节税筹划原理

（1）计算节税方案的节税期望值E 计算节税方案的节税期望值E 方案1 方案1 E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120 万元） （万元） 方案2 方案2 =60*0.3+140*0.6+180*0.1=120（ E2=60*0.3+140*0.6+180*0.1=120（万 元） 说明：期望值E=Σ E=Σ（ 说明：期望值E=Σ（Si*Pi） i=1,2,3……n i=1,2,3 n 其中： 其中：Si=第i种情况节减的所得税 种情况的概率；n=情况的数量 Pi=第i种情况的概率；n=情况的数量
2. 把税收期望值按目标投资收益率折算成现 时价值PW 时价值PWi 期望税收现值PW 120/ 10+156/ 10） ΣT1 期望税收现值 PW1=120/1.10+156/ （ 1.10 ） 2+178/（1.10）3=371.75（万元） 178/ 10） 371.75（万元） 期望税收现值PW 76/ 10+102/ 10） ΣT2期望税收现值PW2=76/1.10+102/（1.10） 2+196/（1.10）3=300.65（万元） 196/ 10） 300.65（万元） 其中： 为方案1 其中：ΣT1为方案1纳税人一定时期的纳税总 额 为方案2纳税人一定时期的纳税总额 ΣT2为方案2纳税人一定时期的纳税总
三、相对节税原理 是指一定纳税总额并没有减少， 是指一定纳税总额并没有减少，但因 各个纳税期纳税总额的变化而增加了 收益，从而相当于冲减了税收， 收益，从而相当于冲减了税收，使税 收总额相对减少。 收总额相对减少。相对节税原理主要 利用的是货币的时间价值。 利用的是货币的时间价值。
案例
假设一个公司的年度目标投资收益率为 10% 在一定时期所取得的税前所得相同。 10%，在一定时期所取得的税前所得相同。 如果税法允许这个公司某年的某笔费用 可以选择三种方法扣除： 分期平均扣除； 可以选择三种方法扣除 ： 分期平均扣除 ； 余额递减扣除;一次性扣除。 余额递减扣除;一次性扣除。其结果假定 方案1 公司第1 是 ： 方案 1 公司第 1 、 2 、 3 年都缴纳的所 得税200 万元， 即方案1 200万元 得税 200 万元 ， 即方案 1 的 T1-1 =T1-2= T1200万元 方案2 万元； 100万元 万元， 3=200 万元 ； 方案 2 的 T2-1=100 万元 ， T2-2 =100 万 元 ， T2-3=400 万 元 ； 方 案 3 的 T3-1 600万元 万元。 =0元，T3-2 =0元，T3-3=600万元。
不确定性节税－ 不确定性节税－预期节税期望值相同 假定一个纳税人不确定性节税方案1 假定一个纳税人不确定性节税方案1可节 减所得税S 100万元的概率 30% 万元的概率P 减所得税 S1=100 万元的概率 P1=30%, 可 节减所得税S 120万元的概率 50% 万元的概率P 节减所得税 S2=120 万元的概率 P2=50%, 可节减所得税S 150万元的概率 20% 万元的概率P 可节减所得税S3=150万元的概率P3=20%; 节税方案2 可节减所得税S 60万元的 节税方案 2 可节减所得税 S1=60 万元的 概率P 30% 可节减所得税S 140万元 概率 P1=30%, 可节减所得税 S2=140 万元 的概率P 60% 可节减所得税S 180万 的概率 P2=60%, 可节减所得税 S3=180 万 元的概率P 10% 元的概率 P3=10% 。 这个纳税人在一定 时期所得的税前所得相同。 时期所得的税前所得相同。
风险节税是指一定时期和一定环境下， 风险节税是指一定时期和一定环境下， 把风险降低到最小程度去获取超过一 般节税所节减的税额。 般节税所节减的税额。风险节税主要 是考虑了节税的风险价值。 是考虑了节税的风险价值。 确定性风险节税 不确定性风险节税
确定性风险节税
一个纳税人节税方案1第一年要缴纳所得税100万 一个纳税人节税方案1第一年要缴纳所得税100万 100 元的概率为30% 缴纳所得税120万元的概率为50% 30%， 120万元的概率为50%， 元的概率为30%，缴纳所得税120万元的概率为50%， 缴纳所得税150万元的概率为20% 150万元的概率为20%， 缴纳所得税150万元的概率为20%，第二年要缴纳 所得税120万元的概率为20% 缴纳所得税150 120万元的概率为20%， 150万元 所得税120万元的概率为20%，缴纳所得税150万元 的概率为40%，缴纳所得税180万元的概率为40%， 的概率为40%，缴纳所得税180万元的概率为40%， 40% 180万元的概率为40% 第三年要缴纳所得税150万元的概率为20% 150万元的概率为20%， 第三年要缴纳所得税150万元的概率为20%，缴纳 所得税180万元的概率为60% 缴纳所得税200 180万元的概率为60%， 200万元 所得税180万元的概率为60%，缴纳所得税200万元 的概率为20% 节税方案2第一年要缴纳所得税60 