第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法-应纳税额的计算
第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法-车船税
2015年注册会计师资格考试内部资料税法第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法知识点：车船税● 详细描述： 车船税是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人应缴纳的一种税。
一、纳税义务人与征税范围 （一）车船税的纳税义务人：在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人。
外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用车船税的规定。
（二）征税范围 1.依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶。
2.依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。
二、税目与税率 车船税实行定额税率。
名称计税单位备注乘用车（排气量）每辆核定载客人数9人（含）以下商用车每辆核定载客人数9人（包括电车）以上整备质量每吨 1.包括半挂牵引车、挂车、客货两用汽车、三轮汽车和低速载货汽车等 2.挂车按照货车税额50%计算其他车辆整备质量每吨不包括拖拉机摩托车每辆 税额关注要点： （一）拖船按照发动机功率每1千瓦=净吨位0.67吨计算征收车船税。
（二）游艇艇身长度是指游艇的总长。
（三）车辆整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算应纳税额，税额计算到分。
（四）乘用车以车辆登记管理部门核发的机动车登记证或行驶证所载排气量确定税额区间。
（五）车船税法所涉及的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、马力、艇身长度，以车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证相应项目所载数据为准。
例题：1.以下关于车船税规定的说法中，正确的有（）。
A.经批准临时入境的香港特别行政区的车船，不征收车船税B.按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶十年内免征车船税C.依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口内部行驶或作业的车船，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税D.依法需要办理登记的车船，纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为纳税人所在地正确答案：A,C解析：经批准临时人境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税；按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税；依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口内部行驶或作业的车船，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税；依法需要办理登记的车船，纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地。
车辆购置税法、车船税法和印花税法
权利、许可证照：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。
1.核算形式
一级核算
财会部门设置的账簿贴花
分级核算
财会部门和设置在其他部门和车间的明细分类账均贴
第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法
【考情分析】次重点章，印花税可以出计算题，分值在4-8分左右。
【预习导引】
一、车辆购置税
范围：强调“用”
税额计算：应纳税额＝计税依据×税率（10%）
1.购买自用—支付的不含增值税的价款（不含控购费）。
2.进口自用—关税完税价格＋关税＋消费税
3.底盘发生更换，其计税依据按最新核发的同类型新车最低计税价格的70%计算。
2.事业单位
差额预算管理
记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿，不贴花
经费自收自支的单位
营业账簿就记载资金的账簿和其他账簿分别按规定贴花
3.跨地区分支机构
上级核拨资金的
记载资金的账簿按核拨的账面资金数额计税贴花
上级不核拨资金的
只就其他账簿按定额贴花
1.应纳税额＝应税凭证计税金额×比例税率
应纳税额的计算：当月、已税车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。
优惠：对节约能源的车辆减半征收，对使用新能源的车辆免征车船税（使用新能源的车辆包括纯电动汽车、燃料电池汽车，不征；其他混合动力汽车减半）。其他略。
三、印花税
纳税人：（1）不包括保人、证人、鉴定人；（2）在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人；（3）各类电子应税凭证的签订人。
税法(第五版)第九章车辆购置税和车船税
• （4）北京2022年冬奥会和冬残奥会 组织委员会新购置车辆，免税。
• （5）原公安现役部队和原武警黄金、 森林、水电部队改制后换发地方机 动车牌证的车辆（公安消防、武警 森林部队执行灭火救援任务的车辆 除外），一次性免税。
• （6）自2018年7月1日至2021年6月 30日，对购置挂车减半征税。
ONE
第一节
车辆购置税
车辆购置税是以在中国境内购置应税车辆行为为课税对象、在 特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，车辆 购置税属于直接税的范畴。
