内部投资事项的抵消(ppt28张)
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企业合并会计（三） －－购并日后的合并财务报表
第二节 内部投资事项的抵消
一、集团内部权益性投资的抵消 （母、子公司间，子公司与子公司之间）
首先: 母公司对子公司投资由成本法调为权益法 然后: 抵消 投资方的长期股权投资
抵消
被投资方的权益
母公司长期股权投资与子公司所有者权益 抵消
首先,在合并工作底稿中编制调整分录，调整 母公司对子公司的长期股权投资项目；
对于当期子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资 对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比 例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额： 借：长期股权投资 贷：资本公积 或者相反
再次，将母公司对子公司的长期股权投资与 子公司的所有者权益项目抵消
借：股本 资本公积（按公允价值调整后的金额） 盈余公积 未分配利润（按公允价值调整后的金额） 商誉（差额） 贷：长期股权投资（母公司按权益法调整后的 金额） 少数股东权益（子公司期末股东权益公允 价值×少数比例）
母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消
借: 投资收益（调整后的）（母公司的） 少数股东损益（调整后的净利润×少数比例） 未分配利润-年初 贷: 提取盈余公积 （子公司的） 向股东分配利润 未分配利润-年末（调整后的）
二、集团内部债权性投资的抵消
投资方的长期投资
抵销
投资方的投资收益
抵销
被投资方的应付债券 借：应付债券 贷：持有至到期投资
借：营业成本 贷：存货 借：管理费用 贷：固定资产----累计折旧 借：管理费用 贷：无形资产 ----累计摊销 或者相反
然后，按权益法调整母公司对子公司的长期 股权投资项目
对于母公司应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资 贷：投资收益 子公司按照公允价值调整后的净利润×母公司持股比例
理解要点：
区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同 一控制下企业合并；
区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资；
所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应 该是按权益法调整后的数据。
按权益法调整母公司对子公司的长期股权投资项 目，在合并工作底稿中编制调整分录：
对于母公司应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资 贷：投资收益 对于当期子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资 对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股 比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额： 借：长期股权投资 贷：资本公积 或者相反
借：投资收益 贷：长期股权投资(子公司分配净利)
以母 子公司间为例： （二）母公司长期股权投资 与子公司所有者权益的抵消
1.同一控制下企业合并的抵消
2.非同一控制下企业合并的抵消
母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的 抵消（同一控制下控股合并）
在合并工作底稿中编制抵消分录： 借：股本（实收资本） 资本公积 盈余公积 （账面价值） 未分配利润－年末 贷：长期股权投资（权益法调整后的金额） 少数股东权益 （账面价值×少数持股比例）
由成本法调整为权益法(只调整报表不调整账目) 同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并调 整分录相同
然后,在合并工作底稿中编制抵消分录，抵消 母公司对子公司的长期股权投资项目和子公司 的所有者权益项目。
母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的 抵消处理
