非居民税收培训讲义.pptx
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含税价＝不含税价÷﹙1－10%－营业税及其附加税税率﹚
国税发【2009】3号，总局公告【2011】第24号
指定扣缴
---对某些承包工程或提供劳务项目 税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣
缴义务人，可以指定扣缴义务人的情形，包括： 1、预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年
度，且有证据表明不履行纳税义务的； 2、没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托
“机构、场所”的概念：
除所得税法实施条例第五条列举的有实物的机 构场所以外，还包括外国企业在中国境内的营业 代理人（代其签订合同、储存、交付货物），设 立的电话、系统服务器等。
非居民企业的优惠政策：
1、法定税率为20％的，减按10％征收（源泉扣缴项目）。 2、下列所得可以免征企业所得税：
（1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得； （2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款 取得的利息所得； （3）经国务院批准的其他所得。
〔实施细则第91条〕
3、非居民企业不能享受小型微利企业所得税优惠政策。 国税函【2008】第650号
非居民企业所得税的征管范围：
对于2009年1月1日以后新增企业所得税征管范围有关非居民 的部分规定如下：
1、外商投资企业和外国企业常驻代表机构、在中国境内设立 机构、场所的其他非居民企业的所得税仍由国税局管理。
非居民税收培训
目录
01 基本法律法规 02 常用文件 03 常见征收项目 04 常见办理事项
一、基本法律法规
新企业所得税法实施后，衍生了一个新名词-非居民企业所得税。
与原外资企业所得税法中的预提所得税相比， 在本质上有相同之处，都是对外国企业来源于中 国境内的所得进行征税，但非居民企业所得税范 围更广。
台湾、避税岛暂没有
---国内税法和税收协定的关系： 1.管理上遵从国内税法； 2.政策上遵从国内税法和税收协定孰优惠则孰优先
的原则。
二、常用文件
1、《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》(国税发[2009]３号) 2、《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（总局第19号令） 3、《非居民企业所得税核定征收管理办法》(国税发[2010]19号) 4、《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告 》（总局公告 [2011]第24号） 5、《非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）》（国税发〔2009〕124号） 6、《关于《非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）》有关问题的补充通知》 （国税函〔2010〕290号） 7、《关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知》（国税函 [2009]601号） 8、《关于税收协定有关条款执行问题的通知》（国税函[2010]46号） 9、《关于执行税收协定利息条款有关问题的通知》（国税函[2006]229号） 10、《关于执行税收协定股息条款有关问题的通知》（国税函[2009]81号） 11、《关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知》（国税函 [2009]507号）
2、境内单位和个人向非居民企业支付源泉扣缴项目所得的， 该项所得应扣缴的企业所得税的征管，分别由支付该项所得的境 内单位和个人的所得税主管国家税务局或地方税务局负责。
3、除上条情形外，不缴纳企业所得税的境内单位，其发生的 企业所得税源泉扣缴管理工作仍由国税局管理。
国税发【2008】120号，国税函【2009】第50号
人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追 缴该纳税人的应纳税款。
（所得税法第39条、实施细则第108条）
税收协定
--- 税收协定待遇可以减轻或者免除非居民企业按照 国内税法规定应该履行的纳税义务。必须依申请
截止2011年，我国已和96个国家签订了避免双重 征税和防止偷漏税的税收协定（含内地和香港、澳门 签订的安排）。
非居民企业所得税的申报、征收方式
1、常驻代表机构、分公司，承包工程和劳务： 对营业利润征税，25%，自行申报或指定扣缴 （对无法据实申报的，可采取核定征收）
2、源泉扣缴项目： 对收入全额征税，10% ，支付人代扣代缴
非居民企业所得税核定征收
核定利润率： 1、外国企业常驻代表机构：核定利润率不低于15%。 2、承包工程：核定利润率为15-30%。 3、提供劳务： 设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%； 从事管理服务的，利润率为30%-50%； 从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于
什么是非居民企业？
非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管 理机构不在中国境内，（两种类型） 1、在中国境内设立机构、场所的企业，主要是外国企 业在中国境内的分公司或常驻代表机构，承包工程和提 供劳务的企业；25%税率
2、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境 内所得的企业 ，主要是股息红利所得，利息所得，租 金所得，特许权使用费所得、转让财产所得（含股权转 让），和其他所得（担保费）。10%税率
实际支付和到期应支付，以先到期者来确认收入时点。 2、扣缴义务人对外支付的款项为外币的，在申报时应当按照扣缴 当日国家公布的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得 额。 3、扣缴义务人与非居民企业签订的合同中约定由扣缴义务人负担 税款的，则应将外国企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算 征税。
15%
国税发【2010】第19号
扣缴的三种方式
源泉扣缴
指定扣缴
特定扣缴
源泉扣缴
主要适用于预提所得税项目，按次申报 ---对收入总额征税（不扣减营业税及其附加税）
股息 利息 租金 特许权使用费 财产转让收益（含股权转让收益） 其他所得（如担保费）
源泉扣缴
1、以支付人为扣缴义务人，税款由扣缴义务人在每次支付或者到 期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴，并自代扣之日 起7日内缴入国库。
中国境内的代理人履行纳税义务的； 3、未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预
缴申报ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ。
（所得税法第38条、实施细则第106条）
特定扣缴
---对法定扣缴和指定扣缴的欠税追缴 扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由