车辆购置税于2001年1月1日起在我国施行。作为一个新的税 种，车辆购置税是在原交通部门收取的车辆购置附加费的基础 上，通过“费改税”的方式演变而来的，它基本上保留了原车 辆购置附加费的特点。2018年12月29日颁布的《中华人民共 和国车辆购置税法》（中华人民共和国主席令第19号）自 2019年7月1日起施行。
13 第十三章 关税
14 第十四章 税收征收管理法
第九章 车辆购置税
和车船税
本章重点
本章难点
• 1.车辆购置税的征税
• 1.车辆购置税特
范围
VS
殊情况下计税依
• 2.车辆购置税的计算
据的确定
和税收优惠 • 3.车船税的征税范围
• 2.车船税的计算
• 4.车船税的计税依据
• 5.车船税的减免税
CHAPTER
• （5）城市公交企业购置的 公共汽电车辆免税。
B （二）特定 减免税规定
C （三）车辆 购置税的退税
• （1）回国服务的在外留学人员用现 汇购买1辆个人自用国产小汽车和长 期来华定居专家进口1辆自用小汽车， 免税。
车辆购置税法和车船税法
（四） 特殊情况下自用应税车辆应纳税额的计算 1、 免税、减税条件消失的车辆应纳税额的计算
应纳税额 =同类型新车最低计税价格×（1－已使用年限÷规定使
用年限）×100%×税率 2、 未按规定纳税车辆应补税额的计算 纳税人不能提供购车发票和有关购车证明材料的， 检查地税务机关应同类型应税车辆最低计税价格征税； 如果纳税人回落籍地后提供的购车发票与支付的价外 费用之和高于核定的最低计税价格，落籍地主管税务 机关还应对差额部分计算补税。 应纳税额=最低计税价格×税率
要求:计算应纳车辆购置税。
应税依据=(185000+203500+11655)=400155元
应纳税额=400155×10%=40015.5元 （三）其它自用应税车辆应纳税额计算
纳税人受赠使用、自产自用、获奖使用以及其它 方式取得并自用应税车辆，凡不能取得该型车辆的购 置价格，或者低于最低计税价格，以国家税务总局核 定的、相应类型的应税车辆最低计税价格计算征收。
重点掌握 1、车辆购置税的计算方法 2、车辆购置税的税收优惠政策 3、车船税的计算方法 4、车船税的税收优惠政策
计算
600元至2000元
无
具体税额的确定方法
车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政 府依照《车船法》所附《车船税税目税额表》规定的税 额幅度和国务院的规定确定。
船舶的具体适用税额由国务院在《车船法》所附《 车船税税目税额表》规定的税额幅度内确定。
3、应纳税额 应纳税额＝计量单位×年基准税额（×一定比例）
要求:计算王某应纳车辆购置税。
应税依据=(234000+550+1000+3000+1300)/(1+17%)
第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法-税率与计税依据
2015年注册会计师资格考试内部资料税法第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法知识点：税率与计税依据● 详细描述： （一）税率：统一比例税率10% （二）计税依据：应税车辆的价格 由于应税车辆购置的来源不同，计税价格的组成也就不一样。
车辆购置税的计税依据有以下几种情况： 1.购买自用：计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。
【解释】购买自用应税车辆应纳税额的计算中，购买者支付的价费款，应并入计税依据中一并征税；凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项，一般不应并入计税价格计税。
2.进口自用：以组成计税价格为计税依据。
组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 【链接】如果进口自用的是应缴消费税的小轿车，这个组价也是进口消费税、增值税的计税依据。
3.其他自用：如自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用。
凡不能或不能准确提供车辆价格的，由主管税务机关依国家税务总局核定的、相应类型的应税车辆的最低计税价格确定。
4.最低计税价格作为计税依据的确定。
规定：“纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税”。
特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下： （1）对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘和发动机同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算。
（2）免税、减税条件消失的车辆，其最低计税价格的确定方法为： 最低计税价格＝同类型新车最低计税价格×［1－（已使用年限÷规定使用年限）］×100% 其中，规定使用年限为：国产车辆按10年计算；进口车辆按15年计算。
超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。
（3）非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，为同类型新车最低计税价格。
例题：1.下列各项中需要缴纳车辆购置税的是（）。
第9章车辆购置税法、车船税法和印花税法
18
三、应纳税额的计算
应纳税额＝应税凭证计税金额（或应税凭证件数）×适用税率 提示：重点关注印花税13项税目的计税依据的一般规定和特殊规定，尤其 是加工承揽合同和借款合同的印花税税务处理。 【例题·单选题】（2012年）下列关于印花税计税依据的表述中，正确的 是（ ）。 A.技术合同的计税依据包括研究开发经费 B.财产保险合同的计税依据包括所保财产的金额 C.货物运输合同的计税依据包括货物装缷费和保险费
第三节 印花税法
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第二节要点：
一、纳税义务人与征税范围
二、税目与税率
三、应纳税额的计算和代收代缴
四、税收优惠
五、征收管理
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一、纳税义务人与征税范围
纳税义务人 征税范围 在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人 1.依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶； 2.依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或作 业的机动车辆和船舶。
