增值税期末留抵税额退税政策及实操2020
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02 纳税信用等级为A级或者 B级
五大 条件
05 自2019年4月1日起未享受 即征即退、先征后返（退） 政策的
04 申请退税前36个月未因偷税 被税务机关处罚两次及以上 的
03
申请退税前36个月未发生骗取留抵退 税、出口退税或虚开增值税专用发票 情形的
申请留抵退税企业的纳税信用等级评定只能为A级或者B级， 新办企业的M级以及C级和D级均不在退税范围内。另外，纳税信 用的具体等级标准，为纳税人申请退税时的纳税信用等级，与申 请退税前的历史信用等级无关。
增量留抵税额=最近一期期末留抵税-2019年3月底期末留抵税额
02 纳税人在同一申报期既申报免抵退税又申请办理留抵退税的，或者在纳税人申请办理留 抵退税时存在尚未经税务机关核准的免抵退税应退税额的，应待税务机关核准免抵退税应退 税额后，按最近一期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》期末留抵税额，扣减税务机 关核准的免抵退税应退税额后的余额确定增量留抵税额。原则：先办理免抵退税应退税额， 核准调整后，再申请办理留抵退税。 03 纳税人既有增值税欠税，又有期末留抵税额的，按最近一期《增值税纳税申报表（一般 纳税人适用）》期末留抵税额，抵减增值税欠税后的余额确定增量留抵税额。
2020
增值税期末留抵税额退税 政策及实操
汇报人：
日期：2020年11月16日
目录
CONTENTS
一 政策依据 二 具体规定 三 热点问题 四 案例分析 五 实务操作
政策 依据
1、《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改 革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公 告2019年第39号，以下称39号公告）
目录
CONTENTS
一 政策依据 二 具体规定 三 热点问题 四 案例分析 五 实务操作
1、纳税人申请退还增值税留抵税额，需要符合哪些条件？
01 部分先进制造业：自2019 年6月1日起，增量留抵税 额大于零
其他行业：自2019年4月税 款所属期起，连续六个月（ 按季纳税的，连续两个季度 ）增量留抵税额均大于零， 且第六个月增量留抵税额不 低于50万元
属于“未享受即征即退”的纳税人
纳税人在2019年4月1日后申请并享受即征即退政策 不属于“未享受即征即退”的纳税人 既征既退政策的条件针对的是纳税主体而非项目，也就是说，只 要2019年4月1日后享受过这些优惠政策的纳税人，其一般项目 的留抵税额也不允许申请退税。
3、纳税人当期允许退还的增量留抵税额如何计算？
贷：应交税金-增值税-进项税额转出
3、取得退税后，若又产生新的留抵，是否可以继续申请？
增值税一般纳税人取得退还的留抵税额后，又产生 新的留抵，要重新按照退税资格条件进行判断。
注意1.“连续六个月增量留抵税额均大于零”的条件中“连续六个 月”是不可重复计算的，即此前已申请退税“连续六个月”的计算 期间，不能再次计算，也就是纳税人一个会计年度中，申请退税最 多两次。
2、《财政部 税务总局关于明确部分先进制造业增值 税期末留抵退税政策的公告》（财政部 税务总局公告 2019年第84号，以下称84号公告）
3、《国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退 税有关事项的公告》（税务总局公告2019年第20号， 以下称20号公告）
部分先进制造业纳税人，是指按照《国民经济行业分类》，生产并销售非金属矿物制品、通用设备、专用设 备及计算机、通信和其他电子设备（以下称四类货物）销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
部分先进制造业纳税人
允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项 构成比例
其他行业纳税人
允许退还的增量留抵税额=增量 留抵税额×进项构成比例×60%
4、公式中的“增量留抵税额”是什么意思？应该如何计算？
增量留抵税额，是指与2019年3月Байду номын сангаас相比新增加的期末留抵税额。
