企业所得税的纳税筹划资料重点
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【分析思路】Baidu Nhomakorabea
如果一个企业大大超过小型微利企业的标准，完全可以 把该企业进行分立，组成几个小型微利企业，每个小型微 利企业经营某一方面的专业业务，可以减轻企业所得税的 纳税负担。
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【税收筹划方案】
把建筑安装公司进行分立，设立甲、乙和丙三个独立的公司， 其中甲对乙和丙实行100%控股，三者分别经营建筑、安装和装饰业 务。其中甲、乙和丙三个子公司的年职工人数分别50人，30人，20 人。资产总额都各自为1000万元。 【税收筹划后的分析】
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(四)企业每年用于高新技术及其产品研究开发的经费应占本企 业当年总销售额的5%以上。 (五)高新技术企业的技术性收入与高新技术产品销售收入的总 和应占本企业当年总收入的60%以上；新办企业在高新技术领 域的投入占总投入60%以上。 (六)企业的主要负责人应是熟悉本企业产品研究、开发、生产 和经营，并重视技术创新的本企业专职人员。
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国家高新技术产业开发区高新技术企业认定条 件：
(一)从事一种或多种高新技术及其产品的研究开发、生产和技术 服务。单纯的商业贸易除外。企业的高新技术产品，由省、市 科技行政管理部门根据高新技术产品目录进行认定。
(二)具有企业法人资格。
(三)具有大专以上学历的科技人员占企业职工总数的30%以上， 其中从事高新技术产品研究开发的科技人员应占企业职工总数 的10%以上。从事高新技术产品生产或服务为主的劳动密集型 高新技术企业，具有大专以上学历的科技人员应占企业职工总 数的20%以上。
第3章 企业所得税的纳税筹划
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第一节 企业纳税义务的筹划
企业所得税是对企业应税所得征收的一种税。 应税所得是指各项收入总额扣除成本、费用及已缴 纳的流转税的余额。企业所得税实行三档税率： 25%、20%（小型微利企业）、15%（高薪技术企 业），按年计算，按月或按季度预缴，年终汇算清 缴，多退少补。由于所得税的优惠政策较多，税前 扣除的范围大，因此有较大的筹划空间。
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具体案例
某交通运输公司，资产总额为500万元，从业 人员50人。2008年该公司的税务审计显示其年度 应纳税所得额为31万元，所以该企业不符合小型 微利企业的标准，应按25%的税率缴纳所得税。 该公司有大量联运业务。问该企业应如何进行相 应的税收筹划？
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筹划思路
如果该企业和其联运公司协商，通过合理安排 相互之间业务往来以增加对其联运公司的支付额， 或提前在08年多采购1万元的企业日常经营用品作 为费用类项目在税前扣除，使得应纳税所得额减 少到30万元，则符合小型微利企业的标准。
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则企业应纳的企业所得税为：30×20%＝6（万元） 税后利润为：30－6＝24（万元） 该企业通过筹划使得应缴的企业所得税减少 1.75 （7.75－6）万元，企业的税后利润增加0.75 （24－23.25）万元。
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处于税率等级边沿时，纳税人应尽量降 低应纳税所得额，或推迟收入实现，或增加 扣除额，以适用较低的税率级次，避免不必 要的税款支出。
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【案例】
某建筑安装公司主要经营工程承包建筑、安装和各种 建筑装饰劳务，2008年度共实现应纳税所得额200万元，其 中建筑、安装和装饰劳务的年度应纳税所得额分别为145万、 30万、25万。企业有职工人数100人，资产总额为3000万， 则2008年度，该建筑安装公司的企业所得税为多少？应如 何税收筹划？
为了防止税负的增加，小企业应在平时的会计核 算和业务安排中充分考虑上述政策规定，应尽量避 免使企业的应纳税所得额超过所得临近点(30万元) 而适用更高级别的税率，从而带来税负增加大于所 得增加的风险。
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案例解析
如果该企业不采取任何措施，
则应纳企业所得税为：31×25%＝7.75（万元） 税后利润为： 31－7.75＝23.25（万元）