应纳税额=计税价格×税率 ①减税、免税条件消失车辆应纳税额的计算 应纳税额 =同类型新车最低计税价格× [1-（已使用年限 ÷规定使用年限）]×100%×税率 4. 特殊情形自用应税车辆应纳税额的计算 ②未按规定纳税车辆应补税额的计算 纳税人未按规定缴税的，应按现行政策规定的计税价格， 区分情况，分别确定征税
第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法
注册会计师全国统一考试专用教材
本章内容：
第一节 车辆购置税
第二节 车船税法
第三节 印花税法
2
第一节要点：
一、纳税义务人与征税范围
二、税率与计税依据
三、应纳税额的计算
四、税收优惠
五、征收管理
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一、纳税义务人与征税范围
2023年注册会计师《税法》 第1101讲 车辆购置税法、车船税法和印花税法
一、车辆购置税法一、车辆购置税法1.购置行为： 购置是指以购买、进口、自产、受赠、获奖或者其他方式取得并自用应税车辆的行为。
2.征税范围：包括：汽车（客车、货车）、有轨电车、汽车挂车、排放量超过150毫升的摩托车； 不包括：地铁、轻轨等城市轨道交通车辆，装载机、平地机、挖掘机、推土机等轮式专用机械车，以及起重机（吊车）、叉车、电动摩托车等。
3.车辆购置税的税率（10％）、计税依据、税额的计算应税行为计税依据（1）购买自用发票电子信息中的不含增值税价款。
（2）进口自用组成计税价格＝关税完税价格＋关税（＋消费税）（3）自产自用纳税人生产的同类应税车辆的销售价格（不含增值税）；无同类价，按组价。
（4）受赠、获奖或者其他方式取得自用购置应税车辆时相关凭证载明的价格（不含增值税）4.车辆购置税的减免税优惠，重点关注：（1）列入军队武器装备订货计划的车辆；（2）悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆；（3）设有固定装置的非运输专业作业车辆；（4）回国服务的在外留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车；长期来华定居专家进口1辆自用小汽车；（5）城市公交企业购置的公共汽电车辆；（6）对购置的新能源汽车免征车辆购置税；【解析】新能源汽车是指纯电动汽车、插电式混合动力（含增程式）汽车、燃料电池汽车。
（7）减半征收：①挂车减半征收；②购置日期在2022年6月1日至2022年12月31日期间内且单车价格（不含增值税）不超过30万元的2.0升及以下排量乘用车，减半征收。
5.车辆购置税的其他计算：（1）已经办理免税、减税手续的车辆因转让、改变用途需要补税的税额计算：应纳税额＝初次办理纳税申报时确定的计税价格×（1－使用年限×10％）×10％－已纳税额（2）已征车辆购置税的车辆退回车辆生产或销售企业。
应退税额＝已纳税额×（1－使用年限×10％）6.其他征收管理规定：时间（购买之日、进口之日、取得之日）、期限（60日）、地点（一般为车辆登记地）。
2015注会《税法》--第九章-车辆购置税法、车船税法和印花税法课稿
（二）征税范围 车辆购置税以列举产品（商品）为征税对象，未列举 的车辆不纳税。征收范围包括： ✓ 汽车：包括各类汽车 ✓ 摩托车：轻便、二轮、三轮 ✓ 电车：无轨、有轨 ✓ 挂车：全挂车、半挂车 ✓ 农用运输车：三轮、四轮
知识点：税率、计税依据、计税 具体内容： （一）税率：10%（要记） （二）计税依据 1、购买自用 计税价格为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全
3、其他自用（新） ✓ 纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的 应税车辆的计税价格，主管税务机关参照国家税务总局规定 的最低计税价格核定 ✓ 国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税价格为 纳税人提供的有效价格证明注明的价格。有效价格证明注明 的价格明显偏低的，主管税务机关有权核定应税车辆的计税 价格
整备质量 每吨
不包括拖拉机
摩托车每辆Βιβλιοθήκη 船舶机动船舶 游艇
净吨位每吨 拖船、非机动驳船分别按照机动船舶 艇身长度每米 税额的50%计算
• 重要考点汇总 ✓ 拖船按照发动机功率每1千瓦=净吨位0.67吨计算征 收车船税 ✓ 车辆整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有 尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算应纳税额， 计算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保 留两位小数 ✓ 乘用车以车辆登记管理部门核发的机动车登记证或 行驶证所载排气量确定税额区间
【正确答案】应纳税额＝16×（1-4÷10） ×100%×10%＝0.96（万元）
（3）非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，为 同类型新车最低计税价格
车辆购置税计税依据使用统一货币单位计算。纳 税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日 中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合成人民币 计算应纳税额
5、城市公交企业自2012年1月1日起至2015年12月31日 止，购置的公交汽电车辆免征车辆购置税
第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法(完整版)
第九章车辆购置税法、车船税法和印花税法本章考情分析本章是将原2012年教材中的第十章车辆购置税和车船税两个税法,与原第十一章的印花税法合并而成的一章。
本章属于CPA考试的非重点章，内容较繁杂，考试重点主要是计税依据、应纳税额的计算和减免税规定。
本章在CPA考试中的正常分值大约是7分左右，其中印花税的分值相对较高。
