第九章流转税与所得税制作
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提供非工业劳务：其他业务 成本
第二节 其他流转税
二 消费税
消费税
为了调节消费结构，正确引导消费方向，国
概
家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费
念
品，如烟、酒、鞭炮、化妆品、贵重首饰、汽
油、柴油、小轿车、摩托车等，再征收一道消
费税税种。
第二节 其他流转税
二 消费税
三种计税方法：
从价定率 应纳税额＝应税消费品销售额×比例税率
第一节 增值税
二 增值税的征收原理
增值税征收有全额征税、增值额征税两种：全额征 税存在重复征税的问题
两种征税方法 销售额(
税率 流转税(额 销售额(
外购原料 增值额
税率 流转税额
第一环节 100 17% 17 100
100 17% 17
第二环节 200 17% 34 200 100 100 17% 17
从量定额 应纳税额＝应税消费品销售数量×定额税率
应纳税额＝应税销售数量×定额税率
复合计征
＋应税销售额×比例税率
第二节 其他流转税
二 消费税
销售产品：计 入“营业税金
及附件”
投资：长期股 权投资
去向
应税额＝应税消费品销售在数建量工×程定：额在税率 建工程
纳税额＝应税销售数量×定额税率
＋应税销售额×比例税非率生产机构： 营业外支出
营业税金及附加 长期资产或存货
所得税费用
现金流量表
经营活动
第一节 增值税
一 税收的种类与会计信息处理系统
应交税费
税收形成的负债主要通过“应交税费”科目进 行核算，费－－除税以外的其他应缴纳的项目。增 值税属于价外税，除长期资产的增值税计入成本外 ，其他属于代收代缴性质，不计入资产负债表与利 润表项目。
务成本”
转让国有土地 使用权连同地 上建筑物和附 着物：固定资 产清理或在建
工程
第二节 其他流转税
三 房产税
范围：向城镇经营性房屋征税 区别使用方式征税：
自用 出租
第二节 其他流转税
三 城镇土地使用和车船税税
城镇土地使用税：
应纳税额=计税土地面积*适用税额
车船税：
按照行驶的种类、大小、使用性质实行定额
征收
第二节 其他流转税
三 城市维护建设税和教育费附加
税率
城建税
教育费附加
市区：7%
县城、镇： 5%
不在：1%
省级以上人 民政府确定
第三节 所得税
一 所得税会计
所得税会计
概
税法在企业所得的计算与会计对企业所
念
得的计算的不同导致所得税会计的产生。
所得税会计的基本内容就是对两者之间的
差异进行调整和分摊。
第三环节 300 17% 51 300 200 100 17% 17
合计 300 17% 102 300
300 17%Hale Waihona Puke Baidu51
第一节 增值税
三 增值税的会计处理
企业每期应交增值税=销项税额-进项税额
税收的优惠、减免、 已缴金额、进项税
不允许抵扣 企业每期应交增值税
=(销项税额+出口退税+进项税额转出)-(进项税额+ 已交税金+减免税款+出口抵减内销产品应纳税额)
所得税会计处理就出现两种方法：一是应付税款法， 一是纳税影响会计法。
应付税款法
▪ 处理方法：
应付税款法是不对两者之间的差异进行调整或分摊， 所得税费用就按实际应纳税进行登记。
▪ 会计处理：
借：所得税费用
第一节 增值税
三 增值税的会计处理
企业发生的增值税进项税额、销项税额等在每月末综 合结转到“转出多交增值税”或“转出未交增值税”。
当企业月末计算的应交增值税为正时，即销项税额等 项目的金额大于进项税额等项目的金额时，将该余额转入 “转出未交增值税”，为负时，就转入“转出多交增值税”
对于增值税的会计核算，一般在“应交税费”科目下 设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目进行核 算。
其他税种 10.2%
2455.
进口税收15.6%
3684.
增值税26.5% 6264.5
个人所得税 8.6%
2038. 3433.
2079. 22
3731.
