节税筹划原理

二、绝对节税原理
直接节税原理： 直接节税原理：直接减少某一个纳 税人税收绝对额的节税 间接节税原理：指某一个纳税人的 间接节税原理： 税收绝对额没有减少，但这个纳税 税收绝对额没有减少， 人的税收客体所负担的税收绝对额 减少，间接减少了另一个或一些纳 减少， 税人税收绝对额的节税。 税人税收绝对额的节税。
案例解析
（1）3年的预期税收ΣTi为 方案1 方案1 ΣT1= T1-1 +T1-2+T1-3 =200+200+200=600（万元） 方案2 方案2 ΣT2= T2-1 +T2-2+T2-3 =100+100+400=600（万元） 方案3 方案3 ΣT3= T3-1 +T3-2+T3-3 =0+0+600=600（万元）
四、风险节税 风险：在特定时期和环境下， 风险：在特定时期和环境下，某一事 件产生的结果与预期结果的偏差。 件产生的结果与预期结果的偏差。
确定性风险： 确定性风险：未来情况基本确定或不变情 况下的风险， 况下的风险，即有大量历史数据和以往经 验，其各种可能情况发生及其产生结果的 概率事先可以掌握情况下的风险。 概率事先可以掌握情况下的风险。 不确定性风险：未来情况不能确定情况下 不确定性风险： 的风险，即不仅无历史数据和以往经验， 的风险，即不仅无历史数据和以往经验， 各种情况发生及其产生结果的可能性也不 清楚情况下的风险。（通过主观概率 。（通过主观概率加以 清楚情况下的风险。（通过主观概率加以 反映） 反映）
案例
假设一个老人有财产2000万元，他有 一个儿子、一个孙子，都很富有。 这个国家的遗产税税率为50%。如何进 行遗产分配才能税负最轻？
第一方案： 老人将遗产遗赠给儿子，儿子再遗赠给 孙子，其应纳税额为： 2000*50%+1000*50%=1500（万元） 第二方案： 考虑到儿子已很富有，直接将财产遗赠 给孙子，其应纳税额为： 2000*50%=1000（万元）
（3）节税方案的相对节税额ΣSi为： 节税方案的相对节税额ΣS 方 案 2 相 对 节 税 额 ΣS2=ΣT1547.11-521.49=25.62(万元) ΣT2=547.11-521.49=25.62(万元) 方 案 3 相 对 节 税 额 ΣS3=ΣT1547.11-495.87=51.24(万元) ΣT3=547.11-495.87=51.24(万元)
不确定性节税－ 不确定性节税－预期节税期望值相同 假定一个纳税人不确定性节税方案1 假定一个纳税人不确定性节税方案1可节 减所得税S 100万元的概率 30% 万元的概率P 减所得税 S1=100 万元的概率 P1=30%, 可 节减所得税S 120万元的概率 50% 万元的概率P 节减所得税 S2=120 万元的概率 P2=50%, 可节减所得税S 150万元的概率 20% 万元的概率P 可节减所得税S3=150万元的概率P3=20%; 节税方案2 可节减所得税S 60万元的 节税方案 2 可节减所得税 S1=60 万元的 概率P 30% 可节减所得税S 140万元 概率 P1=30%, 可节减所得税 S2=140 万元 的概率P 60% 可节减所得税S 180万 的概率 P2=60%, 可节减所得税 S3=180 万 元的概率P 10% 元的概率 P3=10% 。 这个纳税人在一定 时期所得的税前所得相同。 时期所得的税前所得相同。
风险节税是指一定时期和一定环境下， 风险节税是指一定时期和一定环境下， 把风险降低到最小程度去获取超过一 般节税所节减的税额。 般节税所节减的税额。风险节税主要 是考虑了节税的风险价值。 是考虑了节税的风险价值。 确定性风险节税 不确定性风险节税
确定性风险节税
