2016年高级会计师考试精选习题(八)含答案

2016年高级会计师考试精选习题（八）含答案

资料：

2012年1月1日，甲公司预期在2012年6月30日将销售一批商品A，数量为100 000吨。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，甲公司于2012年1月1日与某金融机构签订了一项衍生工具合同B，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。衍生工具B的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且衍生工具B的结算日和预期商品销售日均为2012年6月30日。

2012年1月1日，衍生工具B的公允价值为零，商品的预期销售价格为1 100 000元。2012年6月30日，衍生工具B的公允价值上涨了25 000元，预期销售价格下降了25 000元。当日，B公司将商品A出售，并将衍生工具B结算。

甲公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较衍生工具B 和商品A预期销售价格变动评价套期有效性。甲公司预期该套期完全有效。

案例一答案：

假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，甲公司的账务处理如下(单位：元)：

(1)2012年1月1日，甲公司不做账务处理。

(2)2012年6月30日

借：套期工具——衍生工具B25 000

贷：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)25 000

(确认衍生工具的公允价值变动)

借：应收账款或银行存款1 075 000

贷：主营业务收入1 075 000

(确认商品A的销售)

借：银行存款25 000

货：套期工具——衍生工具B25 000

(确认衍生工具B的结算)

借：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)25 000

贷：主营业务收入25 000

(确认将原计入资本公积的衍生工具公允价值变动转出，调整销售收入)