合并报表原理简述

S公司
资产
权益
银行存款 资产合计
合并
资产
合并资产负债表
权益
2,000,000 股本 其他综合收 益
未分配利润
800,000 240,000 560,000
少数股权
400,000
2,000,000 权益合计 2,000,000
综合收益表 净利润
其中：归属于母公司 归属于少数股东
300,000 240,000 60,000
400,000 320,000 80,000
100,000 80,000 20,000
股本 800,000 800,000
所有者权益变动表
其他综合收 益
未分配利润
归属于母公司 合计
800,000
80,000
320,000
400,000
80,000
320,000 1,200,000
少数股权
200,000 100,000 300,000
少数股东收益 20Fra Baidu bibliotek
非控制抵销投资
为什么非控制抵销投资中有“商誉”一项
80%
A
B
80%
10%
C
一、在一揽子交易的情况下。 B在做合并报表时，不合并C。但A在做全集团合并报 表时，B使用非控制型抵销模板。 如果A购买c时不产生商誉，但B溢价购买C，则B对C 的购买产生商誉。 二、如果不是一揽子交易，B后于A购买，则按会计准 则，超过购买净资产所占比例部分，计入资本公积。 做手工调整分录，净商誉计入资本公积（股本溢价） 三、如果不是一揽子交易，B先于A股买，则按会计准 则，B的投资成本需进行调整，相应调整商誉。（如 果B的投资成本调高，则A购买C时，购买成本增加， 商誉增加）
非控制抵销投资收益
DR：少数股东权益-当期 5（权益变动表） CR：少数股东损益 3（利润表） 归属于少数股东的其他综合收益 2（利润表）
交叉持股的工作原理
P 100%
80%
N
20% S 利润100
P公司 长期股权投资-S 80 长期股权投资-N 20
N公司 长期股权投资-S 20
P公司对S公司（控制型抵投资）
对方为集团外
平流交易 分红
前次无公允价 值变动
前次有公允价 值变动
二、系统合并原理
合并结果检验
表间勾稽 关系
公式解决方案
合并流程
归属于母公司的 当期综合收益
系统设置原理-表间勾稽关系
为什么要设置关联关系
与会计准则要求的报表体系一致
抵销利润表项目时，需同时抵销资产负债表未分 配利润项目
少数股东权益：30
第一年 权益增加50
母公司
资产
权益
长期股权投 资
800,000 股本
800,000
资产合计
800,000 权益合计 800,000
银行存款 资产合计
子公司
资产
权益
1,500,000 股本
1,000,000
其他综合 收益
100,000
未分配利 润
400,000
1,500,000 权益合计 1,500,000
系统设置原理-公式解决方案
成本法转权益法 个别报表权益法调整★ 资产负债表合并抵销分录 控制型长投抵销★ 非控制抵销投资★ 非控制抵销投资收益★ 抵销往来 现金流量表 抵当月现金流（用于888的合并） 抵当月现金流 抵全年现金流（用于888的合并） 抵全年现金流
权益变动表项目日趋复杂，设置关联关系便于厘 清权益变动原因
便于查找合并报表过程中的错误。
三张表计算过程
利润表
权益变动表
资产负债表
计算出净利润和其 他综合收益
过入权益变动表 再过入资产负债表 权益变动表起桥梁 纽带作用
权益计入资产负债 表
合并结果检验
表间勾稽关系
公式解决 方案
合并流程
系统设置原理-合并模板设置原理
少数股东收益 6
其他综合收益（归属于少数股东 利
润）
4
CR：长期股权投资：160
少数股东权益-期初：30
少数股东权益-本期新增：10
（30+20）*0.2=10
第2年 权益增加50 其他综合收益增加20 未分配利润增加30
P公司
资产
权益
长期股权投 资
800,000 股本
800,000
资产合计
800,000 权益合计 800,000
S公司的10%股权是由集团内另一家N公司持有的 N公司按权益法对持有的S公司的股权进行核算
资产负债表
长期股权投资
20 股本
10
其他综合收益
3
未分配利润
