所得得税会计

第六章所得得税会计

【学习目的与要求】

通过本章的学习，掌握时间性差异和永久性差异的区别；掌握应付税款法的核算方法；掌握纳税影响会计法的核算方法；掌握递延法和债务法下所得税费用、应交所得税和递延税款的计算。熟悉应付税款法和纳税影响会计法的区别。了解应付税款法、纳税影响会计法的概念。【内容提要】

发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。

二、应付税款法

应付税款法，是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用的会计处理方法。在应付税款法下，本期所得税费用等于按照本期应纳税所得与适用的所得税率计算的应交所得税，即本期从净利润中扣除的所得税费用等于本期应交的所得税。

三、纳税影响会计法

纳税影响会计法，是将本期时间性差异的所得税影响金额，递延和分配到以后各期的会计处理方法。

在纳税影响会计法下，所得税可以采用递延法或债务法核算。

递延法，是将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。递延法的特点在于：(1)采用递延法核算时，资产负债表中反映的递延税款余额，并不代表收款的权利或付款的义务。(2)本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算，以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额，一般用原有税率计算。

采用递延法时，一定时期的所得税费用包括：(1)本期应交所得税；

(2)本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项。

债务法，是指本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变动或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额。债务法的特点在于：(1)本期的时间性差异预计对未来所得税的影响金额，在资产负债表中作为未来应付税款的债务，或者作为代表预付未来税款的资产。

(2)在采用债务法时，本期发生或转回的时间性差异的所得税影响金额，均应用现行税率计算确定。

采用债务法时，一定时期的所得税费用包括：(1)本期应交所得税；

(2)本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；(3)由于税率变更或开征新税，对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数。

【练习题】

一、单项选择题

1．下列有关表述中，正确的有( )。

A．所得税是一项费用

B．所得税是利润分配的一项内容

c．递延法下确认的递延税款是企业的一项资产或一项负债

D．计入当期损益的所得税是对当期应交所得税的调整

2．下列各项目中，利润表中列示在利润总额与净利润之间的项目有

（）。

A.应交所得税 B．所得税

c．递延税款借项 D．递延税款贷项

3．在采用纳税影响会计法时，企业一定时期发生的时间性差异的所得税影响金额，期末时应当在资产负债表反映的项目是( )。

A．其他应收款 B．其他应付款

c．其他应交款 D．递延税款

二、多项选择题

1．所得税采用应付税款法核算时，下列有关所得税费用的表述中正确的有( )。

A．当期所得税费用等于当期应税所得与所得税率的乘积

B．当期所得税费用等于当期税前会计利润加减永久性差异和时间性差异后的金额与所得税率的乘积

c．当期所得税费用等于当期税前会计利润加减永久性差异后的金额与所得税率的乘积

D．当期所得税费用等于当期税前会计利润加减时间性差异后的金额与所得税率的乘积2.所得税采用债务法核算时，下列各项包括在当期所得税费用中的有（）

A．本期应交的所得税

B．本期转回的时间性差异所产生的递延税款借方金额

c．本期转回的时间性差异所产生的递延税款贷方金额

D．由于税率变动对递延税款账面余额的调整金额

3．下列各项目中，企业可以采用的所得税会计处理方法有( )。 A．应付税款法 B．递延税款法

C．递延法 D．债务法

4．下列各项目中，会引起当期所得税费用减少的有( )。

A．当期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额

B．当期发生的可抵减时间性差异的所得税影响金额

C．当期转回的可抵减时间性差异的所得税影响金额

D．当期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额

5．下列各项目中，在计算当期应交所得税时应予考虑的因素有( )。

A．当期实现的利润总额 B．当期发生的时间性差异

c．当期发生的永久性差异 D．当期实现的净利润

三、判断题

1．在不考虑其他因素的情况下，采用应付税款法核算所得税时，当期应交所得税等于当期的所得税费用。 ( )

2．递延法和债务法的区别在于：前者在税率变动时需要对递延税款的账面余额进行调整，而后者则不需调整。 ( )

3．在税率不变的情况下，应付税款法和纳税影响会计法核算的所得税费用和应交所得税相同。 ( )

4．在不考虑其他因素的情况下，无论是应付税款法还是纳税影响会计法，当期的所得税费用均包括当期应交的所得税。 ( )

5．在递延法下，无论何种时间性差异，也无论今后是否能够转回，

均应在时间性差异产生的当期确认递延税款借项或贷项。 ( ) 6．应付税款法和纳税影响会计法的主要区别在于：前者不确认时闻性差异的所得税影响金额，而后者则确认时间性差异的所得税影响金额。( )

7．企业一定会计期间实现的利润总额与应纳税所得额完全相等。( )

四、计算与会计处理题

1．某企业1996年12月25日购入某项固定资产，原价29 000元。预计净残值1 000元。按税法规定，该项固定资产按直线法计提的折旧在应税所得中扣除，折旧年限为2年；会计上采用直线法计提折旧，折旧年限4年。在其他因素不变的情况下，假设该企业每年实现的税前会计利润为lO 000元(无其他纳税调整事项)，所得税率为33％。

要求：采用递延法计算该企业1997年至2000年的所得税费用、递延税款发生额及应交的所得税，并作出相关所得税的会计分录。

2．某企业1998年12月31日递延税款账面贷方余额为l 320元，1999年度发生的应纳税时间性差异为6 000元。所得税税率为33％。

要求：计算该企业1999年12月31日递延税款的账面余额。