2013年教材的主要变化1.将车辆购置税法、车船税法与印花税法组合成一章；2.恢复各税种的基本原理、作用的描述；3.增加对城市公交企业自2012年1月1日至2015年12月31日购置的公共汽电车辆，免征车辆购置税的规定。
第一节车辆购置税法一、纳税义务人与征税范围（一）纳税义务人（掌握，能力等级2）境内购置应税车辆的（各类性质的）单位和个人。
车辆购置税的应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为；以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。
【提示】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为。
【例题1•多选题】根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（）。
A.应税车辆的购买使用行为B.应税车辆的销售行为C.自产自用应税车辆的行为D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为【答案】ACD【例题2•多选题】下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有（）。
（2009年）A.购买使用行为B.进口使用行为C.受赠使用行为D.获奖使用行为【答案】ABCD【例题3•多选题】下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有（）。
A.受赠使用应税车辆B.进口使用应税车辆C.经销商经销应税车辆D.债务人以应税车辆抵债【答案】AB（二）征税对象与征税范围（熟悉，能力等级2）以列举的车辆为征税对象，未列举的车辆不纳税。
其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。
车购税的征收范围由国务院决定。
【例题·多选题】下列车辆，属于车辆购置税征税范围的有（）。
第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法
第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法本章考情分析本章是由多个税种组成的一章，涉及车辆购置税、车船税和印花税三个税种。
从总体看，今年本章内容变化不大。
本章的三个税种中，印花税分值相对较高，个别年份还会单独出计算问答题。
车辆购置税往往与增值税、消费税和进口关税结合起来出题。
车船税和印花税可能在企业所得税中出现。
本章题型与分值：在历年考试中题型均为单项选择题、多项选择题，本章题量5-6题，分值5-6分。
最近3年本章考试题型、分值分布本章内容结构：3节 第一节车辆购置税法 第二节 车船税法 第三节 印花税法在上述三个税种的制度要素中，应纳税额计算一般能力等级为3，车辆购置税的征收管理和印花税纳税人两个内容的能力等级为1，其余内容能力等级为2。
本章重点：车辆购置税的征税范围、计税依据、应纳税额的计算、税收优惠以及征收管理。
车船税的计税依据、应纳税额的计算和征收管理。
印花税税目的界定和划分、计税依据和应纳税额的计算以及税收优惠政策。
本章核心考点一览表2014年教材的主要变化：1.将“底盘和发动机同时发生更换”改为“底盘发生更换”。
2.长期来华定居专家购车优惠中增加了“进口”的限制，这属于更正的内容。
3.增加了“对农用三轮运输车免征车辆购置税”的内容。
4.更新了车船税税率具体适用税额的具体规定。
5.更新了车船税年基准税额的规定。
6.更新了拖船计税依据。
7.更新了车辆和船舶尾数不是整数计税依据的确定。
8.更新了车船税扣缴等方面的规定。
9.更新了关于车船税扣缴义务人扣缴车船税后不再征收车船税的规定。
10.将“专利实施许可”从技术合同税目调整到产权转移书据税目。
11.更新了股票交易征收印花税的有关规定。
12.增加了印花税的优惠政策。
2014年应重点关注的内容：车辆购置税的征税范围、计税依据及应纳税额的计算、税收优惠；车船税应纳税额的计算和税收优惠政策。
印花税税目、计税依据的具体规定、税收优惠。
第一节车辆购置税法车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。
纳税实务—第九章 车辆购置税、车船税与印花税
6
01 车辆购置税
一、车辆购置税概述
（一） 纳税人
车辆购置税的纳税 人是指在我国境内购置 应税车辆的单位和个人。
（二） 征税范围
车辆购置税的征税 范围包括汽车，摩托车， 电车，挂车，农用运输 车。
（三） 税率
车辆购置税实行统 一比例税率，税率为 10%。
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01 车辆购置税
一、车辆购置税概述
（四）车辆购置税税收优惠 1．车辆购置税的免税、减税
（1）
外国驻华使馆、领事馆和国际 组织驻华机构及其外交人员自 用的车辆免税。
（3）
设有固定装置的非运输车辆， 免税。
（2）
中国人民解放军和中国人民武 装警察部队列入军队武器装备 订货计划的车辆免税。
（4）
有国务院规定予以免税或者减 税的其他情形的，按照规定免 税或者减税。
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01 车辆购置税
2．车辆购置税的退税
（三） 纳税地点
车辆购置税实行一车 一申报制度。纳税人在办 理纳税申报时应如实填写 《车辆购置税纳税申报 表》，同时提供车主身份 证明、车辆价格证明、车 辆合格证明及税务机关要 求提供的其他资料的原件 和复印件。
（四） 纳税申报
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01 车辆购置税
四、车辆购置税的账务处理
企业购置的车辆应计入企业的固定资产 成本中。企业在计算车辆购置税时，应借记 “固定资产”账户，贷记“应交税费——应 交车辆购置税”账户；企业在缴纳车辆购置 税时，应借记“应交税费——应交车辆购置 税”账户，贷记“银行存款”账户。
3
从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构
为机动车车船税的扣缴义务人。
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02 车船税
二、车船税的纳税人和征税范围
