应付职工薪酬审计程序表

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怎样做应付职工薪酬的审计

怎样做应付职⼯薪酬的审计在⼀般企业中，职⼯薪酬费⽤在成本费⽤中所占⽐重较⼤。

如果职⼯薪酬的计算错误，就会影响到成本费⽤和利润的正确性。

所以，注册会计师仍应重视对职⼯薪酬业务的审计。

职⼯薪酬业务的审计，主要涉及应付职⼯薪酬项⽬。

⼀、审计⽬标应付职⼯薪酬的审计⽬标⼀般包括：确定资产负债表中记录的应付职⼯薪酬是否存在;所有应当记录的应付职⼯薪酬是否均已记录;确定记录的应付职⼯薪酬是否为被审计单位应当履⾏的现时义务;确定应付职⼯薪酬是否以恰当的⾦额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。

确定应付职⼯薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

⼆、应付职⼯薪酬的实质性程序应付职⼯薪酬的实质性程序通常包括：(⼀)获取或编制应付职⼯薪酬明细表,复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

(⼆)实施实质性分析程序：1.针对已识别需要运⽤分析程序的有关项⽬，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进⾏以下⽐较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建⽴有关数据的期望值：(1)⽐较被审计单位员⼯⼈数的变动情况，检查被审计单位各部门各⽉⼯资费⽤的发⽣额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理;(2)⽐较本期与上期⼯资费⽤总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理当局关于员⼯⼯资标准的决议;(3)结合员⼯社保缴纳情况，明确被审计单位员⼯范围，检查是否与关联公司员⼯⼯资混淆列⽀;(4)核对下列相互独⽴部门的相关数据：①⼯资部门记录的⼯资⽀出与出纳记录的⼯资⽀付数;②⼯资部门记录的⼯时与⽣产部门记录的⼯时。

(5)⽐较本期应付职⼯薪酬余额与上期应付职⼯薪酬余额，是否有异常变动。

2.确定可接受的差异额;3.将实际的情况与期望值相⽐较，识别需要进⼀步调查的差异;4.如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据(如通过检查相关的凭证);5.评估分析程序的测试结果。

应付职工薪酬实质性程序

略
9.针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
略
E
10.检查应付职工薪酬是否按照企业会计准则的规定恰当列报。
略
（2）检查无偿向职工提供住房的非货币性福利，是否根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。对于难以认定受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬。
4206-3
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续表
审计目标
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
ABD
（3）检查租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福利，是否根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。对于难以认定受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬。
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ABD
5.检查辞退福利下列项目：
（1）对于职工没有选择权的辞退计划，检查按辞退职工数量、辞退补偿标准计提的辞退福利负债金额是否正确；
（2）对于自愿接受裁减的建议，检查按接受裁减建议的预计职工数量、辞退补偿标准（按标准确定）等计提的辞退福利负债金额是否正确；
（3）检查实质性辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，是否按折现后的金额计量，折现率的选择是否合理；
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
ABD
3.检查工资、奖金、津贴和补贴：
(1)计提是否正确，依据是否充分，将执行的工资标准与有关规定核对，并对工资总额进行测试；被审计单位如果实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额认定证明，结合有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确，是否应作纳税调整；
编制：
日期：

(FF)536应付职工薪酬实质性程序

FF6
FF6.1
FF3
应付职工薪酬实质性程序库
索引号： FF 认定、审计目标和审计程序对应关系 (1)计提足否正确，依据是否充分，将执行的工资标准与有关规定核对，并对工资总额进行测试；被审计单位如果实行工效挂钩，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额认定证明，结合有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确，是否应作纳税调整； (2)检查分配方法与上年是否一致，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿直接计入管理费用外，被审计单位是否根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行处理： 1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计人产品成本或劳务成本； 2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造同定资产或无形资产； 3)作为外商投资企业，按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，是否相应计人“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目； 4)其他职工薪酬，计入当期损益； (3)检查发放金额是否正确，代扣的款项及其金额是否正确； (4)检查是否存在属于拖欠性质的职工薪酬，并了解拖欠的原因。 4．检查社会保险费(包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费)、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提(分配)和支付(或使用)的会计处理是否正确，依据是否充分。 5．检查辞退福利下列项目： (1)对于职工没有选择权的辞退计划，检查按辞退职工数量、辞退补偿标准计提辞退福利负债金额是否正确； (2)对于自愿接受裁减的建议，检查按接受裁减建议的预计职工数量、辞退补偿标准(该标准确定)等计提辞退福利负债金额是否正确； (3)检查实质性辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，是否按折现后的金额计量，折现率的选择是否合理； (4)检查计提辞退福利负债的会计处理是否正确，是否将计提金额计人当期管理费用； (5)检查辞邀福利支付凭证足否真实正确。 6．检查非货币性福利： (1)检查以自产产品发放给职工的非货币性福利，检查是否根据受益对象，按照陔产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；对于难以认定受益对象的非货币性福利，是否直接计人当期损益和应付职工薪酬； (2)检查无偿向职工提供住房的非货币性福利，是否根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计人相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。对于难以认定受益对象的非货币性福利，是否直接计人当期损益和应付职工薪酬； (3)检查租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福利，是否根据受益对象，将每期应付的租金计人相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。对于难以认定受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬。