第一类抵消分录 将母公司对子公司权益性资本 投资数额与子公司股东权益中 母公司持有的份额相抵销
被投资方的费用 借：投资收益 3 贷：在建工程 2. 5 贷：财务费用 0.5
集团内部债权性投资包括： 母公司购买子公司发行的债券； 子公司购买母公司发行的债券； 子公司购买其他子公司发行的债券。 以母公司购买子公司发行的债券为例，抵消 项目有： 母公司的债权投资与子公司的长期负债； 母公司的投资收益与子公司的利息费用等。
借：股本 资本公积（按公允价值调整后的金额） 盈余公积 未分配利润（按公允价值调整后的金额） 贷：营业外收入（差额） 长期股权投资（母按权益法调整后的金额） 少数股东权益（子公司期末股东权益公允 价值×少数比例）
母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的 抵消（非同一控制下控股合并）
借：股本 资本公积（按公允价值调整后的金额） 盈余公积 未分配利润（按公允价值调整后的金额） 商誉（差额） 贷：长期股权投资（按权益法调整后的金额） 少数股东权益（子公司期末股东权益 公允价值×少数股权比例）
连续合并财务报表编制中, 长期股权投资 项目调整分录：
调整上年投资业务： 借：长期股权投资 贷：未分配利润----年初 调整上年投资业务（若提取了盈余公积）： 借：长期股权投资 贷：盈余公积 未分配利润
连续合并财务报表编制中, 长期股权投资 项目调整分录：
调整当年投资业务： 借：长期股权投资 贷：投资收益(子公司当年净利)
非同一控制下的企业合并
首先，非同一控制下企业合并按照购买日公 允价值对子公司的资产、负债进行调整
借：存货 （公允价值-账面价值） 固定资产 无形资产等 贷：长期应付款等 贷:资本公积—年初 （资产、负债公允价值-账面价值）
同时，非同一控制下调整子公司个别利润表上 的成本、费用（净利润、年末未分配利润）
若为全资子公司，假定期初未分配利润为0， 则抵消分录为：
借：投资收益 贷：提取盈余公积 向股东分配利润 未分配利润——年末
抵消掉工作底稿中 母公司的投资收益 重复计入的子公司 的净利润
抵消掉对子公司 净利润的重复 分配
若为非全资子公司，假定期初未分配利润为0， 则抵消分录为： 借：投资收益 （母公司 权益法调整后的金额） 少数股东损益 贷：提取盈余公积 向股东分配利润 （子公司的） 未分配利润－年末
集团内部债权性投资的抵消
借：应付债券 （发行方） 贷：持有至到期投资 （购买方） 借：投资收益 贷：财务费用（或在建工程）
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1、想要体面生活，又觉得打拼辛苦；想要健康身体，又无法坚持运动。人最失败的，莫过于对自己不负责任，连答应自己的事都办不到，又何必抱怨这个世界都和你作对？人生的道理很简单，你想要什么，就去付出足够的努力。 2、时间是最公平的，活一天就拥有24小时，差别只是珍惜。你若不相信努力和时光，时光一定第一个辜负你。有梦想就立刻行动，因为现在过的每一天，都是余生中最年轻的一天。 3、无论正在经历什么，都请不要轻言放弃，因为从来没有一种坚持会被辜负。谁的人生不是荆棘前行，生活从来不会一蹴而就，也不会永远安稳，只要努力，就能做独一无二平凡可贵的自己。 4、努力本就是年轻人应有的状态，是件充实且美好的事，可一旦有了表演的成分，就会显得廉价，努力，不该是为了朋友圈多获得几个赞，不该是每次长篇赘述后的自我感动，它是一件平凡而自然而然的事，最佳的努力不过是：但行好事，莫问前程。愿努力，成就更好的你！ 5、付出努力却没能实现的梦想，爱了很久却没能在一起的人，活得用力却平淡寂寞的青春，遗憾是每一次小的挫折，它磨去最初柔软的心智、让我们懂得累积时间的力量；那些孤独沉寂的时光，让我们学会守候内心的平和与坚定。那些脆弱的不完美，都会在努力和坚持下，改变模样。 6、人生中总会有一段艰难的路，需要自己独自走完，没人帮助，没人陪伴，不必畏惧，昂头走过去就是了，经历所有的挫折与磨难，你会发现，自己远比想象中要强大得多。多走弯路，才会找到捷径，经历也是人生，修炼一颗强大的内心，做更好的自己！ 7、“一定要成功”这种内在的推动力是我们生命中最神奇最有趣的东西。一个人要做成大事，绝不能缺少这种力量，因为这种力量能够驱动人不停地提高自己的能力。一个人只有先在心里肯定自己，相信自己，才能成就自己！ 8、人生的旅途中，最清晰的脚印，往往印在最泥泞的路上，所以，别畏惧暂时的困顿，即使无人鼓掌，也要全情投入，优雅坚持。