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【应注意的问题】 要权衡公司分立所花费的各种成本，如注册费、各种管理费用，
与节税效益及公司未来的业务发展规划战略，慎重决策。 由于企业所得税按月（季）预缴，按年汇算清缴，预缴时并不能
预知全年的实际情况，所以要根据上一年的情况是否认定小型微利 企业。尽管预缴时是小型微利企业，按20%税率预缴，但如果利润 多了，或者员工多了，或者资产多了，就不是小型微利企业了，就 按25%税率汇算清缴。反之，如果预缴时不是小型微利企业，按 25%税率预缴，但利润少了，同时员工少了，资产也少了，汇算清 缴时也可以按20%优惠税率。
建筑安装公司2008年度的企业所得税为： 200万元×25%=50万元。
根据筹划方案，乙和丙符合小型微利企业的标准，可以享受 20%的优惠企业所得税率。基于此，甲、乙和丙2008年度的企业所 得税分别为145×25%=36.25万元，30万×20%=6万元，25万 ×20%=5万元，总的税负为36.25万元+ 6万元+ 5万元= 47.25万元， 比筹划前节省50万元- 47.25万元=2.75万元。
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一、国内企业纳税义务的筹划 ㈠尽可能从低适用所得税税率 《企业所得税法》规定了三档所得税税率，即： 25%——适用一般企业； 20%——适用小型微利企业； 15%——适用高新技术企业。
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申请认定为小型微利企业的条件：
1.实行查账征税企业所得税；
2.对于工业企业，年应税所得额不超过30万元，从业人 数不超过100人，资产总额不超过3000万元；
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高新技术范围： (一)电子与信息技术； (二)生物工程和新医药技术； (三)新材料及应用技术； (四)先进制造技术； (五)航空航天技术； (六)现代农业技术； (七)新能源与高效节能技术； (八)环境保护新技术； (九)海洋工程技术； (十)核应用技术； (十一)其它在传统产业改造中应用的新工艺、新技术。
3.对于其他企业，年应税所得额不超过30万元，从业人 数不超过80人，资产总额不超过1000万元；
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企业在做税务筹划时，应充分考虑适用税率，如
果企业规模不大，利润率不高，应尽量争取小型微利 企业身份，以降低适用税率。如果能认定为高新技术 企业，适用税率更低，享受的优惠政策更多。
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如果一个企业大大超过小型微利企业的标准，完全可以 把该企业进行分立，组成几个小型微利企业，每个小型微 利企业经营某一方面的专业业务，可以减轻企业所得税的 纳税负担。
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【税收筹划方案】
把建筑安装公司进行分立，设立甲、乙和丙三个独立的公司， 其中甲对乙和丙实行100%控股，三者分别经营建筑、安装和装饰业 务。其中甲、乙和丙三个子公司的年职工人数分别50人，30人，20 人。资产总额都各自为1000万元。 【税收筹划后的分析】
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(四)企业每年用于高新技术及其产品研究开发的经费应占本企 业当年总销售额的5%以上。 (五)高新技术企业的技术性收入与高新技术产品销售收入的总 和应占本企业当年总收入的60%以上；新办企业在高新技术领 域的投入占总投入60%以上。 (六)企业的主要负责人应是熟悉本企业产品研究、开发、生产 和经营，并重视技术创新的本企业专职人员。
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国家高新技术产业开发区高新技术企业认定条 件：
(一)从事一种或多种高新技术及其产品的研究开发、生产和技术 服务。单纯的商业贸易除外。企业的高新技术产品，由省、市 科技行政管理部门根据高新技术产品目录进行认定。
(二)具有企业法人资格。
(三)具有大专以上学历的科技人员占企业职工总数的30%以上， 其中从事高新技术产品研究开发的科技人员应占企业职工总数 的10%以上。从事高新技术产品生产或服务为主的劳动密集型 高新技术企业，具有大专以上学历的科技人员应占企业职工总 数的20%以上。
第3章 企业所得税的纳税筹划
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第一节 企业纳税义务的筹划
