭证之外的票据
页数 1
页数 1
一、会计科目设置
（二）科目设置 1.一般纳税人
页数 2
页数 2
一、会计科目设置
页数 3
页数 3
二、三级科目的核算—销项税额
（一）销项税额的核算内容 1．销项税额核算内容 ①企业销售货物、服务、无形资产或者不动产、提供应税劳务应收取的增值税额； ②发生销售退回或按照税法规定允许抵扣的增值税额应冲减销项税额，只能在贷方用红 字登记。 2．销项税额的确定 销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。 销项税额=销售额﹡税率(17%，13%，11%，6%，零税率) 销售额＝含税销售额÷（1+税率） （二）销项税额的核算
【提示】 1．销售折让与销售退回都只有取得红字增值税发票，才可以冲减销项税额； 2．销售退回在冲减收入和销项税额的同时，还要在退回商品入库时作如下分录： 借：库存商品 贷：主营业务成本
页数 9
页数 9
二、三级科目的核算—销项税额
页数 8
页数 8
二、三级科目的核算—销项税额
（2）销售退回与销售折让的比较
（a）都是冲减收入，同时资产减少（应收账款或退还现金）；
（b）折让——单纯的价格折让，没有实体退回；退回——商品实体退回；
（c）有商品实体退回时，存货增加并冲减销货成本；
（d）如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。
借：应收账款
93 600
贷：其他业务收入
80 000
应交税费——应交增值税（销项税额）13 600
出租存货、固定资产、无形资产等让渡资产使用权收入
【例4】2017年6月30日，信诚建筑公司将办公楼中的一层出租，租期3年，年租金120
万元（不含税），2017年7月1日收到2017年度半年的租金。确认2017年的增值税销项税额
（b）现金折扣发生在收款环节，目的是提前收现
②会计处理不同
（a）销售折扣不做账务处理，按折扣后金额确定销售收入
（b）现金折扣做账务处理，按折扣前金额确定销售收入
【提示】销售折扣的相关规定:
（a）在同一张发票金额栏分别注明销售额和折扣额—可扣除
（b）在备注栏注明的—不可扣除
（c）折扣额另开发票的—ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ可扣除
页数 6
页数 6
二、三级科目的核算—销项税额
及租金收入。属于不动产经营性租赁，若办公楼属于2016年4月30日之后取得并出租，使用
11%;办公楼属于2016年4月30日之前取得并出租（出租不动产老项目），可选择按5%的征收 率计税。
纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
102 000（60×17%=102 000）元。
按5%的征收率计税，若开出普通发票的金额为63万，增值税额=63/1.05×5%=30 000
（元）
借：银行存款
630 000
贷：预收账款
600 000
应交税费——简易计税 30 000
页数 7
页数 7
二、三级科目的核算—销项税额
2．销售折扣和现金折扣、销售折让和销售退回
【解析】财税[2016]36号：纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义 务发生时间为收到预收款的当天。2017年2月收到预收款时，纳税义务发生，应开具增值税专 票。
销项税额=200×11%=22（万元）。账务处理：
借：银行存款
2 220 000
贷：预收账款
2 000 000
页数 5
应交税费——应交增值税（销项税额） 220 000
2017年7月1日，按11%计税，销项税额=60×11%=66 000（元）
借：银行存款
666 000
贷：预收账款
600 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 66 000
每月末确认收入
借：预收账款
100 000
贷：其他业务收入
100 000
【提示】若出租的是机器设备等动产固定资产，按17%计税，分录同上，销项税额为
该公司2017年度应确认合同收入和合同费用的账务处理
借：主营业务成本
1 792 000（3 200 000×56%）
工程施工——合同成本 448 000
贷：主营业务收入
2 240 000（4 000 000×56%）
销售建筑材料等存货的处理
【例3】2017年10月7日，信诚建筑公司将用于建造的建筑材料钢材多余出的10吨出售 ，开出增值税发票注明价款80 000元，税款13 600元，款项尚未收到。
页数 4
页数 4
二、三级科目的核算—销项税额
1．一般销售（【提示】借方科目根据结算情况选择 ）
借：银行存款（现销业务）
应收账款（普通赊销业务）
应收票据（赊销业务—商业汇票结算）
预收账款（预收款业务）
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
【例1 】2017年2月3日，信诚建筑公司与幸福房地产开发公司签订建造合同，承包职工食 堂，工程造价为400万元（不含税），预计总成本为320万元。签订建造合同的当天信诚建筑 公司收到50%的工程造价款，若工程于合同规定的2018年12月按期完成，将收到另外50%工程 造价款。
在确定销售商品收入的金额时，应注意区分销售折扣和现金折扣、销售折让和销售退回 及其不同的会计处理方法。
确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让，即应按总 价确认，但应是扣除销售折扣后的净额。
（1）销售折扣与现金折扣的主要区别
①发生的环节和目的不一样
（a）销售折扣发生在买卖环节，目的是促进销售
（3）销售折让的账务处理
销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
①末确认收入的，应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；
②已确认收入的销售，发生销售折让的部分冲减当期收入。 借：主营业务收入 应交税费 ——应交增值税(销项税额) 贷：银行存款等（实际支付或应退还的价款）
页数 5
二、三级科目的核算—销项税额
【例2】接上例，若2017年累计实际发生成本1 800 000元，应当采用完工百分比法确 认提供劳务收入。合同完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例来确 定。
信诚建筑公司计算出2017年度的完工进度是=1 800 000/3 200 000=56%
一、主要原始凭证