真正改变命运的，并不是等来的机遇，而是我们的态度。 9、这世上没有所谓的天才，也没有不劳而获的回报，你所看到的每个光鲜人物，其背后都付出了令人震惊的努力。请相信，你的潜力还远远没有爆发出来，不要给自己的人生设限，你自以为的极限，只是别人的起点。写给渴望突破瓶颈、实现快速跨越的你。 10、生活中，有人给予帮助，那是幸运，没人给予帮助，那是命运。我们要学会在幸运青睐自己的时候学会感恩，在命运磨练自己的时候学会坚韧。这既是对自己的尊重，也是对自己的负责。 11、失败不可怕，可怕的是从来没有努力过，还怡然自得地安慰自己，连一点点的懊悔都被麻木所掩盖下去。不能怕，没什么比自己背叛自己更可怕。 12、跌倒了，一定要爬起来。不爬起来，别人会看不起你，你自己也会失去机会。在人前微笑，在人后落泪，可这是每个人都要学会的成长。 13、要相信，这个世界上永远能够依靠的只有你自己。所以，管别人怎么看，坚持自己的坚持，直到坚持不下去为止。 14、也许你想要的未来在别人眼里不值一提，也许你已经很努力了可还是有人不满意，也许你的理想离你的距离从来没有拉近过......但请你继续向前走，因为别人看不到你的努力，你却始终看得见自己。 15、所有的辉煌和伟大，一定伴随着挫折和跌倒；所有的风光背后，一定都是一串串揉和着泪水和汗水的脚印。 16、成功的反义词不是失败，而是从未行动。有一天你总会明白，遗憾比失败更让你难以面对。 17、没有一件事情可以一下子把你打垮，也不会有一件事情可以让你一步登天，慢慢走，慢慢看，生命是一个慢慢累积的过程。 18、努力也许不等于成功，可是那段追逐梦想的努力，会让你找到一个更好的自己，一个沉默努力充实安静的自己。 19、你相信梦想，梦想才会相信你。有一种落差是，你配不上自己的野心，也辜负了所受的苦难。 20、生活不会按你想要的方式进行，它会给你一段时间，让你孤独、迷茫又沉默忧郁。但如果靠这段时间跟自己独处，多看一本书，去做可以做的事，放下过去的人，等你度过低潮，那些独处的时光必定能照亮你的路，也是这些不堪陪你成熟。所以，现在没那么糟，看似生活对你的亏欠，其 实都是祝愿。
母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消
非全资子公司、期初未分配利润不为0，则抵消处理：
借：投资收益 （母公司 权益法调整后的金额） 少数股东损益 未分配利润－年初（子公司的） 贷：提取盈余公积 向股东分配利润 （子公司的） 未分配利润－年末
从子公司个别所有者权益变动表看： 子公司本期实现净利润=母公司确认的投资收益+少数 股东损益 子公司年初未分配利润+子公司本年净利润=（母公司 确认的投资收益+少数股东损益）+子公司年初未分配 利润 子公司年初未分配利润+子公司本年净利润=子公司提 取盈余公积+子公司向股东分配利润+子公司年末未分 配利润 子公司年初未分配利润+（母公司的投资收益+少数股 东损益）=子公司提取盈余公积+子公司向股东分配利 润+子公司年末未分配利润
母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消
（同一控制下控股合并）
借：投资收益 （母公司 权益法调整后的金额） 少数股东损益 未分配利润－年初（子公司的） 贷：提取盈余公积 向股东分配利润 （子公司的） 未分配利润－年末 之所以抵消子公司利润分配项目，是因为合并所有者 权益变动表的利润分配项目是站在整个企业集团角度 反映母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况。
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非同一控制下可能需要按照公允价值调整子公司的净利润
按权益法调整母公司对子公司的长期股权投资 项目
无论是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业 合并都要调整母公司对子公司的长期股权投资项目
权益法调整 母公司原来按照成本法核算后在个别资产负债 表上列示的长期股权投资和投资收益金额； 现在如果按照权益法来核算应该列示的金额； 把已经列示的金额和应该列示的金额进行比较， 其差额即为工作底稿上要调整的金额。
子公司年末未分配利润的计算公式为： 年末未分配利润 =年初未分配利润+本期实现净利润-本期已分配利润
分解为:母公司的投资收益 少数股东损益
分解为:提取盈余公积 应付利润(股利)
少数股东损益=子公司净利润×少数股东持股比例
2、非同一控制下的抵消分录