01 因纳税申报、稽查查补和评估调整等原因，造成期末留抵税额发生变化的，按最近一期 《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》期末留抵税额确定增量留抵税额。
举例：某现代服务业纳税人2019年4月至9月符合退税条件，那么该纳税人可以在自2019年10 月起任一增值税纳税申报期内提出留抵退税申请。 一般情况下，在10月申报期就应该申请退还增量留抵税额。但是，如果发生10月以后申请退 还的，也是允许的。但留抵税额是个时点数，会随着增值税一般纳税人每一期的申报情况发 生变化，因此纳税人申请时间的不同，对增量留抵税额的计算会产生影响。
5、公式中的“进项构成比例”是什么意思？应该如何计算？
进项构成比例，是指2019年4月至申请退税前一税款所属期内已 抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进 口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期 全部已抵扣进项税额的比重。计算时，需要将上述发票汇总后计 算所占的比重。
2、取得退还的留抵税额后，应如何进行核销？
纳税人应在收到税务机关准予留抵退税的《税务事项通知书》当期， 以税务机关核准的允许退还的增量留抵税额冲减期末留抵税额，并在 办理增值税纳税申报时，相应填写《增值税纳税申报表附列资料（二） （本期进项税额明细）》第22栏“上期留抵税额退税”。
账务处理： 借：银行存款
2、未享受即征即退、先征后返（退）政策的概念
纳税人申请退还增值税留抵税额的条件之一是自2019年4月1日 起未享受即征即退、先征后返（退）政策。若纳税人未实际取得 即征即退税款是否属于“未享受即征即退”，能否退还留抵税额？
在2019年3月31日前申请即征即退且符合政策规定，在4月1日 后收到退税款，可以按规定申请退还留抵税额
进项构成比例=《增值税纳税申报表（ 一般纳税人适用）》附表二第1栏+第5 栏+第7栏/附表二第12栏“当期申报抵 扣进项税额合计”
目录
CONTENTS
一 政策依据 二 具体规定 三 热点问题 四 案例分析 五 实务操作
1、纳税人何时可以申请退还留抵税额?
纳税人申请办理留抵退税，应于符合留抵退税条件的次月起，在增值税纳税申报期内， 完成本期增值税纳税申报后，通过电子税务局或办税服务厅提交《退（抵）税申请表》， 向主管税务机关申请退还留抵税额。
五大 条件
05 自2019年4月1日起未享受 即征即退、先征后返（退） 政策的
04 申请退税前36个月未因偷税 被税务机关处罚两次及以上 的
03
申请退税前36个月未发生骗取留抵退 税、出口退税或虚开增值税专用发票 情形的
申请留抵退税企业的纳税信用等级评定只能为A级或者B级， 新办企业的M级以及C级和D级均不在退税范围内。另外，纳税信 用的具体等级标准，为纳税人申请退税时的纳税信用等级，与申 请退税前的历史信用等级无关。
增量留抵税额=最近一期期末留抵税-2019年3月底期末留抵税额
02 纳税人在同一申报期既申报免抵退税又申请办理留抵退税的，或者在纳税人申请办理留 抵退税时存在尚未经税务机关核准的免抵退税应退税额的，应待税务机关核准免抵退税应退 税额后，按最近一期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》期末留抵税额，扣减税务机 关核准的免抵退税应退税额后的余额确定增量留抵税额。原则：先办理免抵退税应退税额， 核准调整后，再申请办理留抵退税。 03 纳税人既有增值税欠税，又有期末留抵税额的，按最近一期《增值税纳税申报表（一般 纳税人适用）》期末留抵税额，抵减增值税欠税后的余额确定增量留抵税额。
2020
增值税期末留抵税额退税 政策及实操
汇报人：
日期：2020年11月16日
目录
CONTENTS
一 政策依据 二 具体规定 三 热点问题 四 案例分析 五 实务操作
政策 依据
1、《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改 革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公 告2019年第39号，以下称39号公告）
目录
CONTENTS
一 政策依据 二 具体规定 三 热点问题 四 案例分析 五 实务操作
1、纳税人申请退还增值税留抵税额，需要符合哪些条件？
01 部分先进制造业：自2019 年6月1日起，增量留抵税 额大于零