2．普通发票（适用于一般纳税人和小规模纳税人） 除增值税扣税凭证之外的票据
页数 1
页数 1
一、会计科目设置
（二）科目设置 1.一般纳税人
页数 2
页数 2
一、会计科目设置
页数 3
页数 3
二、三级科目的核算—销项税额
（一）销项税额的核算内容 1．销项税额核算内容 ①企业销售货物、服务、无形资产或者不动产、提供应税劳务应收取的增值税额； ②发生销售退回或按照税法规定允许抵扣的增值税额应冲减销项税额，只能在贷方用红 字登记。 2．销项税额的确定 销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。 销项税额=销售额﹡税率(17%，13%，11%，6%，零税率) 销售额＝含税销售额÷（1+税率） （二）销项税额的核算
【提示】 1．销售折让与销售退回都只有取得红字增值税发票，才可以冲减销项税额； 2．销售退回在冲减收入和销项税额的同时，还要在退回商品入库时作如下分录： 借：库存商品 贷：主营业务成本
页数 9
页数 9
二、三级科目的核算—销项税额
页数 8
页数 8
二、三级科目的核算—销项税额
（2）销售退回与销售折让的比较
（a）都是冲减收入，同时资产减少（应收账款或退还现金）；
（b）折让——单纯的价格折让，没有实体退回；退回——商品实体退回；
（c）有商品实体退回时，存货增加并冲减销货成本；
（d）如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。
借：应收账款
93 600
贷：其他业务收入
80 000
应交税费——应交增值税（销项税额）13 600
出租存货、固定资产、无形资产等让渡资产使用权收入
【例4】2017年6月30日，信诚建筑公司将办公楼中的一层出租，租期3年，年租金120
万元（不含税），2017年7月1日收到2017年度半年的租金。确认2017年的增值税销项税额
（b）现金折扣发生在收款环节，目的是提前收现
②会计处理不同
（a）销售折扣不做账务处理，按折扣后金额确定销售收入
（b）现金折扣做账务处理，按折扣前金额确定销售收入
【提示】销售折扣的相关规定:
（a）在同一张发票金额栏分别注明销售额和折扣额—可扣除
（b）在备注栏注明的—不可扣除
（c）折扣额另开发票的—ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ可扣除
页数 6
页数 6
二、三级科目的核算—销项税额
及租金收入。属于不动产经营性租赁，若办公楼属于2016年4月30日之后取得并出租，使用
11%;办公楼属于2016年4月30日之前取得并出租（出租不动产老项目），可选择按5%的征收 率计税。
纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
102 000（60×17%=102 000）元。
按5%的征收率计税，若开出普通发票的金额为63万，增值税额=63/1.05×5%=30 000
（元）
借：银行存款
630 000
贷：预收账款
600 000
应交税费——简易计税 30 000
页数 7
页数 7
二、三级科目的核算—销项税额
2．销售折扣和现金折扣、销售折让和销售退回
【解析】财税[2016]36号：纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义 务发生时间为收到预收款的当天。2017年2月收到预收款时，纳税义务发生，应开具增值税专 票。
销项税额=200×11%=22（万元）。账务处理：
借：银行存款
2 220 000
贷：预收账款
2 000 000
页数 5
应交税费——应交增值税（销项税额） 220 000
2017年7月1日，按11%计税，销项税额=60×11%=66 000（元）
借：银行存款
666 000
贷：预收账款
600 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 66 000
每月末确认收入
借：预收账款
100 000
贷：其他业务收入
100 000
【提示】若出租的是机器设备等动产固定资产，按17%计税，分录同上，销项税额为
该公司2017年度应确认合同收入和合同费用的账务处理
借：主营业务成本
1 792 000（3 200 000×56%）
工程施工——合同成本 448 000
贷：主营业务收入
2 240 000（4 000 000×56%）
销售建筑材料等存货的处理
【例3】2017年10月7日，信诚建筑公司将用于建造的建筑材料钢材多余出的10吨出售 ，开出增值税发票注明价款80 000元，税款13 600元，款项尚未收到。
页数 4
页数 4
二、三级科目的核算—销项税额
1．一般销售（【提示】借方科目根据结算情况选择 ）
借：银行存款（现销业务）
应收账款（普通赊销业务）
应收票据（赊销业务—商业汇票结算）
预收账款（预收款业务）
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
【例1 】2017年2月3日，信诚建筑公司与幸福房地产开发公司签订建造合同，承包职工食 堂，工程造价为400万元（不含税），预计总成本为320万元。签订建造合同的当天信诚建筑 公司收到50%的工程造价款，若工程于合同规定的2018年12月按期完成，将收到另外50%工程 造价款。
在确定销售商品收入的金额时，应注意区分销售折扣和现金折扣、销售折让和销售退回 及其不同的会计处理方法。
确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让，即应按总 价确认，但应是扣除销售折扣后的净额。
（1）销售折扣与现金折扣的主要区别
①发生的环节和目的不一样
（a）销售折扣发生在买卖环节，目的是促进销售
（3）销售折让的账务处理
销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
①末确认收入的，应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；
②已确认收入的销售，发生销售折让的部分冲减当期收入。 借：主营业务收入 应交税费 ——应交增值税(销项税额) 贷：银行存款等（实际支付或应退还的价款）
页数 5
二、三级科目的核算—销项税额
【例2】接上例，若2017年累计实际发生成本1 800 000元，应当采用完工百分比法确 认提供劳务收入。合同完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例来确 定。
信诚建筑公司计算出2017年度的完工进度是=1 800 000/3 200 000=56%