应付职工薪酬实质性程序与审计程序

经费和职工教育经费等计提(分配)和支付(或使用)的会计处理是否 FF4
正确，依据是否充分。
FF5
以下工程:
FF3
(1)关于职工没有选择权的辞退方案，检查按辞退职工数量、辞退补 FF4
偿标准计提辞退福利负债金额是否正确；
FF5
(2)关于自愿同意裁减的建议，检查按同意裁减建议的估量职工数量、
辞退补偿标准〔该标正确定〕等计提辞退福利负债金额是否正确；
被审计单位：工程：应付职工薪酬
日期：
应付职工薪酬实质性程序
索引号：FF 财务报表截止日/期间：复核：日期：
第一局部认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表
财务报表认定
审计目标
存
权利计价列
完整性
在
和义务和分摊报
A 资产负债表中记录的应付职工薪酬是存在的。
√
B 所有应当记录的应付职工薪酬均已记录。
故是否合理； ABD
2)对比本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动
缘故，或取得公司治理当局关于职职员资标准的决议；
3)结合职员社保缴纳情况，明确被审计单位职员范围，检查是否与
关联公司职职员资混淆列支；
4)核对以下相互独立部门的相关数据：
●工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数；
●工资部门记录的工时与生产部门记录的工时。
FF3
(1)检查以自产产品发放给职工的非货币性福利，检查是否依据受益 FF4
对象，按照该产品的公允价值，计进相关资产本钞票或当期损益， FF5
同时确认应付职工薪酬；关于难以认定受益对象的非货币性福利，
是否直截了当计进当期损益和应付职工薪酬；

应付职工薪酬实质性程序

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ABD
5.检查辞退福利以下项目：
〔1〕关于职工没有选择权的辞退打算，检查按辞退职工数量、辞退补偿标准计提的辞退福利负债金额是否正确；
〔2〕关于自愿同意裁减的建议，检查按同意裁减建议的估量职工数量、辞退补偿标准〔按标准确定〕等计提的辞退福利负债金额是否正确；
〔3〕检查实质性辞退工作在一年内完成，但付款时刻超过一年的辞退福利，是否按折现后的金额计量，折现率的选择是否合理；
〔4〕检查计提辞退福利负债的会计处理是否正确；
〔5〕检查辞退福利支付凭证是否真实正确。
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ABD
6.检查非货币性福利：
〔1〕检查以存货发放给职工的非货币性福利，检查是否依照收益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应对职工薪酬。关于难以认定受益对象的非货币性福利，是否直截了当计入当期损益和应对职工薪酬。
应付职工薪酬实质性程序
被审计单位：
项目：
日期：
索引号：４206
截止日：
日期：
复核：
一、需从实质性程序猎
完整性
权益和义务
计价和分摊
列报
1、审计目标
A
B
C
D
E
2、需从实质性程序猎取的保证程序
注：依照财务报表项目的重要性、评估的各认定的重大错报风险以及操纵测试〔如有〕的结果填写。
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ABD
7.检查以现金与职工结算的股份支付：
〔1〕检查授予后赶忙可行权的以现金结算的股份支付，是否在授予日以承担负债的公允价值计入相关成本或费用。
〔2〕检查完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，是否以可行权情形的最正确估量为基础，按照承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用。在资产负债表日，后续信息说明当期承担债务的公允价值与往常估量不同的，是否进行调整，并在可行权日，调整至实际可行权水平；

应付职工薪酬的实质性程序_审计学（第2版）_[共3页]

