财务报告审计与内部控制审计_肖璧泓

五、结语 我国对于企业内部控制治理仍然处于探索阶段，相对于财务报告审 计还存在许多不足，但同时整合审计也为财务报告审计提供了辅助和补 充，更全面地为信息使用者、利益相关者等提供企业财务及非财务信 息，然而内部控制审计意见与财务报告审计意见之间并不存在直接关联 的关系。（ 作者单位： 西南财经大学会计学院）
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参考文献： ［1］ 孙玉琢． 内部控制审计与财务报表审计的联系及区别 ［J］． 产
业与科技论坛，2015 ［2］ 尹伟娜． 内部控制缺陷、内部控制审计意见与财务报表审计意
见 ［J］． 经营管理者，2014，34： 40．
作者简介： 肖璧泓 （ 1994 － ） ，女，汉族，四川宜宾市人，西南财经大学会计学院，专业： 会计学 （ 注册会计师方向） 。
柳钢股份
中审华寅五洲会计师事务所
标准无保留意见
否定意见
Fra Baidu bibliotek
上海新梅
众华会计师事务所
标准无保留意见
否定意见
航天通信
立信
标准无保留意见
否定意见
泰达股份
普华永道中天
标准无保留意见
否定意见
松辽汽车
瑞华
带强调事项段的无保留意见
标准无保留意见
青鸟华光
中兴华
带强调事项段的无保留意见
标准无保留意见
一汽夏利（ * ST 夏利）
会计师不会在财务报告审计报告中对外披露被审计单位的内部控制的情 况。然而内部控制审计的目的则是评价企业内部控制设计的完整性和运 行的有效性，必然会披露被审计单位的内部控制状况。此外，财务报告 共有五种审计意见类型，而内部控制只有四种审计意见类型，不包括保 留意见。
四、财务报告审计意见与内部控制审计意见 图表 1 2014 年部分财务报告审计意见与内部控制审计意见不同的企业
股票简称
会计师事务所
财务报表审计意见
内部控制审计意见
金谷源
大信会计师事务所
标准无保留意见
带强调事项段的无保留意见
中央商场
大信
标准无保留意见
带强调事项段的无保留意见
深大通
瑞华
标准无保留意见
带强调事项段的无保留意见
明星电缆
瑞华
标准无保留意见
带强调事项段的无保留意见
烯碳新材
大信会计师事务所
标准无保留意见
否定意见
财经纵览
会计审计
财务报告审计与内部控制审计
肖璧泓
摘 要： 国内外企业逐渐重视内部控制制度的建设，内部控制审计的重要性也显得日渐突出，部分公众公司的内部控制审计报告同财 务报表审计报告均为必须披露的年度报告，然而两种审计项目之间既有联系也有本质区别，审计意见类型也未必一一对应。
关键词： 内部控制审计； 财务报告审计； 审计意见类型
一、研究背景 内部控制制度建设及对其有效运行的审计逐步受到重视，基于成本 效益原则，整合审计也是目前大多数企业以及会计师事务所的选择，然 而 2012 年信永中和事务所对新华制药同时出具否定意见的内部控制审 计报告和无保留意见的财务报告审计意见，同时也是我国第一份被出具 内部控制审计否定意见的案例，这便引发了社会公众的议论。基于此背 景，笔者将对财务报告审计和内部控制审计进行比较，并浅析两者审计 及其意见的联系。 二、财务报告审计和内部控制审计的概念 企业财务报告审计，是指企业聘请专业人员对公司财务报告所反映 的财务状况、经营成果和资金变动情况的合法性、公允性，以及会计处 理方法的一贯性进行审计验证，并以此基础做出客观公正的审计意见， 以便财报使用者进行正确的决策、监督和控制。企业内部控制审计，是 指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性 进行审计，并发表审计意见。 三、财务报告审计和内部控制审计的联系与区别 （ 一） 联系 虽然财务报告审计是对该审计期间的经营成果、财务状况及资金变 动情况进行审计，内部控制审计是针对某一基准日进行审计，但两项审 计工作都与企业的连续经营密不可分，所以也都需要参考审计年度以及 以前年度的企业状况。 1、两者最终目的一致。内控审计与财报审计其最终目的都是为了 提高被审计单位相关的财务信息质量，让财务信息使用者及利益相关者 得到相关可靠的公告，减少信息不对称带来的不利影响，进而帮助其作 出相应的规划和决策。2 、 两 者 均 采 取 风 险 导 向 审 计 模 式。 审 计 人 员 首 先对被审计单位实施风险评估程序，然后识别并评估被审计单位可能存 在的风险，根据此在按 照 相 关 的 流 程 开 展 对 应 的 工 作。3 、 两 者 均 需 识 别重点账户、重要交易类别等重点审计领域。该项工作在财务报告审计 中进行的目的是判别是否可能存在重大错报，在执行内部控制审计工作 的时候需要重点注意的是： 内控需要让评价账户和相关交易得到覆盖。 4、两者在重要性水平的确定上相同。在实际工作中，两项审计工作内 容都存在相似甚至相同之处，整合审计之下，则可以避免这部分工作的 重复，同时一项审计也可以为另一项审计提供发现问题的突破口，两者 相辅相成。 （ 二） 区别 财务报告审计旨在保证被审计单位三大财务报表以及报表附注的真 实、合法、公允，是以数据为中心展开的审计工作，而内部控制审计旨 在确保被审计单位日常运行的规范性，以及对披露财务信息和非财务信 息可靠性的保障。尽管内部控制审计仍然以财务信息为主，但尽可能地 关注被审计单位的非财务信息，并且如果发现非财务信息存在重大缺陷 同样影响内部控制审计意见类型，是财务报告审计缺陷的补充。 1、业务类型不同。财务报表审计是基于责任方认定的业务，内部 控制审计是直接报告业务。2、两者对内部控制了解和测试的目的不同， 测试范围也不同。财务报告审计测试内部控制是为了减少实质性程序的 工作量，注册会计师并非必须对内部控制进行测试，只有在两种特定情 况下才有要求，最终都服务于对财务报表的真实、合法、公允发表审计 意见。3 、两者内部控制测 试 结 果 需 要 达 成 的 可 靠 程 度 不 同。 由 于 在 财 务报告审计中，对控制测试的可靠性取决于减少实质性程序工作量的程 度，所以对于选取测试的样本量，弹性相对较大。然而在内部控制审计 中，注册会计师最终出具的报告直接与被审计单位的内部控制有效性相 关，因而对控制测试结果的要求也就更高，样本量也就更大。 一般情况下，除内部控制已经影响到财报审计意见类型以外，注册
致同
带强调事项段的无保留意见
标准无保留意见
天津磁卡
瑞华
带强调事项段的无保留意见
标准无保留意见
世纪星源
中审亚太
带强调事项段的无保留意见
标准无保留意见
由此可以看出，企业相关的内控审计意见类型与财务报告审计意见 类型不是相互对应的，在执行相关的内控制度的过程中，注会发现企业 财务报告中内控制度如果存在重大缺陷，就会出具否定意见； 如果此重 大缺陷还未引发企业财务报告的重大错报，注会则出具标准意见的财务 报告审计报告。内部控制制度的有效是确保财务报告可靠的一方面，而 非必要条件，并且被审计单位可以根据注册会计师的意见进行调整，对 调整后的财务报告发表合理的审计意见。而如果财务报告被出具否定意 见，说明被审计单位财务报表的编制反映不真实、合法或公允，可以说 其内部控制的设计或运行极有可能存在重大缺陷，所以通常情况下也不 会出具标准无保留意见。