税法(CPA)9.第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法9.1 车辆购置税法、车船税法和印花税课件
10.技合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用
费。0.3‰
11.产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。 12.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项
合计金额为计税依据。
凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，
对其不再计算贴花。 0.5‰
其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。每件5元 13.权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数。每件5元。
其纳税人是使用人。
6.各类电子应税凭证的签订人。 需要注意的是:对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共
同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应 各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。
下列属于印花税纳税人的有 （ ）。 A.借款合同的担保人 B.发放商标注册证的国家商标局 C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位 D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业
费用（即勘察、设计收入）。0.5‰
4.建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不得剔
除任何费用。0.3‰
5.财产租赁合同，计税依据为租金收入。1‰ 6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额（即运费
收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。
0.5‰
7.仓储保管合同，计税依据为即保管费收入。1‰ 8.借款合同，计税依据为借款金额。0.05‰ 9.财产保险合同，计税依据为保险费金额。1‰
（1）购买使用行为（包括购买自用国产、进口应税车辆） （2）进口使用行为 （3）受赠使用行为 （4）自产自用行为 （5）获奖使用行为 （6）拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为
下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有（ ）。 A.受赠使用应税车辆 B.进口使用应税车辆 C.经销商经销应税车辆 D.债务人以应税车辆抵债
第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法-征收管理
2015年注册会计师资格考试内部资料税法第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法知识点：征收管理● 详细描述： （一）纳税方法： 自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征 1.自行贴花纳税：纳税人发生应税行为，应自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或划销，纳税义务才算全部履行完毕。
2.汇贴或汇缴纳税 （1）此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。
（2）汇贴纳税法。
当一份凭证应纳税额超过500元时，应向税务机关申请填写缴款书或者完税凭证。
（3）汇缴纳税法。
同一种类应税凭证需要频繁贴花的，可申请按期汇总缴纳印花税。
汇总缴纳的期限，由当地税务机关确定，但最长不得超过 1个月。
（二）纳税环节 印花税应当在书立或领受时贴花。
（五）管理与处罚——违章处罚（了解） 印花税内容总结：例题：1.下列项目中，不符合印花税相关规定的是（）。
A.货物运输合同的计税依据为运输货物的金额B.仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用C.产权转移书据的计税依据是书据中所载的金额D.资金账簿的计税依据为实收资本和资本公积的两项合计金额正确答案：A解析：选项A，货物运输合同的印花税计税依据一般为运输费金额，不包括所运货物的金额和装卸费、保险费等。
2.关于印花税的计税依据，下列表述正确的是（）。
A.货物运输合同以运输费用和装卸费用总额为计税依据B.建筑安装工程承包后又转包的，以承包总额扣除转包金额后为计税依据C.以物易物方式进行商品交易签订的合同，以购销合计金额为计税依据D.由委托方提供主要材料的加工合同，以加工费和主要材料金额合计为计税依据正确答案：C解析：选项A，货物运输合同的计税依据不包括所运货物的装卸费和保险费；选项B，建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用，如果施:£单位将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花；选项D，由委托方提供主要材料的加工合同，其主要材料不作为计税依据。
车辆购置税法车船税法和印花税法
3.其他自用 Max{申报价格，最低计税价格} 购置价格、核定的最低计税价格
4.申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无 正当理由的：最低计税价格—依车辆生产企业提供的车辆价 格信息，参照全国市场的平均销售价格定
1）已缴纳并办理登记注册手续，其底盘发生更换 ▲ 最低计税价=同类型新车最低计税价格×70%
2）减免税条件消失的车辆 同类型新车最低计税价格×［1－（已使用年限/规定使用年 限）×100% 国产-10年；进口-15年，超过不征
3）非贸易渠道进口车 同类新车最低计税价格
选择题