7
资产总额
20 权益合计
20
DR：少数股东权益-期初15 （权益变动表） 投资收益 3 （30*0.1）
（少数股东自身做权益法调整的时候产生） 其他综合收益 2 （20*0.1） CR：长期股权投资 20
分析会计准则的 要求
形成通用抵销模 板
分析特殊业务 形成手工抵销分
录
初始数据录入 包括股权比例
核算方法
形成抵销模板 特殊业务手工抵销
按指令进行大批 量快速计算
稳定性好
反馈合并结果
各月合并时数据金额不同的，必须通过合同抵销模板解决。 特殊的合并业务，各月合并时数据相同的，通过手工抵销 分录解决。 根据合并的一般规则，首年合并抵销分录涉及利润表项目， 下年抵销期初未分配利润。
三、特殊事项处理
1.置业公司合并特殊事项 2.子公司分红的处理（以汇泉湾为例） 3.非同一控制合并的处理（以海天大酒店为例）
一、基本合并原理
长期股权投资
第0年
资产 800,000
P公司 股本
权益 800,000
银行存款
S公司
资产 1,000,000
股本
权益 1,000,000
长期股权投资 资产合计
合计
1,000,000 500,000
1,500,000
第2年
P公司
资产
长期股权投资
800,000
股本
资产合计
800,000
权益合计
权益 800,000 800,000
银行存款 资产合计
S公司
资产
权益
2,000,000
股本
1,000,000
其他综合收 益
300,000
未分配利润 700,000
2,000,000
第1年
资产 800,000 800,000
P公司
股本 权益合计
权益 800,000 800,000
银行存款 资产合计
资产 1,500,000
1,500,000
S公司
权益
股本
1,000,000
其他综合收益 100,000
未分配利润
400,000
权益合计
1,500,000
权益法调整： DR：长期股权投资 0
有利于知识积累 例如不断完善的
合并模板。
系统只系能统完只成能不完发成生相特对殊规合则并的业合务并的工合作并。工作 即对子特公殊司合进并行业原务始需出进资行。手工调整，即需要具体业 其他类务型具业体务分需析进。行手工调整，即需要具体业务具体 分析。但手工调整的业务每期金额均相同，即在发生 但手工时调手整工的调业整务，每以期后金各额期均均相不同需，进即行在数发据生调时整手工 调整，以后各期均不需进行数据调整。
非控制抵销投资
为什么要进行权益法调整
为了准确计算商誉 只有进行权益法调整后，长期股权投资与被投资公司净资产按比 例享有的部分的差额才等于商誉。
合并结果检 验
表间勾稽关 系 公式解决方 案
合并流 程
合并流程
投资数据维 护
通常不需要做
合并范围设 置
报表调整
• 生成调整凭证 • 报表调整 • 内部交易表调整
银行存款
2,000,000 股本
其他综合 收益
1,000,000 300,000
其他综合收益 其中：归属于母公司
归属于少数股东
200,000 160,000 40,000
资产合计
未分配利 润
2,000,000 权益合计
700,000 2,000,000
期初 本期变动 期末
所有者权益变动表
股本
其他综合收 益
企业合并 （不含吸收合并）
控制中股权变动 内部交易 股权处置
同一控制合并 非同一控制合
并
购买子公司少 数股权
不丧失控制权 处置部分股权
顺流交易
逆流交易 处置后有重大
影响 处置后无重大 影响、共同控
一次收购合并 分次收购合并
前次为重大影 响（权益法） 前次无重大影 响（成本法-可
供出售）
对方为集团内
CR：投资收益 0 合并抵销： DR：股本：100
CR：长期股权投资：80 少数股权：20
权益法调整：
DR：长期股权投资 40
CR：投资收益 40*0.8=32
其他综合收益 10*0.8=8
合并抵销：
DR：股本：100
投资收益 32
其他综合收益 8
少数股东收益 8
归属于少数股东的其他综合
收益
2
CR：长期股权投资：120
未分配利润
归属于母公司 合计
少数股权
800,000 80,000
320,000
1,200,000 300,000