一个纳税人节税方案1第一年要缴纳所得税100万 一个纳税人节税方案1第一年要缴纳所得税100万 100 元的概率为30% 缴纳所得税120万元的概率为50% 30%， 120万元的概率为50%， 元的概率为30%，缴纳所得税120万元的概率为50%， 缴纳所得税150万元的概率为20% 150万元的概率为20%， 缴纳所得税150万元的概率为20%，第二年要缴纳 所得税120万元的概率为20% 缴纳所得税150 120万元的概率为20%， 150万元 所得税120万元的概率为20%，缴纳所得税150万元 的概率为40%，缴纳所得税180万元的概率为40%， 的概率为40%，缴纳所得税180万元的概率为40%， 40% 180万元的概率为40% 第三年要缴纳所得税150万元的概率为20% 150万元的概率为20%， 第三年要缴纳所得税150万元的概率为20%，缴纳 所得税180万元的概率为60% 缴纳所得税200 180万元的概率为60%， 200万元 所得税180万元的概率为60%，缴纳所得税200万元 的概率为20% 节税方案2第一年要缴纳所得税60 20%； 的概率为20%；节税方案2第一年要缴纳所得税60 万元的概率为40% 缴纳所得税80 40%， 80万元的概率为 万元的概率为40%，缴纳所得税80万元的概率为 40%，缴纳所得税100万元的概率为20% 100万元的概率为20%， 40%，缴纳所得税100万元的概率为20%，第二年要 缴纳所得税80万元的概率为20% 缴纳所得税100 80万元的概率为20%， 缴纳所得税80万元的概率为20%，缴纳所得税100 万元的概率为50% 缴纳所得税120 50%， 120万元的概率为 万元的概率为50%，缴纳所得税120万元的概率为 30%，第三年要缴纳所得税180万元的概率为30%, 180万元的概率为 30%，第三年要缴纳所得税180万元的概率为30%, 缴纳所得税200万元的概率为60% 缴纳所得税220 200万元的概率为60%， 缴纳所得税200万元的概率为60%，缴纳所得税220 万元的概率为10% 10%， 万元的概率为10%，这个纳税人的年目标投资收益 率为10% 10%， 率为10%，纳税人采用不同方案在一定时期所取得 的税前所得相同。
方案 100 1 0.3 60 2 0.4
第 1年
第 2年
第 3年
120 150 120 150 180 150 180 200 0.5 0.2 0.2 0.4 0.4 0.2 0.6 0.2 80 100 80 100 120 180 200 220
0.4 0.2 0.2 0.5 0.3 0.3 0.6 0.1
（2）把预期税收按目标投资收益率折算成现 值PWi 方案1 预期税收现值为： 方案1 ΣT1 预期税收现值为： 200+200/ 10+200/ 547. PW1 =200+200/1.10+200/ （ 1.10 ） 2=547.11 万元） （万元） 方案2 预期税收现值为： 方案2 ΣT2 预期税收现值为： PW2=100+100/1.10+400/ （ 1.10 ） 2=521.49 100+100/ 10+400/ 521. 万元） （万元） 方案3 预期税收现值为： 方案3 ΣT3 预期税收现值为： 600/ 10） 495.87（万元） PW3 =0+0+600/（1.10）2=495.87（万元）
（1）计算节税方案的节税期望值E 计算节税方案的节税期望值E 方案1 方案1 E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120 万元） （万元） 方案2 方案2 =60*0.3+140*0.6+180*0.1=120（ E2=60*0.3+140*0.6+180*0.1=120（万 元） 说明：期望值E=Σ E=Σ（ 说明：期望值E=Σ（Si*Pi） i=1,2,3……n i=1,2,3 n 其中： 其中：Si=第i种情况节减的所得税 种情况的概率；n=情况的数量 Pi=第i种情况的概率；n=情况的数量
方案2 方案2 )=60 60* 80* 100* 76(万元) E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(万元) E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102( 万元) )=80* 100* 120* 102( 万元 ) 80 )=180 180* 200* 220* 196( E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196( 万 元) 其 中 ： T2-n 为 方 案 2 第 n 年 要 缴 纳 的 税 收 ， n=1 n=1,2,3