消费税8.8%
企业所得税14.5%
营业税15.8%
单位：亿元
第一节 增值税
一 税收的种类与会计信息处理系统
经济业务 资产负债表
利润表
税务
应交税费
营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额， 其计算公式为：
应纳税额=营业额×税率
第二节 其他流转税
一 营业税
服务业
娱乐业
交通运输业
文化体育业
征收范 围
建筑业
邮电通信业
金融保险业
第二节 其他流转税
一 营业税
去向：
服务业：计入“营业 税金及附加”中
对非主营业务：
• 销售不动产：固定资产清理 • 转让无形资产或者工业企业
销售数量 自用或捐赠数量 收购数量
第二节 其他流转税
三 资源税
科目：“应交税费-应交资源税”
销售：“产 品销售税金 及附加”
自用：“生 产成本或者 制造费用”
收购未税产 品：计入采
购成本
液体盐加工 固体盐：
• 自产液体盐， 以固体盐征税
• 外购液体盐： 液体盐所纳税 额可以抵抗
第二节 其他流转税
第九章 流转税与所得税
流转税与 所得税
增值税 其他流转税 所得税
本章目标
增值税的会计处理
其他流转税的会计处理
掌 握
永久性差异与暂时性差异的性质
所得税会计的基本处理流程
理 增值税的征收原理 解 所得税会计的实质
资产负债表法
第一节 增值税
一 税收的种类与会计信息处理系统
2011年一季度不同税种的比重
见例9－1P192－193
增值税明细账格式
年
凭证
借方
贷方
月
日
摘 种类 编号 要 合计
进 项 税 额
已 交 税 金
出口抵减内 销产品应纳
税额
转出未 交增值
税
合计
销项 税额
出口 退税
进项 税额 转出
转出多 交增值
税
借或 贷
余额
第二节 其他流转税
一 营业税
（一） 概念
营业税
是指是对提供劳务、转让无形资产或者 销售不动产的单位和个人征收的税种。
第二节 其他流转税
三 其他税种
资源税 土地增值税 房产税、城镇土地使用税、车船税 城市维护建设税、教育费附加
第二节 其他流转税
三 资源税
资源税：以各种自然资源为课税对象，向
我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和 个人征收的一种税。
资源税按照从量定额征收，其计算公式为：
应纳税额=课税数量×单位税额
课税数量
三 土地增值税
土地增值税是对有偿转让国有土地使用权
及第三建筑物和其他附着物的增值收入而 征收的一种税。
税率：
不超过50%，税率为30% 超过200%的，税率为60%
扣除项目：
第二节 其他流转税
三 土地增值税
科目：“应交税费-应交土地增值税”
房地产企业： “营业销售税
金及附加”
兼营房地产企 业：“其他业
第二节 其他流转税
二 消费税
消费税
为了调节消费结构，正确引导消费方向，国
概
家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费
念
品，如烟、酒、鞭炮、化妆品、贵重首饰、汽
油、柴油、小轿车、摩托车等，再征收一道消
费税税种。
第二节 其他流转税
二 消费税
三种计税方法：
从价定率 应纳税额＝应税消费品销售额×比例税率
第一节 增值税
二 增值税的征收原理
增值税征收有全额征税、增值额征税两种：全额征 税存在重复征税的问题
两种征税方法 销售额(
税率 流转税(额 销售额(
外购原料 增值额
税率 流转税额
第一环节 100 17% 17 100
100 17% 17
第二环节 200 17% 34 200 100 100 17% 17
从量定额 应纳税额＝应税消费品销售数量×定额税率
应纳税额＝应税销售数量×定额税率
复合计征
＋应税销售额×比例税率
第二节 其他流转税
二 消费税
销售产品：计 入“营业税金
及附件”
投资：长期股 权投资
去向
应税额＝应税消费品销售在数建量工×程定：额在税率 建工程
纳税额＝应税销售数量×定额税率
＋应税销售额×比例税非率生产机构： 营业外支出
营业税金及附加 长期资产或存货
所得税费用
现金流量表
经营活动
第一节 增值税
一 税收的种类与会计信息处理系统
应交税费
税收形成的负债主要通过“应交税费”科目进 行核算，费－－除税以外的其他应缴纳的项目。增 值税属于价外税，除长期资产的增值税计入成本外 ，其他属于代收代缴性质，不计入资产负债表与利 润表项目。
务成本”
转让国有土地 使用权连同地 上建筑物和附 着物：固定资 产清理或在建
工程
第二节 其他流转税
三 房产税
范围：向城镇经营性房屋征税 区别使用方式征税：
自用 出租
第二节 其他流转税
三 城镇土地使用和车船税税
城镇土地使用税：
应纳税额=计税土地面积*适用税额