将子公司股东权益各项目余额与 母公司对该子公司长期股权投资余 额相抵销 将子公司可辨认净资产按公允价 值报告，同时确认合并商誉 确认少数股东权益
第二节 内部投资事项的抵消
一、集团内部权益性投资的抵消 （母、子公司间，子公司与子公司之间）
首先: 母公司对子公司投资由成本法调为权益法 然后: 抵消 投资方的长期股权投资
抵消
被投资方的权益
母公司长期股权投资与子公司所有者权益 抵消
首先,在合并工作底稿中编制调整分录，调整 母公司对子公司的长期股权投资项目；
对于当期子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资 对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比 例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额： 借：长期股权投资 贷：资本公积 或者相反
再次，将母公司对子公司的长期股权投资与 子公司的所有者权益项目抵消
借：股本 资本公积（按公允价值调整后的金额） 盈余公积 未分配利润（按公允价值调整后的金额） 商誉（差额） 贷：长期股权投资（母公司按权益法调整后的 金额） 少数股东权益（子公司期末股东权益公允 价值×少数比例）
母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消
借: 投资收益（调整后的）（母公司的） 少数股东损益（调整后的净利润×少数比例） 未分配利润-年初 贷: 提取盈余公积 （子公司的） 向股东分配利润 未分配利润-年末（调整后的）
二、集团内部债权性投资的抵消
投资方的长期投资
抵销
投资方的投资收益
抵销
被投资方的应付债券 借：应付债券 贷：持有至到期投资
借：营业成本 贷：存货 借：管理费用 贷：固定资产----累计折旧 借：管理费用 贷：无形资产 ----累计摊销 或者相反
然后，按权益法调整母公司对子公司的长期 股权投资项目
对于母公司应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资 贷：投资收益 子公司按照公允价值调整后的净利润×母公司持股比例
理解要点：
区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同 一控制下企业合并；
区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资；
所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应 该是按权益法调整后的数据。
按权益法调整母公司对子公司的长期股权投资项 目，在合并工作底稿中编制调整分录：
对于母公司应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资 贷：投资收益 对于当期子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资 对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股 比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额： 借：长期股权投资 贷：资本公积 或者相反
借：投资收益 贷：长期股权投资(子公司分配净利)
以母 子公司间为例： （二）母公司长期股权投资 与子公司所有者权益的抵消
1.同一控制下企业合并的抵消
2.非同一控制下企业合并的抵消
母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的 抵消（同一控制下控股合并）
在合并工作底稿中编制抵消分录： 借：股本（实收资本） 资本公积 盈余公积 （账面价值） 未分配利润－年末 贷：长期股权投资（权益法调整后的金额） 少数股东权益 （账面价值×少数持股比例）
由成本法调整为权益法(只调整报表不调整账目) 同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并调 整分录相同
然后,在合并工作底稿中编制抵消分录，抵消 母公司对子公司的长期股权投资项目和子公司 的所有者权益项目。
母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的 抵消处理
第一类抵消分录 将母公司对子公司权益性资本 投资数额与子公司股东权益中 母公司持有的份额相抵销