其他行业：自2019年4月税 款所属期起，连续六个月（ 按季纳税的，连续两个季度 ）增量留抵税额均大于零， 且第六个月增量留抵税额不 低于50万元
属于“未享受即征即退”的纳税人
纳税人在2019年4月1日后申请并享受即征即退政策 不属于“未享受即征即退”的纳税人 既征既退政策的条件针对的是纳税主体而非项目，也就是说，只 要2019年4月1日后享受过这些优惠政策的纳税人，其一般项目 的留抵税额也不允许申请退税。
3、纳税人当期允许退还的增量留抵税额如何计算？
贷：应交税金-增值税-进项税额转出
3、取得退税后，若又产生新的留抵，是否可以继续申请？
增值税一般纳税人取得退还的留抵税额后，又产生 新的留抵，要重新按照退税资格条件进行判断。
注意1.“连续六个月增量留抵税额均大于零”的条件中“连续六个 月”是不可重复计算的，即此前已申请退税“连续六个月”的计算 期间，不能再次计算，也就是纳税人一个会计年度中，申请退税最 多两次。
2、《财政部 税务总局关于明确部分先进制造业增值 税期末留抵退税政策的公告》（财政部 税务总局公告 2019年第84号，以下称84号公告）
3、《国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退 税有关事项的公告》（税务总局公告2019年第20号， 以下称20号公告）
部分先进制造业纳税人，是指按照《国民经济行业分类》，生产并销售非金属矿物制品、通用设备、专用设 备及计算机、通信和其他电子设备（以下称四类货物）销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
部分先进制造业纳税人
允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项 构成比例
其他行业纳税人
允许退还的增量留抵税额=增量 留抵税额×进项构成比例×60%
4、公式中的“增量留抵税额”是什么意思？应该如何计算？
增量留抵税额，是指与2019年3月Байду номын сангаас相比新增加的期末留抵税额。
01 因纳税申报、稽查查补和评估调整等原因，造成期末留抵税额发生变化的，按最近一期 《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》期末留抵税额确定增量留抵税额。
举例：某现代服务业纳税人2019年4月至9月符合退税条件，那么该纳税人可以在自2019年10 月起任一增值税纳税申报期内提出留抵退税申请。 一般情况下，在10月申报期就应该申请退还增量留抵税额。但是，如果发生10月以后申请退 还的，也是允许的。但留抵税额是个时点数，会随着增值税一般纳税人每一期的申报情况发 生变化，因此纳税人申请时间的不同，对增量留抵税额的计算会产生影响。
5、公式中的“进项构成比例”是什么意思？应该如何计算？
进项构成比例，是指2019年4月至申请退税前一税款所属期内已 抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进 口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期 全部已抵扣进项税额的比重。计算时，需要将上述发票汇总后计 算所占的比重。
2、取得退还的留抵税额后，应如何进行核销？
纳税人应在收到税务机关准予留抵退税的《税务事项通知书》当期， 以税务机关核准的允许退还的增量留抵税额冲减期末留抵税额，并在 办理增值税纳税申报时，相应填写《增值税纳税申报表附列资料（二） （本期进项税额明细）》第22栏“上期留抵税额退税”。
账务处理： 借：银行存款
2、未享受即征即退、先征后返（退）政策的概念
纳税人申请退还增值税留抵税额的条件之一是自2019年4月1日 起未享受即征即退、先征后返（退）政策。若纳税人未实际取得 即征即退税款是否属于“未享受即征即退”，能否退还留抵税额？
在2019年3月31日前申请即征即退且符合政策规定，在4月1日 后收到退税款，可以按规定申请退还留抵税额
进项构成比例=《增值税纳税申报表（ 一般纳税人适用）》附表二第1栏+第5 栏+第7栏/附表二第12栏“当期申报抵 扣进项税额合计”
目录
CONTENTS
一 政策依据 二 具体规定 三 热点问题 四 案例分析 五 实务操作
1、纳税人何时可以申请退还留抵税额?
纳税人申请办理留抵退税，应于符合留抵退税条件的次月起，在增值税纳税申报期内， 完成本期增值税纳税申报后，通过电子税务局或办税服务厅提交《退（抵）税申请表》， 向主管税务机关申请退还留抵税额。