某公司一辆已缴纳车辆购置税并办理了登记注册手续的丰 田A型小轿车，因车祸更换底盘，经国家税务总局核定的 同类型新车最低计税价格为280000元，下列说法正确的 有（ ）。 A.该公司已经缴纳了车辆购置税且办理了登记注册手续， 更换底盘不再缴纳车辆购置税 B.更换底盘后，需缴纳车辆购置税 C.该公司应补缴车辆购置税19600元 D.该公司应补缴车辆购置税28000元
二、税率与计税依据
（一）税率 10% （二）计税依据
应税车辆的价格，即计税价格 1.购买自用（含购买国产车、进口车）
全部价款+价外费用 同增等
选择题
某机关2011年4月购车一辆，随购车支付的下列款项中， 应并入计税依据征收车辆购置税的有（ ）。（2011）
A.控购费
B.增值税税款
C.零部件价款 D.车辆装饰费
第九章 车辆购置税法、 车船税法和印花税法
教学要求 掌握车辆购置税、车船税和印花税的法规、税额计算方法。 把握车购税计税依据与增值税、消费税的共同点。
重点 计算依据的确定和涉税业务的处理 。
第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法-应纳税额的计算与代收代缴
2015年注册会计师资格考试内部资料税法第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法知识点：应纳税额的计算与代收代缴● 详细描述： 1.购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。
计算公式为： 应纳税额＝（年应纳税额÷12）×应纳税月份数 2.在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。
3.已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。
4.在一个纳税年度内，纳税人在非车辆登记地由保险机构代收代缴机动车车船税，且能够提供合法有效完税证明的，纳税人不再向车辆登记地的地方税务机关缴纳车辆车船税。
5.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。
例题：1.张某因工作调动于2010年8月将一套80m2的唯一家庭住房出售，售价100万元。
该住房于2004年3月以60万元的价格购入。
下列各项中关于该房屋出售行为税务处理的表述中，正确的有（）。
A.张某免予缴纳营业税B.张某免予缴纳个人所得税C.张某免予缴纳土地增值税D.张某免予缴纳契税正确答案：A,B,C解析：选项D：转让住房时由购买方缴纳契税，张某不需要缴纳契税。
2.甲企业委托乙企业生产木制一次性筷子。
甲企业提供的主要原材料实际成为0.87万元。
木制一次性筷子的消费税税率为5%，乙企业代收代缴消费税的组成计税价格为（）。
A.12.63万元B.13.55万元C.13.68万元D.14.6万元正确答案：D解析：D组成计税价格=（12+1+0.87）÷（1-5%）=14.6（万元）依据：《税法》教材第111页。
干扰项：A.组成计税价格=12÷（1-5%）=12.63（万元）B.组成计税价格=（12+0.87）÷（1-5%）=13.55（万元）C.组成计税价格=13÷（1-5%）=13.68（万元）3.某船运公司2012年度拥有旧机动船5艘，每艘净吨位1500吨；拥有拖船4艘，每艘发动机功率3000马力。
第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法-税目与税率
2015年注册会计师资格考试内部资料税法第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法知识点：税目与税率● 详细描述： （一）税目类 别税 目税率形式纳税人一、合同或具有合同性质的凭证1.购销合同购销金额0.3‰订合同人2.加工承揽合同加工或承揽收入0.5‰3.建设工程勘察设计合同收取费用0.5‰4.建筑安装工程承包合同承包金额0.3‰5.财产租赁合同租赁金额1‰6.货物运输合同收取的运输费用0.5‰7.仓储保管合同仓储保管费用1‰8.借款合同（包括融资租赁合同）借款金额0.05‰9.财产保险合同收取的保险费收入1‰10.技术合同技术转让合同：包括专利申请权转让和非专利技术转让所载金额0.3‰ （二）税率——比例税率和定额税率。
1.比例税率（4档）：适用于记载有金额的应税凭证 2.定额税率：适用于无法记载金额或虽载有金额，但作为计税依据明显不合理的应税凭证，固定税额为每件应税凭证5元。
适用于： （1）其他营业账簿 （2）权利、许可证照例题：1.下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（）A.商品房销售合同B.土地使用权转让合同C.专利申请权转让合同D.个人无偿赠予不动产登记表正确答案：A,B,D解析：本题考查的知识点是“印花税的有关规定”，选项C专利申请权转让二、书据11.产权转移书据 包括：专利实施许可合同、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、专利权转让合同； 个人无偿赠送不动产所签订的“个人无偿赠与不动产登记表”按所载金额0.5‰立据人三、账簿12.营业账簿包括：日记账簿和各明细分类账簿记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计0.5‰；其他账簿按件贴花5元立账簿人四、证照13.权利、许可证照 包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证按件贴花5元领受人合同是技术合同的范围，不应按产权转移书据税目征收印花税。
2.下列合同不应按照产权转移书据征收印花税的是（）。
车辆购置税法、车船税法和印花税法--注册会计师辅导《税法》第九章讲义1
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注册会计师考试辅导《税法》第九章讲义1
车辆购置税法、车船税法和印花税法
◆本章考情分析
本章是一个多税种章节，涉及车辆购置、车辆（船舶）拥有使用的征税。
本章包括3部税法，分别是：车辆购置税法、车船税法、印花税法，均为《税法》考试中的非重点税种，命题主要是单选题、多选题，每个税分值1-2分，合计6分左右。
◆本章内容:
第一节车辆购置税法
第二节车船税法
第三节印花税法
◆本章新增及变化内容：
1.结构调整，增加每个税的演变和作用；
2.城市公交企业新购置的公交汽电车辆免车辆购置税。
本章内容讲解