20%； 的概率为20%；节税方案2第一年要缴纳所得税60 万元的概率为40% 缴纳所得税80 40%， 80万元的概率为 万元的概率为40%，缴纳所得税80万元的概率为 40%，缴纳所得税100万元的概率为20% 100万元的概率为20%， 40%，缴纳所得税100万元的概率为20%，第二年要 缴纳所得税80万元的概率为20% 缴纳所得税100 80万元的概率为20%， 缴纳所得税80万元的概率为20%，缴纳所得税100 万元的概率为50% 缴纳所得税120 50%， 120万元的概率为 万元的概率为50%，缴纳所得税120万元的概率为 30%，第三年要缴纳所得税180万元的概率为30%, 180万元的概率为 30%，第三年要缴纳所得税180万元的概率为30%, 缴纳所得税200万元的概率为60% 缴纳所得税220 200万元的概率为60%， 缴纳所得税200万元的概率为60%，缴纳所得税220 万元的概率为10% 10%， 万元的概率为10%，这个纳税人的年目标投资收益 率为10% 10%， 率为10%，纳税人采用不同方案在一定时期所取得 的税前所得相同。
（3）节税方案的相对节税额ΣSi为： 节税方案的相对节税额ΣS 方 案 2 相 对 节 税 额 ΣS2=ΣT1547.11-521.49=25.62(万元) ΣT2=547.11-521.49=25.62(万元) 方 案 3 相 对 节 税 额 ΣS3=ΣT1547.11-495.87=51.24(万元) ΣT3=547.11-495.87=51.24(万元)
3.计算考虑确定性风险因素情况下方案2 计算考虑确定性风险因素情况下方案2 多节减的税额S 多节减的税额Si 方 案 2 多 节 减 的 税 额 S2=ΣT1371.75-300.65=71. 万元） ΣT2=371.75-300.65=71.1（万元） 这样， 这样 ， 我们通过计算可使各个可供选择 的节税方案中确定性风险因素数量化， 的节税方案中确定性风险因素数量化 ， 以此作为节税的依据。 此例中， 以此作为节税的依据 。 此例中 ， 我们 应该选择方案2 因为它比方案1 应该选择方案 2 ， 因为它比方案 1 节减 更多的税收。 更多的税收。
案例解析
（1）3年的预期税收ΣTi为 方案1 方案1 ΣT1= T1-1 +T1-2+T1-3 =200+200+200=600（万元） 方案2 方案2 ΣT2= T2-1 +T2-2+T2-3 =100+100+400=600（万元） 方案3 方案3 ΣT3= T3-1 +T3-2+T3-3 =0+0+600=600（万元）
案例
假设一个老人有财产的遗产税税率为50%。如何进 行遗产分配才能税负最轻？
第一方案： 老人将遗产遗赠给儿子，儿子再遗赠给 孙子，其应纳税额为： 2000*50%+1000*50%=1500（万元） 第二方案： 考虑到儿子已很富有，直接将财产遗赠 给孙子，其应纳税额为： 2000*50%=1000（万元）
二、绝对节税原理
直接节税原理： 直接节税原理：直接减少某一个纳 税人税收绝对额的节税 间接节税原理：指某一个纳税人的 间接节税原理： 税收绝对额没有减少，但这个纳税 税收绝对额没有减少， 人的税收客体所负担的税收绝对额 减少，间接减少了另一个或一些纳 减少， 税人税收绝对额的节税。 税人税收绝对额的节税。
1.计算采用节税方案后3年的税收期望值E 计算采用节税方案后3年的税收期望值E 方案1 方案1 )=100 100* 120* 150* 120( 万元) E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120( 万元 ) )=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(万元 万元) E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(万元) )=150 150* 180* 200* 178( 万元) E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178( 万元 ) 其 中 ： T 1 -n 为 方 案 1 第 n 年 要 缴 纳 的 税 收 ， n=1 n=1,2,3
方案2 方案2 )=60 60* 80* 100* 76(万元) E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(万元) E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102( 万元) )=80* 100* 120* 102( 万元 ) 80 )=180 180* 200* 220* 196( E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196( 万 元) 其 中 ： T2-n 为 方 案 2 第 n 年 要 缴 纳 的 税 收 ， n=1 n=1,2,3
方案 100 1 0.3 60 2 0.4