非居民纳税人在所得发生地缴纳。 非居民纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税
国税发【2009】3号，总局公告【2011】第24号
指定扣缴
---对某些承包工程或提供劳务项目 税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣
缴义务人，可以指定扣缴义务人的情形，包括： 1、预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年
度，且有证据表明不履行纳税义务的； 2、没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托
“机构、场所”的概念：
除所得税法实施条例第五条列举的有实物的机 构场所以外，还包括外国企业在中国境内的营业 代理人（代其签订合同、储存、交付货物），设 立的电话、系统服务器等。
非居民企业的优惠政策：
1、法定税率为20％的，减按10％征收（源泉扣缴项目）。 2、下列所得可以免征企业所得税：
（1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得； （2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款 取得的利息所得； （3）经国务院批准的其他所得。
〔实施细则第91条〕
3、非居民企业不能享受小型微利企业所得税优惠政策。 国税函【2008】第650号
非居民企业所得税的征管范围：
对于2009年1月1日以后新增企业所得税征管范围有关非居民 的部分规定如下：
1、外商投资企业和外国企业常驻代表机构、在中国境内设立 机构、场所的其他非居民企业的所得税仍由国税局管理。
非居民税收培训
目录
01 基本法律法规 02 常用文件 03 常见征收项目 04 常见办理事项
一、基本法律法规
新企业所得税法实施后，衍生了一个新名词-非居民企业所得税。
与原外资企业所得税法中的预提所得税相比， 在本质上有相同之处，都是对外国企业来源于中 国境内的所得进行征税，但非居民企业所得税范 围更广。
台湾、避税岛暂没有
---国内税法和税收协定的关系： 1.管理上遵从国内税法； 2.政策上遵从国内税法和税收协定孰优惠则孰优先
的原则。
二、常用文件
1、《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》(国税发[2009]３号) 2、《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（总局第19号令） 3、《非居民企业所得税核定征收管理办法》(国税发[2010]19号) 4、《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告 》（总局公告 [2011]第24号） 5、《非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）》（国税发〔2009〕124号） 6、《关于《非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）》有关问题的补充通知》 （国税函〔2010〕290号） 7、《关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知》（国税函 [2009]601号） 8、《关于税收协定有关条款执行问题的通知》（国税函[2010]46号） 9、《关于执行税收协定利息条款有关问题的通知》（国税函[2006]229号） 10、《关于执行税收协定股息条款有关问题的通知》（国税函[2009]81号） 11、《关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知》（国税函 [2009]507号）
2、境内单位和个人向非居民企业支付源泉扣缴项目所得的， 该项所得应扣缴的企业所得税的征管，分别由支付该项所得的境 内单位和个人的所得税主管国家税务局或地方税务局负责。
3、除上条情形外，不缴纳企业所得税的境内单位，其发生的 企业所得税源泉扣缴管理工作仍由国税局管理。
国税发【2008】120号，国税函【2009】第50号
人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追 缴该纳税人的应纳税款。
（所得税法第39条、实施细则第108条）
税收协定
--- 税收协定待遇可以减轻或者免除非居民企业按照 国内税法规定应该履行的纳税义务。必须依申请
截止2011年，我国已和96个国家签订了避免双重 征税和防止偷漏税的税收协定（含内地和香港、澳门 签订的安排）。
非居民企业所得税的申报、征收方式
1、常驻代表机构、分公司，承包工程和劳务： 对营业利润征税，25%，自行申报或指定扣缴 （对无法据实申报的，可采取核定征收）
2、源泉扣缴项目： 对收入全额征税，10% ，支付人代扣代缴
非居民企业所得税核定征收
核定利润率： 1、外国企业常驻代表机构：核定利润率不低于15%。 2、承包工程：核定利润率为15-30%。 3、提供劳务： 设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%； 从事管理服务的，利润率为30%-50%； 从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于
什么是非居民企业？
非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管 理机构不在中国境内，（两种类型） 1、在中国境内设立机构、场所的企业，主要是外国企 业在中国境内的分公司或常驻代表机构，承包工程和提 供劳务的企业；25%税率
2、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境 内所得的企业 ，主要是股息红利所得，利息所得，租 金所得，特许权使用费所得、转让财产所得（含股权转 让），和其他所得（担保费）。10%税率
实际支付和到期应支付，以先到期者来确认收入时点。 2、扣缴义务人对外支付的款项为外币的，在申报时应当按照扣缴 当日国家公布的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得 额。 3、扣缴义务人与非居民企业签订的合同中约定由扣缴义务人负担 税款的，则应将外国企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算 征税。
15%
国税发【2010】第19号
扣缴的三种方式
源泉扣缴
指定扣缴
特定扣缴
源泉扣缴
主要适用于预提所得税项目，按次申报 ---对收入总额征税（不扣减营业税及其附加税）
股息 利息 租金 特许权使用费 财产转让收益（含股权转让收益） 其他所得（如担保费）
源泉扣缴
1、以支付人为扣缴义务人，税款由扣缴义务人在每次支付或者到 期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴，并自代扣之日 起7日内缴入国库。
中国境内的代理人履行纳税义务的； 3、未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预
缴申报ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ。
（所得税法第38条、实施细则第106条）
特定扣缴
---对法定扣缴和指定扣缴的欠税追缴 扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由
非居民纳税人在所得发生地缴纳。 非居民纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税