160,000 240,000
400,000 100,000
800,000 240,000 560,000 1,600,000 400,000
合计
1,500,000 500,000
2,000,000
为什么利润表中的少数股东收益与权益变动表中的少 数股东收益不设置为同一指标
合并报表分录： DR：净资产（期初）
少数股东收益 投资收益 Cr：长期股权投资
少数股东权益 少数股东收益与当期少数股东权益必一借一贷 非控制抵销也体现了这一点 投资收益-S 20
长期股权投资-S 20 少数股东权益（当期）-S 20
合并结果检验
横向加和 纵向加和 母公司与少数股权加和与所有者权益合计相核对
合并报表原理简述
是什么 为什么 怎么办
是什么
合并报表是什么 系统合并是什么
为什么
怎么办
根据合并报表原理 先用审定合并报表数据（用Excel合并） 用计算机模拟 找到差异进行调整
一、基本合并原理
1.一般合并举例 2.特殊合并事项
二、系统合并原理
1.表间勾稽关系 2.合并模板设置原理（公式解决方案） 3.合并流程 4.合并结果检验
期初 本期变动 期末
银行存款 资产合计
合并资产负债表
资产
权益
1,500,000
股本
800,000
其他综合收益 80,000
未分配利润
320,000
少数股权
300,000
1,500,000
权益合计
1,500,000
合并
综合收益表 净利润
其中：归属于母公司 归属于少数股东
其他综合收益 其中：归属于母公司 归属于少数股东
控制型抵长投
DR：股本：100
其初其他综合收益：10
期初未分配利润：40
投资收益 24
其他综合收益（母公司利润）16
少数股东收益 6
其他综合收益（归属于少数股东 利
润）
4
CR：长期股权投资：160
少数股东权益-期初：30
少数股东权益-本期新增：10
（30+20）*0.2=10
非控制抵销投资
基于少数股东按权益法对集团内长投进行核算 也可以用系统公式的方式对长投进行权益法调 整。
逐级合并★ or
大合并
好处： 逻辑清晰，本级负责
本级的合并数据。 可以出具各级报表。 易于查找错误。
成本法转权 益法
对少数股 权的抵销 非控制型 抵投资 非控制型 抵投资收 益
对控制的子公司 进行的合并-控制 型长投抵销
抵销往来、现金流
个别报表权益法调整
DR：长期股权投资 80 CR：投资收益 30*0.8=24 期初未分配利润 40*0.8=32 期初其他综合收益 10*0.8=8 当期新增其他综合收益（利润表） 20*0.8=16
商誉是否正确 实收资本、资本公积、盈余公积：全部为母公司权
益数据（理论上） 资本公积、盈余公积、未分配利润、少数股东权益
（权益变动表、资产负债表期初数）：与上年审计 报告数是否一致。 少数股东收益本期发生数：=∑（X公司利润*少数股 东持股比例） 投资收益：=∑（各公司对外投资投资收益）（合并 范围内投资已抵销完毕） 通常情况下差错更正不应有数
对账及对账 数据查询
半自动，手工凭证 全自动
自动生成抵 销分录
半自动，手工凭证
合并报表生 成
全自动
合并流程
生成调整凭证
报表调整
内部交易表调整
对账及对账数据查询
合并 结果 检验
表间勾 稽关系
公式解 决方案
合并流 程
合并结果检验
长期股权投资：是否全部为公司外部投资。合并范 围内的投资已抵销完毕
投资收益-S
80
少数股东收益-S 20
长期股权投资-S 80
少数股东权益-S 20
N公司对S公司（非控制型抵投资和 投资收益） 投资收益-S 20
长期股权投资-S 20 少数股东权益（当期）-S 20
少数股东收益 20
P公司对N公司（控制型抵投资） 投资收益-N 20
长期股权投资-N 20
非控制抵销投资
权益合计
2,000,000
权益法调整：
DR：长期股权投资 80
CR：投资收益 30*0.8=24
期初未分配利润 40*0.8=32
期初资本公积 10*0.8=8
当期新增资本公积 20*0.8=16
合并抵销：
DR：股本：100
其初其他综合收益：10
期初未分配利润：40
投资收益 24
其他综合收益（母公司利润）16