第一节车辆购置税法
车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。
就其性质而言，属于直接税的范畴。
一、纳税义务人
车辆购置税的纳税人：是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。
『解析』购置是指：
（1）购买使用行为（包括购买自用的国产应税车辆和购买自用的进口应税车辆）
（2）进口使用行为
（3）受赠使用行为
（4）自产自用行为
（5）获奖使用行为
（6）拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为
【考题·多选题】（近三年考题）下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有（）。
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2015年注册会计师资格考试内部资料税法第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法知识点：应纳税额的计算● 详细描述： 应纳税额＝计税金额×比例税率 应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元） （一）计税依据的一般规定 大部分应税凭证以计税金额纳税。
计税金额以全额为主；差额计税的有两个：货物运输合同、技术合同 1.购销合同，计税依据为购销金额。
特殊：如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数，适用税率0.3‰。
2.加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。
（1）由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”，原材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。
（2）由委托方提供原材料的，原材料不计税，计税依据为加工费和辅料的合计数，适用税率0.5‰。
3.建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。
4.建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。
施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。
5.财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金收入）。
注意两点： （1）税额不足1元的按照1元贴花。
（2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。
6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。
7.仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。
8.借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金），特殊情况应了解： （1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。
（2）借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还，为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再贴花。
（3）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。
（4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。
9.财产保险合同，计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。
10.技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。
技术开发合同研究开发经费不作为计税依据。
11.产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。
12.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。
凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。
其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。
13.权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数，每件5元。
（二）计税依据的特殊规定 1.上述凭证以“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。
2.同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率高的计税。
3.按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。
4.应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。
5.应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算。
6.有些合同，在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。
7.应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。
所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。
对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。
8.对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，记载经营业务的账簿，按每件5元。
