存货与固定资产

某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2012年4月份有关资料如下：

(1)“原材料”账户月初余额80000元，“材料成本差异”账户月初借方余额1000元，“材料采购”账户月初借方余额21000元(上述账户核算的均为甲材料)。

(2)4月5日，企业上月已付款的甲材料2000公斤如数收到，已验收入库。

(3)4月10日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款58900元，增值税额10013元，企业已用银行存款支付，上述款项，材料尚未到达。

(4)4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺100公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。

(5)4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料6000公斤，全部用于产品生产。

要求：

(1)根据上述业务编制相关的会计分录；

(2)计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。

（1）4月5日收到材料时：

借：原材料20000

材料成本差异1000

贷：材料采购21000

（2）4月10日从外地购入材料时：

借：材料采购58900

应交税费－应交增值税（进项税额）10013

贷：银行存款68913

（3）4 月20 日收到4 月10日购入的材料时：

借：原材料59000

贷：材料采购58900

材料成本差异100

（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录

材料成本差异率＝（1000+1000-100）÷（80000+20000+59000）＝1.195%

发出材料应负担的材料成本差异＝60000*1.195%＝717元

借：生产成本60000

贷：原材料60000

借：生产成本717

贷：材料成本差异717

（5）月末结存材料的实际成本＝（80000+20000+59000-60000）+（1900-717）

＝100183元

甲工业企业属于一般纳税企业，材料日常核算采用计划成本法，计划单位成本为10元／千克。4月30日“原材料”科目的期末借方余额为70000元，“材料成本差异”科目的期末贷方余额为707元、5月份发生下列业务：

（1）5月1日，冲回4月30日按暂估价4800元入账的A材料480kg。

（2）5月6日收到有关A材料的结算清单。清单上注明材料500kg，买价4750元，增值税935元，运杂费325元。材料短缺20kg，经查属正常损耗。所有款项以支票结算。

3）5月18日，发出材料5100kg。其中，生产产品耗用4800kg，生产车间管理部门领用100kg，安装该车间设备时领用200kg。

（4）5月28日，购入材料3000kg，买价27000元，增值税4590元，承担运杂费1932元，款项均以支票结算，材料如数验收入库。

要求：

（1）计算5月份材料成本差异率。

（2）结转发出材料的计划成本。

（3）结转发出材料应负担的成本差异。

（1）5月份材料成本差异率=[（-707）＋（4750＋325－480×10）＋（27000＋1932－3000×10）]/[ （70000－4800）＋480×10＋3000×10]=－1.5%

（2）结转发出材料的计划成本：

借：生产成本 48000

制造费用1000

在建工程2000

贷：原材料51000

（3）结转发出材料应负担的成本差异：

借：材料成本差异765

贷：生产成本 720

制造费用15

在建工程30

某工业企业H材料计划成本为每公斤50元，4月1日的H材料明细账内库存数量为800公斤，“材料成本差异”借方余额为650元。

（1）4月3日，购入H材料200公斤，以转账支票支付货款共计9594元。其中:货价8200元，增值税额1394元。材料已验收入库。

（2）4月7日，车间生产产品领用H材料500公斤。

（3）4月10日，购入一批H材料600公斤已验收入库。购货发票中价税合计总额为37440元。其中:货价32000元，增值税额5440元。已于上月预付了材料货款30000元。以银行存款补付料款差额7440元。

（4）4月16日，车间一般性消耗领用H材料800公斤。

（5）4月22日购入一批H材料400公斤，以银行存款支付全部货款及运杂费共计21460元。其中:材料货价18000元，增值税额3060元，运杂费400元。材料尚未验收入库。

（6）4月24日，400公斤H材料已运达验收入库。

（7）4月25日，企业行政部门领用H材料100公斤，用于一般性建筑维修。

要求:（1）根据以上经济业务编制会计分录。

（2）计算结转本月入库H材料的成本差异额。

（3）计算本期H材料成本差异率。

（4）计算结转本期出库H材料应负担的成本差异额。

（5）计算月末结存H材料的实际成本

（1）4.3

借：材料采购 8200

应交税费——应交增值税（进项税额）1394

贷：银行存款 9594

借：原材料 10 000

贷：材料采购 8 200

材料成本差异 1 800

4月7日

借：生产成本 25 000

贷：原材料 25 000

4月10日

借：材料采购 32000

应交税费——应交增值税（进项税额）5440

贷：预付账款30000

银行存款 7440

借：原材料 30 000

材料成本差异 20 00

贷：材料采购 32000

4月16日

借：制造费用 40 000

贷：原材料 40 000

4月22日

借：材料采购 18400

应交税费——应交增值税（进项税额）3060

贷：银行存款 21 460

4月24日

借：借：原材料 20 000

贷：材料采购 18 400

材料成本差异 1 600

4月25日

借：在建工程58500

贷：原材料 50 000

应交税费—本月入库H材料的成本差异额

= -1800+2000-1600= -1400

本期H材料成本差异率

=（650-1400）/（40 000+60 000）

= -0.75%

本期出库H材料应负担的成本差异额