第十四章人力资源与工薪循环的审计薪部门记录的工时与生产部门记录的工时。

⑤ 比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动。

（2）确定可接受的差异额。

（3）将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查差异。

（4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证）。

（5）评估分析程序的测试结果。

二、人力资源与工薪交易细节测试注册会计师应当采用细节测试对期末应付工薪和工薪负债的完整性、准确性、计价以及权利和义务进行测试。

细节测试内容主要包括以下几个方面。

（1）将工时卡与工时记录等进行比较。

（2）对本期工薪费用实施分析程序，将工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表相核对。

（3）对本期工薪费用实施分析程序，将工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表与有关费用明细账相核对。

（4）对本期工薪费用实施分析程序，检查工薪的计提是否正确，分配方法是否与上期一致。

第四节应付职工薪酬的实质性程序一、审计目标应付职工薪酬的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在；确定所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录；确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现时义务；确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。

二、应付职工薪酬的实质性程序应付职工薪酬的实质性程序通常包括：（1）获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

（2）实施实质性分析程序。

① 针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值。

•比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工薪费用的发生额是否有异常波动，若有则查明波动原因是否合理。

FF 应付职工薪酬审计底稿

XXX 公司FF应付职工薪酬2012年12月31日张三李四2013-1-12013-1-2编制人：复核人：目录表被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期间：日期：日期：应付职工薪酬实质性程序表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号：FF 财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-2一、审计目标与审计计划的衔接：二、计划实施的实质性程序：应付职工薪酬审定表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号：FF1财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-2应付职工薪酬分配检查情况表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号：FF2财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-2细节性测试样本量确定及样本结果评估被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号： FF3-1财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-2一、样本设计2、总体定义:二、选择样本1、利用模型确定样本规模三、评估样本结果（在细节性测试时发现错报的情况下适用）1、错报分析细节性测试样本量确定及样本结果评估被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号： FF3-1财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-22、推断总体误差（如果对剩余样本进行了分层，应付职工薪酬细节测试被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号：FF3应付职工薪酬年度比较表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号：FF4审计说明：1、复核上交社会保险的人数与公司实际发放工资的人数是否一致：2、异常波动分析审计结论：_________________变动表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号：FF5社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）、住房公积金、工会经费、职工教育经费变动表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号：FF6应付职工薪酬余额及期后事项审验表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号：FF7应付职工薪酬披露表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号：FF8财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-2。

应付职工薪酬实质性程序

(1)计提与否对旳, 根据与否充足, 将执行旳工资原则与有关规定核对, 并对工资总额进行测试；被审计单位如果实行工效挂钩旳, 应获得有关主管部门确认旳效益工资发放额认定证明, 结合有关合同文献和实际完毕旳指标, 检查其计提额与否对旳, 与否应作纳税调节；
(2)检查分派措施与上年与否一致, 除因解除与职工旳劳动关系予以旳补偿直接计入管理费用外, 被审计单位与否根据职工提供服务旳受益对象, 分别下列状况进行解决:
⑤比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额, 与否有异常变动。
(2)拟定可接受旳差别额；
(3)将实际旳状况与盼望值相比较, 辨认需要进一步调查旳差别；
(4)如果其差额超过可接受旳差别额, 调查并获取充足旳解释和恰当旳佐证审计证据（如通过检查有关旳凭证）；
(5)评估分析程序旳测试成果。
ABD
3.检查工资、奖金、津贴和补贴:
②比较本期与上期工资费用总额, 规定被审计单位解释其增减变动因素, 或获得公司管理当局有关员工工资原则旳决策；
③结合员工社保缴纳状况, 明确被审计单位员工范畴, 检查与否与关联公司员工工资混淆列支；
④核对下列互相独立部门旳有关数据:
工资部门记录旳工资支出与出纳记录旳工资支付数；
工资部门记录旳工时与生产部门记录旳工时。
(4)检查计提解雇福利负债旳会计解决与否对旳, 与否将计提金额计入当期管理费用；
(5)检查解雇福利支付凭证与否真实对旳。
ABD
6.检查非货币性福利:
(1)检查以自产产品发放给职工旳非货币性福利, 检查与否根据受益对象, 按照该产品旳公允价值, 计入有关资产成本或当期损益, 同步确认应付职工薪酬；对于难以认定受益对象旳非货币性福利, 与否直接计入当期损益和应付职工薪酬；

应付职工薪酬审计

应付职工薪酬审计应收票据审计1.审计程序2.实操演练3.底稿归档4.常见问题审计程序了解：代替资金流通，可以作为结算方式；有价证券；到期承兑后票据会被银行收回。

获取明细获取明细程序，略。

注意：实际工作中，存在只按照票据类型设置明细，未设置核算项目的情况。

尽量按照客户梳理明细，方便与收入的核对与分析。

核对备查簿欧承佳取得了应收票据备查簿，并与应收票据明细表项目金额核对，发现差异。

该差异系2016年11月22日收到天津市特变电工有限公司20万元票据（30500053/24986536）计入中国中车电机股份有限公司，2016年11月24日收到中国中车电机股份有限公司80万元票据（10400052/22557230）计入天津市特变电工有限公司，应调整2016年12月31日明细金额。