9.商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。
10.施工单位将自己承包的建设项目，分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按新的分包或转包合同所载金额计算应纳税额。
11.从2008年9月19日起，对证券交易印花税政策进行调整，由双边征收改为单边征收，即只对卖出方（或继承、赠与A股、B股股权的出让方）征收证券（股票）交易印花税，对买入方（受让方）不再征税。
税率仍保持1‰。
12.对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。
对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额。
由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税。
（三）应纳税额的计算方法 1.适用比例税率的应税凭证，以凭证上所记载的金额为计税依据，计税公式为： 应纳税额＝计税金额×比例税率 2.适用定额税率的应税凭证，以凭证件数为计税依据，计税公式为： 应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元）例题：1.2008年3月，钱某支付80万元购置一套50平方米住房；2013年8月钱某将该房作价130万元，与孙某价值150万元的住房进行交换，钱某支付孙某差价20万元。
当地契税税率4%，产权转移书据印花税税率0.05%，下列关于钱某在房产交换行为中应负纳税义务的表述中，正确的有（）。
A.钱某免缴土地增值税B.钱某应缴纳契税0.8万元C.钱某应缴纳营业税2.5万元D.钱某应缴纳印花税0.04万元正确答案：A,B解析：AB依据：《税法》教材第128、145、179、210、238页。
居民个人互换房产免予缴纳土地增值税契税：20x4%=0.8（万元）转让超过5年的普通住宅免予缴纳营业税印花税：80x0.05%=0.04（万元）2.李某于2013年5月出租一套位于市中心的自有房产用于他人居住，租赁期为1年，租金为每月5000元。
2013年6月李某花费2000元对房产进行了修缮，取得的当月租金已按规定缴纳了相关税费，税费支出均已取得合法有效凭证。
下列关于李某2013年6月取得的租金收入应纳税事项的表述中，正确的有（）。
A.应缴纳营业税75元B.应缴纳房产税200元C.应缴纳地方教育附加1.5元D.应缴纳城市维护建设税和教育费附加合计7.5元正确答案：A,B,C,D解析：ABCD依据：《税法》教材第195页。
A.5000×3%×50%=75（元）B.5000×4%=200（元）C.5000×3%×50%×2%=1.5（元）D.5000×3%×50%×（7%+3%）=7.5（元）3.下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（)。
A.商品房销售合同B.专利实施许可C.专利申请权转让合同D.个人无偿赠与不动产登记表正确答案：A,B,D解析：C选项是技术合同的范围。
4.甲公司于2007年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750000元的钢材换取650000元的水泥，甲公司取得差价100000元。
下列各项中表述正确的有（）A.甲公司&月应缴纳的印花税为225元B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元C.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税正确答案：B,C解析：本题考查的知识点是“印花税的相关知识”。
购销双方在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。
甲公司8月应缴纳的印花税=(750000+650000)x0.03%=420(元）；对于同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式，汇总缴纳的期限为1个月。
所以选项BC为正确答案。
5.甲公司与乙公司分别签订了两份合同：一是易货合同，甲公司的货物价值200万元，乙公司的货物价值220万元；二是技术开发合同，合同记载金额100万元，其中研发经费30万元。
甲公司应缴纳印花税（）元。
A.1500B.600C.1450D.1470正确答案：D解析：以物易物合同应按购销金额合计计税贴花；应税合同在签订时产生纳税义务，不论合同是否兑现，均应贴花。
应纳印花税=[200+220+(100-30)]×0.3‰×10000=1470(元）。
6.甲公司2012年8月开业，实收资本6000万元。
2013年增加资本公积200万元，3月份与乙公司签订受托加工合同，约定由甲公司提供原材料100万元，并向乙公司收取加工费20万元;5月份与丙公司签订技术开发合同记载金额100万元。
2013年甲公司应缴纳印花税（）元。
A.1200B.1400C.1700D.1900正确答案：C解析：应缴纳印花税=(200X0.05%X10000+100X0.03%XlO000+20X0.05%X10000+100X0.03%X10000)X 10000=1700(元）7.某企业2012年实收资本为2000万元，资本公积为7000万元。
该企业2011年资金账簿上已按规定贴印花10000元。
该企业2012年应纳印花税为（）元。
A.5000B.7500C.16500D.35000正确答案：D解析：营业账簿税目中记栽资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额，税率为0.5‰，该企业2012年应纳印花税=(20000000+70000000)×0.5‰-10000=35000(元）8.某交通运输企业2005年12月签订以下合同：①与某银行签订融资租赁合同购置新车15辆，合同载明租赁期限为3年，每年支付租金100万元；②与某客户签订货物运输合同，合同载明货物价值500万元，运输费用65万元（含装卸费5万元，货物保险费10万元)；③与某运输企业签订租赁合同，合同载明将本企业闲置的总价值300万元的10辆货车出租，每辆车月租金4000元，租期未定；④与某保险公司签订保险合同，合同载明为本企业的50辆车上第三方责任险，每辆车每年支付保险费4000元。