被投资方的费用 借：投资收益 3 贷：在建工程 2. 5 贷：财务费用 0.5
集团内部债权性投资包括： 母公司购买子公司发行的债券； 子公司购买母公司发行的债券； 子公司购买其他子公司发行的债券。 以母公司购买子公司发行的债券为例，抵消 项目有： 母公司的债权投资与子公司的长期负债； 母公司的投资收益与子公司的利息费用等。
借：股本 资本公积（按公允价值调整后的金额） 盈余公积 未分配利润（按公允价值调整后的金额） 贷：营业外收入（差额） 长期股权投资（母按权益法调整后的金额） 少数股东权益（子公司期末股东权益公允 价值×少数比例）
母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的 抵消（非同一控制下控股合并）
借：股本 资本公积（按公允价值调整后的金额） 盈余公积 未分配利润（按公允价值调整后的金额） 商誉（差额） 贷：长期股权投资（按权益法调整后的金额） 少数股东权益（子公司期末股东权益 公允价值×少数股权比例）
连续合并财务报表编制中, 长期股权投资 项目调整分录：
调整上年投资业务： 借：长期股权投资 贷：未分配利润----年初 调整上年投资业务（若提取了盈余公积）： 借：长期股权投资 贷：盈余公积 未分配利润
连续合并财务报表编制中, 长期股权投资 项目调整分录：
调整当年投资业务： 借：长期股权投资 贷：投资收益(子公司当年净利)
非同一控制下的企业合并
首先，非同一控制下企业合并按照购买日公 允价值对子公司的资产、负债进行调整
借：存货 （公允价值-账面价值） 固定资产 无形资产等 贷：长期应付款等 贷:资本公积—年初 （资产、负债公允价值-账面价值）
同时，非同一控制下调整子公司个别利润表上 的成本、费用（净利润、年末未分配利润）
若为全资子公司，假定期初未分配利润为0， 则抵消分录为：
借：投资收益 贷：提取盈余公积 向股东分配利润 未分配利润——年末
抵消掉工作底稿中 母公司的投资收益 重复计入的子公司 的净利润
抵消掉对子公司 净利润的重复 分配
若为非全资子公司，假定期初未分配利润为0， 则抵消分录为： 借：投资收益 （母公司 权益法调整后的金额） 少数股东损益 贷：提取盈余公积 向股东分配利润 （子公司的） 未分配利润－年末
集团内部债权性投资的抵消
借：应付债券 （发行方） 贷：持有至到期投资 （购买方） 借：投资收益 贷：财务费用（或在建工程）
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1、想要体面生活，又觉得打拼辛苦；想要健康身体，又无法坚持运动。人最失败的，莫过于对自己不负责任，连答应自己的事都办不到，又何必抱怨这个世界都和你作对？人生的道理很简单，你想要什么，就去付出足够的努力。 2、时间是最公平的，活一天就拥有24小时，差别只是珍惜。你若不相信努力和时光，时光一定第一个辜负你。有梦想就立刻行动，因为现在过的每一天，都是余生中最年轻的一天。 3、无论正在经历什么，都请不要轻言放弃，因为从来没有一种坚持会被辜负。谁的人生不是荆棘前行，生活从来不会一蹴而就，也不会永远安稳，只要努力，就能做独一无二平凡可贵的自己。 4、努力本就是年轻人应有的状态，是件充实且美好的事，可一旦有了表演的成分，就会显得廉价，努力，不该是为了朋友圈多获得几个赞，不该是每次长篇赘述后的自我感动，它是一件平凡而自然而然的事，最佳的努力不过是：但行好事，莫问前程。愿努力，成就更好的你！ 5、付出努力却没能实现的梦想，爱了很久却没能在一起的人，活得用力却平淡寂寞的青春，遗憾是每一次小的挫折，它磨去最初柔软的心智、让我们懂得累积时间的力量；那些孤独沉寂的时光，让我们学会守候内心的平和与坚定。那些脆弱的不完美，都会在努力和坚持下，改变模样。 6、人生中总会有一段艰难的路，需要自己独自走完，没人帮助，没人陪伴，不必畏惧，昂头走过去就是了，经历所有的挫折与磨难，你会发现，自己远比想象中要强大得多。多走弯路，才会找到捷径，经历也是人生，修炼一颗强大的内心，做更好的自己！ 7、“一定要成功”这种内在的推动力是我们生命中最神奇最有趣的东西。一个人要做成大事，绝不能缺少这种力量，因为这种力量能够驱动人不停地提高自己的能力。一个人只有先在心里肯定自己，相信自己，才能成就自己！ 8、人生的旅途中，最清晰的脚印，往往印在最泥泞的路上，所以，别畏惧暂时的困顿，即使无人鼓掌，也要全情投入，优雅坚持。真正改变命运的，并不是等来的机遇，而是我们的态度。 