第九讲对所得的课税PPT课件

非居民所得的税收问题 （taxation of nonresidents）
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（二）个人所得税制度
1、税收居民与非居民纳税义务的确定
《中华人民共和国个人所得税法》第一条：
在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一 年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法 规定缴纳个人所得税。
在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居 住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本
政府对收入的重新分配真的不会影响产出水平吗？
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二、最优所得税
斯特恩的最优线性所得税 米尔利斯的“倒U型”最优所得税
你认为最优的所得税制度应该具备什么样 的特征？
有没有比所得更好的税基？
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三、所得税制度
（一）税收管辖权
税收管辖权是国家管辖权的派生物，是主 权国家在征税方面所拥有的权利。国际公认的 确立和行使税收管辖权的基本原则有两个：一 是属人主义原则；二是属地主义原则。按照属 人主义原则确立的税收管辖权称为居民或公民 税收管辖权。按照属地主义原则确立的税收管 辖权称为地域税收管辖权或称收入来源地税收 管辖权。
第七条：在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内
连续或者累计居住不超过９０日的个人，其来源于中国境内的所得， 由境外雇主支付并且不由该雇主在中源于中国 的境内所得纳税，但对于连续或累计不超过90天的个人，可以享 受一定的税收优惠。
第九讲 对所得的课税
所得被认为比商品和劳务的流转额更 能体现纳税人的支付能力。因此，对所得 课税被认为更符合税收的公平原则。
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主要内容
所得税的超额负担 最优所得税 所得税制度 主体税种选择之个人观点
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所得税的历史
英国是世界上最早征收个人所得税的国家。 1773年，英法战争爆发，大规模的战争使得当
（3）所能获得的所得总额是固定的。
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在埃奇沃思模型的上述假设下，只有每个人收入 的边际效用相等才能实现社会福利的最大化。而 效用函数相同的假设要求收入水平相当，才能实 现边际效用相等的要求。这些假设要求税收制度 应该设计成为使社会成员税后收入尽可能地均等。 由于富人的边际效用低于穷人，因此应该通过对 他们征收高额的所得税以保证税后收入分配尽可 能均等目标的实现。这意味着必须设计一个高度 累进的所得税制度。
法规定缴纳个人所得税。
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“5年规则”与“90天规则”
《中华人民共和国个人所得税实施条例》第六条和第七条作了更详 细的规定，称为“5年规则”和“90天规则” ：
第六条：在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，
其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国 境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所 得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境 外的全部所得缴纳个人所得税。也就是说，居民本应当就其全球范 围的收入纳税，但如果居住一年以上五年以下，则可以享受一定的 税收优惠。
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一、所得税的超额负担
与对商品征税相同，如果对所得征税产 生了替代效应，便会存在超额负担，产生效 率损失。
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所得课税的超额负担
每
小
时
工
税收收入
资
SL
率
wf
i
d
（1- t ） w
g
h
超额负12担 w＝ L1t2
a F
L2
L1
年工作时数
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二、最优所得税
所得税如何累进能够既体现公平又兼顾效率？ 最优所得税理论讨论的是如何确定最优累进 程度，以实现对公平和效率的兼顾。
时以消费税为主要税收来源的英国财政，不能
满足军费激增的需要。为了筹措军费，英国于 1798年颁布了一种新税，该税以纳税人上年度
的纳税额为计税依据，并对富有阶级课以重税，
同时制定了各种宽免扣除规定。这便是所得税 的雏形。1799年，英国颁布了正式的所得税法 案。直到1874年，所得税才正式成为英国一个 重要的税种。
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税收管辖权
属人原则
属地原则
居民或公民税收 管辖权
地域税收管辖权
国家有权对居住在其境内的所有 居民或具有该国国籍的公民取得 的来源于世界范围的所得课税。
收入来源国有权对任何国家的居 民或公民取得的来源于该国领域 内的所得课税。
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管辖权之争
外国所得的税收问题 （taxation of foreign income）
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创造条件成为中国纳税人的陈博士
年轻时漂洋过海到国外求学的陈博士，毕业后拿了绿卡，成了英
国人。不惑之年，随着“海归”热潮，他又踏上回国创业的道路，先 后在厦门创办了3家公司。鉴于他对厦门市招商引资所作的贡献，厦 门市政府授予他“厦门荣誉市民”的光荣称号。
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对埃奇沃思模型的疑问
首先，模型假定只有收入是影响个人效用的因素， 而没有考虑闲暇也影响个人效用。如果考虑闲暇在 个人效用函数中的重要性，便不能忽视所得税对人 们行为的扭曲，就必须面对所得税带来的超额负担。
其次，模型假定无论税率是多少，政府征税所能获 得的收入总额是固定的。这意味着即使税率达到 100%，也不会对产出有任何影响。
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1895年，美国最高法院做出判决：联邦政府征 收所得税违反了宪法，破坏了私人财产权。菲 尔德大法官(Stephen Field)：征所得税代表着 “穷人对富人的战争” 。
18年后，即1913年，美国通过了宪法第十六 修正案：“国会有权对任何来源的收入规定和 征收所得税，不必在各州按比例分配，也无须 考虑任何人口普查或人口统计”。
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埃奇沃思模型
假设：
（1）在政府要获得的收入是一定的，最优所得税的设计要达 到的目标是使个人效用之和，即社会福利达到最大：
W U 1 U 2 U n
式中，Ui表示第I个人的效用，n表示社会成员的个数，W表示社会福利。
（2）社会成员具有相同的效用函数，并且此函数只取决于他 们的所得水平。社会成员的效用函数表明所得的边际效用 是递减的，也就是说，随着所得的增加，个人的效用随之 增加，但是增加的速度是递减的。