第二十二章会计政策变更

借：投资性房地产 5100
1、以前年度多计其他业务成本 100 万元，少算公允价值变动收益 100 万 元；
投资性房地产累计折旧 100 贷：投资性房地产 5000
以前年度损益调整 ——其他业务成本 100
——公允价值变动损益 100
2、以前年度税前利润少算 200 万元，但不存在少交所得税的情况；
他综合收益的界定。
22.1 会计政策变更 22.1.1 会计政策的概念 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采
用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基 础也属于会计政策。 22.1.3 会计政策变更
（一）会计政策变更的概念 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采 用的会计政策改用另一会计政策的行为。 （二）会计政策变更条件 1、法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的 要求； 2、会计政策的变更可以使会计信息变得更相关、更 可靠。
同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策， 并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
②未来适用法 未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及 以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未 来期间确认会计估计变更影响数的方法。
2、方法的选择 ①企业依据法律或国家统一的会计制度等行政法规、
1
10 以投资性房地产和金融资产为内容的会计政策变更
针对可供出售金融资产减值、住房抵押贷款转移及嵌
入式可转换债券的转股权、提前赎回权的会计处理进
2011
综合 题
2பைடு நூலகம்
35
行正误勘别并进行会计差错更正的会计处理； 针对或有事项、应收账款减值、政府补助及会计估计
变更的会计处理进行正误勘别、差错更正并附带了其
150
②报表修正 资产负债表 2010年12月31日
资产
年初数
投资性房地产 ＋200
资产合计
＋200
负债 递延所得税负债
盈余公积 未分配利润 负债及所有者权益合计
年初数 ＋50 ＋15 ＋135 ＋200
利润表 2010年
项目
一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用（收益以“－”号填列） 资产减值损失 加：公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列） 投资净收益（净损失以“－”号填列） 二、营业利润（亏损以“－”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 三：利润总额（亏损总额以“－”填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“—”填列）
规章的要求变更会计政策，分别以下情况处理： a.国家如果明确规定了处理方法的则照规定去作即可； b.国家未作明确规定的，按追溯调整法来处理。 ②会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息
的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响 数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初 余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但 确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。
上年数 －100
＋100 ＋200
＋200 ＋50 ＋150
所有者权益变动表 2010年度
项目
一、上年年末余额 加：会计政策变更 前期会计差错 二、本年年初余额
本年金额 ………… 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计
＋15
＋135
＋150
例22－1，P360
3、追溯调整法的处理步骤 ①计算会计政策累计影响数（税后净利润影响数，前
③确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的， 应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计 政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响 数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。
【基础知识题】甲公司2008年12月31日购入一栋商业大 楼，初始入账成本5000万元，预计使用寿命50年，假定 无残值。2009年初甲公司将其出租给乙公司使用，采用 成本模式进行后续计量，直线法计提折旧，税法认可其 成本模式计量口径，折旧方法与年限与会计相同。2010 年1月1日，由于房地产交易市场的成熟，具备了采用公 允价值模式计量的条件，甲公司决定对该投资性房地产 从成本模式转换为公允价值模式计量。2010年初大楼的 公允价值为5100万元。甲公司按净利润的10%计提法定 盈余公积，按资产负债表债务法核算所得税，所得税率 为25%。
第二十二章 会计政策变更
本章应着重掌握如下考点： 1、会计政策变更与会计估计变更的区分； 2、追溯调整法的会计处理； 3、追溯调整法与未来适用法的适用条件； 4、会计估计变更的报表披露内容； 5、前期差错更正的会计处理。
历年试题分析
年度 题型
题 量
分值 考点
2009 无专门题目设计
2010
综合 题
3、以前年度少算应纳税暂时性差异 借：以前年度损益调整
200 万元，相应地少算“递延所得税 ——所得税费用 50
负债”和以前年度所得税费用各 50 贷：递延所得税负债 50
万元；
借：以前年度损益调整 150
4、以前年度少算净利润 150 万元； 贷：利润分配——未分配利润
150
5.以前年度少提盈余公积 15 万元；
借：利润分配——未分配利润 15 贷：盈余公积 15
6.以前年度的未分配利润少算 135 万元。
上述三分录合并后：
第一笔分录：
借：投资性房地产
5100
投资性房地产累计折旧 100
贷：投资性房地产
递延所得税负债
利润分配——未分配利润
第二笔分录：
借：利润分配——未分配利润 15
贷：盈余公积 15
5000 50
A.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法 B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法 C.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法 D.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分 析法
『正确答案』AC 『答案解析』选项BD属于会计估计变更。
（四）会计处理 1、方法归类 ①追溯调整法 追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视
（三）不属于会计政策变更的情况 1、当期发生与以前有本质区别的全新业务采用新的会计
政策 2、初次发生业务采用新的会计政策 3、的确是同一业务前后所用的会计政策不一致，但这一
业务不是重要业务，按重要性原则的要求，可以不视为会计 政策变更来处理。
【要点提示】如何辨认会计政策变更是本节的重点。 【多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）。