9、这世上没有所谓的天才，也没有不劳而获的回报，你所看到的每个光鲜人物，其背后都付出了令人震惊的努力。请相信，你的潜力还远远没有爆发出来，不要给自己的人生设限，你自以为的极限，只是别人的起点。写给渴望突破瓶颈、实现快速跨越的你。 10、生活中，有人给予帮助，那是幸运，没人给予帮助，那是命运。我们要学会在幸运青睐自己的时候学会感恩，在命运磨练自己的时候学会坚韧。这既是对自己的尊重，也是对自己的负责。 11、失败不可怕，可怕的是从来没有努力过，还怡然自得地安慰自己，连一点点的懊悔都被麻木所掩盖下去。不能怕，没什么比自己背叛自己更可怕。 12、跌倒了，一定要爬起来。不爬起来，别人会看不起你，你自己也会失去机会。在人前微笑，在人后落泪，可这是每个人都要学会的成长。 13、要相信，这个世界上永远能够依靠的只有你自己。所以，管别人怎么看，坚持自己的坚持，直到坚持不下去为止。 14、也许你想要的未来在别人眼里不值一提，也许你已经很努力了可还是有人不满意，也许你的理想离你的距离从来没有拉近过......但请你继续向前走，因为别人看不到你的努力，你却始终看得见自己。 15、所有的辉煌和伟大，一定伴随着挫折和跌倒；所有的风光背后，一定都是一串串揉和着泪水和汗水的脚印。 16、成功的反义词不是失败，而是从未行动。有一天你总会明白，遗憾比失败更让你难以面对。 17、没有一件事情可以一下子把你打垮，也不会有一件事情可以让你一步登天，慢慢走，慢慢看，生命是一个慢慢累积的过程。 18、努力也许不等于成功，可是那段追逐梦想的努力，会让你找到一个更好的自己，一个沉默努力充实安静的自己。 19、你相信梦想，梦想才会相信你。有一种落差是，你配不上自己的野心，也辜负了所受的苦难。 20、生活不会按你想要的方式进行，它会给你一段时间，让你孤独、迷茫又沉默忧郁。但如果靠这段时间跟自己独处，多看一本书，去做可以做的事，放下过去的人，等你度过低潮，那些独处的时光必定能照亮你的路，也是这些不堪陪你成熟。所以，现在没那么糟，看似生活对你的亏欠，其 实都是祝愿。
母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消
非全资子公司、期初未分配利润不为0，则抵消处理：
借：投资收益 （母公司 权益法调整后的金额） 少数股东损益 未分配利润－年初（子公司的） 贷：提取盈余公积 向股东分配利润 （子公司的） 未分配利润－年末
从子公司个别所有者权益变动表看： 子公司本期实现净利润=母公司确认的投资收益+少数 股东损益 子公司年初未分配利润+子公司本年净利润=（母公司 确认的投资收益+少数股东损益）+子公司年初未分配 利润 子公司年初未分配利润+子公司本年净利润=子公司提 取盈余公积+子公司向股东分配利润+子公司年末未分 配利润 子公司年初未分配利润+（母公司的投资收益+少数股 东损益）=子公司提取盈余公积+子公司向股东分配利 润+子公司年末未分配利润
母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消
（同一控制下控股合并）
借：投资收益 （母公司 权益法调整后的金额） 少数股东损益 未分配利润－年初（子公司的） 贷：提取盈余公积 向股东分配利润 （子公司的） 未分配利润－年末 之所以抵消子公司利润分配项目，是因为合并所有者 权益变动表的利润分配项目是站在整个企业集团角度 反映母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况。
wk.baidu.com
非同一控制下可能需要按照公允价值调整子公司的净利润
按权益法调整母公司对子公司的长期股权投资 项目
无论是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业 合并都要调整母公司对子公司的长期股权投资项目
权益法调整 母公司原来按照成本法核算后在个别资产负债 表上列示的长期股权投资和投资收益金额； 现在如果按照权益法来核算应该列示的金额； 把已经列示的金额和应该列示的金额进行比较， 其差额即为工作底稿上要调整的金额。
子公司年末未分配利润的计算公式为： 年末未分配利润 =年初未分配利润+本期实现净利润-本期已分配利润
分解为:母公司的投资收益 少数股东损益
分解为:提取盈余公积 应付利润(股利)
少数股东损益=子公司净利润×少数股东持股比例
2、非同一控制下的抵消分录
将子公司股东权益各项目余额与 母公司对该子公司长期股权投资余 额相抵销 将子公司可辨认净资产按公允价 值报告，同时确认合并商誉 确认少数股东权益