车船税：
按照行驶的种类、大小、使用性质实行定额
征收
第二节 其他流转税
三 城市维护建设税和教育费附加
税率
城建税
教育费附加
市区：7%
县城、镇： 5%
不在：1%
省级以上人 民政府确定
第三节 所得税
一 所得税会计
所得税会计
概
税法在企业所得的计算与会计对企业所
念
得的计算的不同导致所得税会计的产生。
所得税会计的基本内容就是对两者之间的
差异进行调整和分摊。
第三环节 300 17% 51 300 200 100 17% 17
合计 300 17% 102 300
300 17%Hale Waihona Puke Baidu51
第一节 增值税
三 增值税的会计处理
企业每期应交增值税=销项税额-进项税额
税收的优惠、减免、 已缴金额、进项税
不允许抵扣 企业每期应交增值税
=(销项税额+出口退税+进项税额转出)-(进项税额+ 已交税金+减免税款+出口抵减内销产品应纳税额)
所得税会计处理就出现两种方法：一是应付税款法， 一是纳税影响会计法。
应付税款法
▪ 处理方法：
应付税款法是不对两者之间的差异进行调整或分摊， 所得税费用就按实际应纳税进行登记。
▪ 会计处理：
借：所得税费用
第一节 增值税
三 增值税的会计处理
企业发生的增值税进项税额、销项税额等在每月末综 合结转到“转出多交增值税”或“转出未交增值税”。
当企业月末计算的应交增值税为正时，即销项税额等 项目的金额大于进项税额等项目的金额时，将该余额转入 “转出未交增值税”，为负时，就转入“转出多交增值税”
对于增值税的会计核算，一般在“应交税费”科目下 设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目进行核 算。
其他税种 10.2%
2455.
进口税收15.6%
3684.
增值税26.5% 6264.5
个人所得税 8.6%
2038. 3433.
2079. 22
3731.
消费税8.8%
企业所得税14.5%
营业税15.8%
单位：亿元
第一节 增值税
一 税收的种类与会计信息处理系统
经济业务 资产负债表
利润表
税务
应交税费
营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额， 其计算公式为：
应纳税额=营业额×税率
第二节 其他流转税
一 营业税
服务业
娱乐业
交通运输业
文化体育业
征收范 围
建筑业
邮电通信业
金融保险业
第二节 其他流转税
一 营业税
去向：
服务业：计入“营业 税金及附加”中
对非主营业务：
• 销售不动产：固定资产清理 • 转让无形资产或者工业企业
销售数量 自用或捐赠数量 收购数量
第二节 其他流转税
三 资源税
科目：“应交税费-应交资源税”
销售：“产 品销售税金 及附加”
自用：“生 产成本或者 制造费用”
收购未税产 品：计入采
购成本
液体盐加工 固体盐：
• 自产液体盐， 以固体盐征税
• 外购液体盐： 液体盐所纳税 额可以抵抗
第二节 其他流转税
第九章 流转税与所得税
流转税与 所得税
增值税 其他流转税 所得税
本章目标
增值税的会计处理
其他流转税的会计处理
掌 握
永久性差异与暂时性差异的性质
所得税会计的基本处理流程
理 增值税的征收原理 解 所得税会计的实质
资产负债表法
第一节 增值税
一 税收的种类与会计信息处理系统
2011年一季度不同税种的比重
见例9－1P192－193
增值税明细账格式
年
凭证
借方
贷方
月
日
摘 种类 编号 要 合计
进 项 税 额
已 交 税 金
出口抵减内 销产品应纳
税额
转出未 交增值
税
合计
销项 税额
出口 退税
进项 税额 转出
转出多 交增值
税
借或 贷
余额
第二节 其他流转税
一 营业税
（一） 概念
营业税
是指是对提供劳务、转让无形资产或者 销售不动产的单位和个人征收的税种。
第二节 其他流转税
三 其他税种
资源税 土地增值税 房产税、城镇土地使用税、车船税 城市维护建设税、教育费附加
第二节 其他流转税
三 资源税
资源税：以各种自然资源为课税对象，向
我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和 个人征收的一种税。
资源税按照从量定额征收，其计算公式为：
应纳税额=课税数量×单位税额
课税数量
三 土地增值税
土地增值税是对有偿转让国有土地使用权
及第三建筑物和其他附着物的增值收入而 征收的一种税。
税率：
不超过50%，税率为30% 超过200%的，税率为60%
扣除项目：
第二节 其他流转税
三 土地增值税
科目：“应交税费-应交土地增值税”
房地产企业： “营业销售税
金及附加”
兼营房地产企 业：“其他业