企业所得税是对企业应税所得征收的一种税。 应税所得是指各项收入总额扣除成本、费用及已缴 纳的流转税的余额。企业所得税实行三档税率： 25%、20%（小型微利企业）、15%（高薪技术企 业），按年计算，按月或按季度预缴，年终汇算清 缴，多退少补。由于所得税的优惠政策较多，税前 扣除的范围大，因此有较大的筹划空间。
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具体案例
某交通运输公司，资产总额为500万元，从业 人员50人。2008年该公司的税务审计显示其年度 应纳税所得额为31万元，所以该企业不符合小型 微利企业的标准，应按25%的税率缴纳所得税。 该公司有大量联运业务。问该企业应如何进行相 应的税收筹划？
9 01:05:56
筹划思路
如果该企业和其联运公司协商，通过合理安排 相互之间业务往来以增加对其联运公司的支付额， 或提前在08年多采购1万元的企业日常经营用品作 为费用类项目在税前扣除，使得应纳税所得额减 少到30万元，则符合小型微利企业的标准。
11 01:05:56
则企业应纳的企业所得税为：30×20%＝6（万元） 税后利润为：30－6＝24（万元） 该企业通过筹划使得应缴的企业所得税减少 1.75 （7.75－6）万元，企业的税后利润增加0.75 （24－23.25）万元。
12 01:05:56
处于税率等级边沿时，纳税人应尽量降 低应纳税所得额，或推迟收入实现，或增加 扣除额，以适用较低的税率级次，避免不必 要的税款支出。
13 01:05:56
【案例】
某建筑安装公司主要经营工程承包建筑、安装和各种 建筑装饰劳务，2008年度共实现应纳税所得额200万元，其 中建筑、安装和装饰劳务的年度应纳税所得额分别为145万、 30万、25万。企业有职工人数100人，资产总额为3000万， 则2008年度，该建筑安装公司的企业所得税为多少？应如 何税收筹划？
为了防止税负的增加，小企业应在平时的会计核 算和业务安排中充分考虑上述政策规定，应尽量避 免使企业的应纳税所得额超过所得临近点(30万元) 而适用更高级别的税率，从而带来税负增加大于所 得增加的风险。
10 01:05:56
案例解析
如果该企业不采取任何措施，
则应纳企业所得税为：31×25%＝7.75（万元） 税后利润为： 31－7.75＝23.25（万元）
15 01:05:56
【应注意的问题】 要权衡公司分立所花费的各种成本，如注册费、各种管理费用，
与节税效益及公司未来的业务发展规划战略，慎重决策。 由于企业所得税按月（季）预缴，按年汇算清缴，预缴时并不能
预知全年的实际情况，所以要根据上一年的情况是否认定小型微利 企业。尽管预缴时是小型微利企业，按20%税率预缴，但如果利润 多了，或者员工多了，或者资产多了，就不是小型微利企业了，就 按25%税率汇算清缴。反之，如果预缴时不是小型微利企业，按 25%税率预缴，但利润少了，同时员工少了，资产也少了，汇算清 缴时也可以按20%优惠税率。
建筑安装公司2008年度的企业所得税为： 200万元×25%=50万元。
根据筹划方案，乙和丙符合小型微利企业的标准，可以享受 20%的优惠企业所得税率。基于此，甲、乙和丙2008年度的企业所 得税分别为145×25%=36.25万元，30万×20%=6万元，25万 ×20%=5万元，总的税负为36.25万元+ 6万元+ 5万元= 47.25万元， 比筹划前节省50万元- 47.25万元=2.75万元。
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一、国内企业纳税义务的筹划 ㈠尽可能从低适用所得税税率 《企业所得税法》规定了三档所得税税率，即： 25%——适用一般企业； 20%——适用小型微利企业； 15%——适用高新技术企业。
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申请认定为小型微利企业的条件：
1.实行查账征税企业所得税；
2.对于工业企业，年应税所得额不超过30万元，从业人 数不超过100人，资产总额不超过3000万元；
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高新技术范围： (一)电子与信息技术； (二)生物工程和新医药技术； (三)新材料及应用技术； (四)先进制造技术； (五)航空航天技术； (六)现代农业技术； (七)新能源与高效节能技术； (八)环境保护新技术； (九)海洋工程技术； (十)核应用技术； (十一)其它在传统产业改造中应用的新工艺、新技术。
3.对于其他企业，年应税所得额不超过30万元，从业人 数不超过80人，资产总额不超过1000万元；
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企业在做税务筹划时，应充分考虑适用税率，如
果企业规模不大，利润率不高，应尽量争取小型微利 企业身份，以降低适用税率。如果能认定为高新技术 企业，适用税率更低，享受的优惠政策更多。
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