1）于企业提供的资料中，找到应收票据备查簿；2）将应收票据明细账与应收票据备查簿信息核对（10月份之前应收票据账务处理无问题，略）；3）记录核对结果，并编制《应收票据备查簿核对表》；4）根据差异内容计入核对表中“审计说明”，并将调整原因及分录计入审定表中“审计过程中识别出的错报事项”中，调整金额计入审定表中“账项调整”与明细表中“账项调整”；5）于审计记录稿中填列执行的程序及结论。

票据监盘欧承佳于2017年2月8日上午9时执行了应收票据监盘程序，取得了2016年12月31日至2017年2月9日的应收票据明细账，填列了应收票据《监盘表》。

《企业财务审计》重要知识点：应付职工薪酬审计

《企业财务审计》重要知识点：应付职工薪酬审计《企业财务审计》重要知识点：应付职工薪酬审计导语：应付职工薪酬审计是对涉及应付职工薪酬项目进行审计，如应付职工薪酬与其他业务发生错误或舞弊行为，如虚报冒领、重复支付等。

同时，职工薪酬有时是构成企业成本费用的重要项目，所以在审计中便显得十分重要，是审计师考试的重要内容，下面是其相关知识点，一起来复习下吧：一、运用分析性复核方法检查应付职工薪酬总体合理性1.分析比较近期各年度和本年度各个月份职工薪酬变动情况，判断其变动有无异常，如有异常要求被审计单位解释增减变动原因。

2.将本年度产品生产成本中直接人工费用与前期比较，查明其异常波动原因。

3.将本年度管理费用中人工费用与前期比较，取得管理当局有关员工工薪变动的决议。

【例题5·单选题】(2008)下列各项中，属于审查被审计单位应付职工薪酬总体合理性的审计程序是：A.抽查考勤表是否有被授权人的签字B.观察考勤、调配、工资结算等职责是否相互独立C.检查直接人工费的范围是否合规D.分析比较近三年和本年度各月份职工薪酬的变动情况[答疑编号1338204105]『正确答案』D二、工资总额真实性的审查1.查阅有关记录、资料，查明在册员工总数的真实性2.工资总额各组成项目的真实性的审查三、工资结算与分配审查通过审阅、复核工资结算表和工资结算汇总表，逐级审查工资计算及汇总的正确性。

审查中如发现各月份间应付工资总额波动大，产品成本中直接人工费比例升降幅度大，“应付职工薪酬一一工资”账户有较大余额，但没有结算户主，或者虽有户主但不按户主结算等异常情况，应进一步分析审查工资总额、产品成本中的直接人工费、产品成本和利润总额的升降变化情况，核对职工名册和工资结算户，结合“应付职工薪酬——工资”账户的借方发生额及其对应账户，查证核实。

1.计时工资的审查2.计件工资的审查3.奖金、津贴和补贴的审查奖金、津贴和补贴的发放范围和标准是薪酬业务审计的重点。

应付职工薪酬实质性程序

应付职工薪酬实质性程序
被审计单位：
项目：
编制：
日期：
索引号：４206
截止日：
日期：
复核：
一、需从实质性程序获取的保证程度
项目
财务报表认定
存在
完整性
权利和义务
计价和分摊
列报
1、审计目标
A
B
C
D
E
2、需从实质性程序获取的保证程序
注：根据财务报表项目的重要性、评估的各认定的重大错报风险以及控制测试（如有）的结果填写。
4206-3
4206-4
ABD
5.检查辞退福利下列项目：
（1）对于职工没有选择权的辞退计划，检查按辞退职工数量、辞退补偿标准计提的辞退福利负债金额是否正确；
（2）对于自愿接受裁减的建议，检查按接受裁减建议的预计职工数量、辞退补偿标准（按标准确定）等计提的辞退福利负债金额是否正确；
（3）检查实质性辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，是否按折现后的金额计量，折现率的选择是否合理；
（3）检查可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，是否计入公允价值变动损益；
（4）检查在可行权日，实际以现金结算的股份支付金额是否正确，会计处理是否恰当。
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BAC
8.检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿的证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。
二、实质性程序
审计目标
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
D
1．获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。