2. 把税收期望值按目标投资收益率折算成现 时价值PW 时价值PWi 期望税收现值PW 120/ 10+156/ 10） ΣT1 期望税收现值 PW1=120/1.10+156/ （ 1.10 ） 2+178/（1.10）3=371.75（万元） 178/ 10） 371.75（万元） 期望税收现值PW 76/ 10+102/ 10） ΣT2期望税收现值PW2=76/1.10+102/（1.10） 2+196/（1.10）3=300.65（万元） 196/ 10） 300.65（万元） 其中： 为方案1 其中：ΣT1为方案1纳税人一定时期的纳税总 额 为方案2纳税人一定时期的纳税总额 ΣT2为方案2纳税人一定时期的纳税总
三、相对节税原理 是指一定纳税总额并没有减少， 是指一定纳税总额并没有减少，但因 各个纳税期纳税总额的变化而增加了 收益，从而相当于冲减了税收， 收益，从而相当于冲减了税收，使税 收总额相对减少。 收总额相对减少。相对节税原理主要 利用的是货币的时间价值。 利用的是货币的时间价值。
案例
假设一个公司的年度目标投资收益率为 10% 在一定时期所取得的税前所得相同。 10%，在一定时期所取得的税前所得相同。 如果税法允许这个公司某年的某笔费用 可以选择三种方法扣除： 分期平均扣除； 可以选择三种方法扣除 ： 分期平均扣除 ； 余额递减扣除;一次性扣除。 余额递减扣除;一次性扣除。其结果假定 方案1 公司第1 是 ： 方案 1 公司第 1 、 2 、 3 年都缴纳的所 得税200 万元， 即方案1 200万元 得税 200 万元 ， 即方案 1 的 T1-1 =T1-2= T1200万元 方案2 万元； 100万元 万元， 3=200 万元 ； 方案 2 的 T2-1=100 万元 ， T2-2 =100 万 元 ， T2-3=400 万 元 ； 方 案 3 的 T3-1 600万元 万元。 =0元，T3-2 =0元，T3-3=600万元。
第四章 节税筹划原理
一、节税分类
根据节税效应划分：绝对节税； 根据节税效应划分：绝对节税；相对 节税 根据节税风险划分：无风险节税； 根据节税风险划分：无风险节税；风 险节税 根据节税节税的多少划分：单一节税， 根据节税节税的多少划分：单一来自百度文库税， 组合节税 根据节税条件和目标的内在确定性划 确定性节税； 分：确定性节税；模糊型节税
1.计算采用节税方案后3年的税收期望值E 计算采用节税方案后3年的税收期望值E 方案1 方案1 )=100 100* 120* 150* 120( 万元) E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120( 万元 ) )=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(万元 万元) E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(万元) )=150 150* 180* 200* 178( 万元) E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178( 万元 ) 其 中 ： T 1 -n 为 方 案 1 第 n 年 要 缴 纳 的 税 收 ， n=1 n=1,2,3
3.计算考虑确定性风险因素情况下方案2 计算考虑确定性风险因素情况下方案2 多节减的税额S 多节减的税额Si 方 案 2 多 节 减 的 税 额 S2=ΣT1371.75-300.65=71. 万元） ΣT2=371.75-300.65=71.1（万元） 这样， 这样 ， 我们通过计算可使各个可供选择 的节税方案中确定性风险因素数量化， 的节税方案中确定性风险因素数量化 ， 以此作为节税的依据。 此例中， 以此作为节税的依据 。 此例中 ， 我们 应该选择方案2 因为它比方案1 应该选择方案 2 ， 因为它比方案 1 节减 更多的税收。 更多的税收。