第八章审计抽样.pptx

• 非统计抽样也称判断抽样，是指审计人 员运用专业经验和主观判断，有目的地 从特定审计对象总体中抽取部分样本进 行审查，并以样本的审查结果来推断总 体特征的抽样审计方法。
• 采用这种方法能否取得成效，取决于审 计人员的经验和主观判断能力。
• 两者的联系：所有的审计样本，无论是 统计抽样产生的，还是非统计抽样产生 的，都要求以足以代表总体的方式来选 取。
• 用于符合性测试的属性抽样通常有固定 样本量抽样、停一走抽样、发现抽样等 方法。
• 变量抽样是指用来估计总体金额而采用 的一种方法。
• 根据实质性测试的目标和特点所采用的 审计抽样，通常称为变量抽样。
• 通过检查会计报表各项目金额的真实性 和正确性，来取得支持和作出审计结论 所需的直接证据。
• 通常有平均值估计抽样、差异估计抽样、 比率估计抽样等方法。
• 进行符合性测试应关注以下抽样风险：
（1）信赖不足风险 • 指抽样结果使审计人员没有充分信赖实来自际上应予信赖的内部控制的可能性。
• 这种风险一般会导致审计人员执行额外 的审计程序，降低审计效率。
（2）信赖过度风险
• 指抽样结果使审计人员对内部控制的信 赖超过了其实际上可予信赖的可能性。
• 这种风险会影响审计效果，很可能导致 审计人员形成不正确的审计结论。
三、审计抽样与专业判断
• 在审计抽样过程中，无论所采用的方法 是统计抽样还是非统计抽样，也不论决 策者是否具备设计和使用有效抽样方案 的能力，都离不开审计人员的专业判断。
第二节 样本的设计、选 取及抽样结果的评价
一、样本的设计
• 在抽样之前，首先要进行样本设计。 • 样本设计，是指审计人员围绕样本的性
• 能够提高审计效率，并促使审计工作 规范化。
（二）属性抽样与变量抽样
• 属性抽样是指在精确度界限和可靠程度 一定的条件下，为了测定总体特征的发 生频率而采用的一种方法。
• 根据符合性测试的目标和特点所采用的 审计抽样，通常称为属性抽样。
• 在符合性测试中，只需通过对样本的审 核来推断差错或舞弊的发生频率是多少， 来证明被审计单位的内部控制是否有效 地执行，而不必作出错误数额大小的估 计。
• 统计抽样能使审计人员量化控制抽样风 险
• 广泛采用统计抽样的理论依据 • 有科学的数学依据 • 有健全的内部控制制度 • 有合理的经济依据
• 广泛采用统计抽样的意义
• 能够科学地确定抽样规模
• 总体各项目被抽取的机会是均等的， 可以防止主观判断和随意性
• 能够计算抽样误差在预定范围内的概 率，并根据抽样推断的要求，把这种 误差控制在预定范围之内
面的不确定性因素： • 直接与抽样相关的因素，由此造成的不
确定性称为抽样风险 • 与抽样无关的因素，由此造成的不确定
性称为非抽样风险
1．抽样风险
• 抽样风险是指审计人员依据抽样结果得 出的结论，与审计对象总体特征不相符 的可能性。
• 抽样风险与样本量成反比，样本量越大， 抽样风险越低。
• 无论进行符合性测试还是实质性测试， 审计人员都应关注抽样风险。
第八章 审计抽样
第一节 审计抽样概论
一、审计抽样的含义
• 审计抽样（audit sampling） • 是指审计人员在实施审计程序时，从 审计对象总体中选取一定数量的样本 进行测试，并根据测试结果，推断总 体特征的一种方法。
• 审计抽样不同于详细审计
• 审计抽样不能完全等同于抽查
• 审计抽样主要运用于符合性测试和实质 性测试，但它并不是对这些测试中的所 有审计程序都适用。
• 两者的主要区别：统计抽样可用概率论 的方法来评价抽样风险，而非统计抽样 只能用经验和判断去评价抽样风险。
• 审计人员执行审计测试，既可以运用统 计抽样技术，也可以运用非统计抽样技 术，还可以结合使用这两种抽样技术。
• 非统计抽样可能比统计抽样花费的成本 要小，但统计抽样的效果则可能比非统 计抽样要好得多。
• 在符合性测试中，误差是指审计人员认 为使控制程序失去效能的所有控制失效 事件
• 通常将其界定为会计记录的虚假账户、 经济业务的记录未进行复核、审批手续 不全等各类差错。
• 在实质性测试中，通常将误差界定为误 报货币金额的绝对值或相对比率。
（二）审计对象总体及抽样单位
• 审计对象总体是审计人员为形成审计结 论，拟采用抽样方法审计的经济业务及 有关会计或其他资料的全部项目。
• 进行实质性测试应关注以下抽样风险：
（1）误拒风险 • 也称“α风险”，是指抽样结果表明账
户余额存在重大错误而实际上并不存在 重大错误的可能性。
• 这种风险一般也会导致审计人员执行额 外的审计程序，降低审计效率。
（2）误受风险
• 也称“β风险”，是指抽样结果表明账 户余额不存在重大错误而实际上存在重 大错误的可能性。
• 审计抽样一般在顺查、逆查、函证等审 计程序中广泛运用，但不宜用于询问、 观察、分析性程序。
二、审计抽样的种类
（一）统计抽样和非统计抽样
• 统计抽样是指以概率论和数理统计为理 论基础，将数理统计的方法与审计工作 相结合而产生的一种审计抽样方法。
• 运用数理统计方法来确定样本的数量与 构成分布，随机抽取有效样本进行审查， 并对所抽取的样本结果进行统计评价， 最后以样本的审查结果来推断总体特征。
• 这种风险也影响审计效果，很可能导致 审计人员形成不正确的审计结论。
• 审计对象总体应保证相关性和完整性
• 相关性是指审计对象总体必须符合具 体的审计目标。
• 完整性是指审计对象总体必须包括被 审计的会计或其他资料的全部项目。
• 抽样单位是指构成审计对象总体的单位 项目。
• 审计人员应当根据审计目标及被审计单 位实际情况确定抽样单位。
（三）抽样风险和非抽样风险
• 审计抽样只与控制风险和检查风险相关。 • 审计人员在运用抽样技术时，会遇到两方
质、样本量、抽样组织方式及抽样工作 质量要求等方面所进行的计划工作。
• 审计人员在设计样本时，应当考虑以下 基本因素：
（一）审计目标
• 具体审计目标是决定样本设计的前提。
• 在设计样本时，应当根据具体审计目标， 考虑其所要获取审计证据的特征及构成 误差的条件，以正确地界定误差和审计 对象总体，并确定采用何种审计抽样方 法。