会计概念和基础

第01 讲会计概念和基础第一讲会计概念和基础知识点一：会计概念会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和提高经济效益为主要目的的经济管理活动。

【提示】会计是以货币为主要计量单位，并非唯一的计量单位。

知识点二：会计基础会计基础，是指会计确认、计量和报告的基础，包括权责发生制和收付实现制。

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

（一）权责发生制权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。

例如，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为本期生产经营活动而发生的。

为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，基本准则明确规定，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。

（二）收付实现制收付实现制是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。

目前，我国的行政事业单位预算会计通常采用收付实现制，行政事业单位财务会计通常采用权责发生制。

【快速回答】2×22 年甲公司发生下列经济业务：知识点三：会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

（一）可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

为了贯彻可靠性要求，企业应当做到：（1）以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。

【案例】獐子岛财务恶劣造假，即“獐子岛事件”。

2020 年6 月15 日，证监会依法对獐子岛及相关人员涉嫌违反证券法律法规作出行政处罚和市场禁入决定。

证监会认定，獐子岛 2016 年虚增利润 1.3 亿元，占当期披露利润总额的 158%；2017 年虚减利润 2.8 亿元，占当期披露利润总额的 39%。

（2）在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。

（3）包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的。

如果企业在财务报告中为了达到事先设定的结果或效果，通过选择或列示有关会计信息以影响决策和判断的，这样的财务报告信息就不是中立的。

（二）相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报吿使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

（1）会计信息是否有用，是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。

（2）相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。

（3）相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报吿使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

（三）可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而要让使用者有效地使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。

（四）可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。

可比性主要包括以下两层含义：1.同一企业不同时期可比可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

2.不同企业相同会计期间可比可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用相同或相似的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。

【例·多选题】A 公司因执行新修改或颁布的准则，下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有（）。

A.按照新修订的职工薪酬准则核算离职后福利计划、辞退福利、其他长期职工福利，并采用追溯调整法进行处理B.A 公司拥有 B 公司1%的股权，对其无控制、共同控制和重大影响，按照新修订的金融工具准则规定，由原采用长期股权投资核算方法改按以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算C.承租人按照新修订的租赁准则确认使用权资产和租赁负债D.由于本年利润计划完成情况不佳，将已计提的固定资产减值准备转回『正确答案』ABC『答案解析』选项 D，属于人为操纵利润，是违背会计准则的规定的，对于违背准则的均是违背可比性要求的。

（五）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。

▲【快速记忆】体现实质重于形式会计信息质量要求的有：1.企业发行的优先股或永续债，确认为金融负债还是权益工具；例如，企业发行附有强制付息义务的优先股或永续债，应确认为金融负债。

2.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款；例如，企业出售金融资产时，如果根据与购买方之间的协议约定，在所出售金融资产的现金流量无法收回时，购买方能够向企业进行追偿，企业也应承担任何未来损失。

此时，可以认定企业保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认该金融资产。

3.长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择；例如，A 公司持有 B 公司46%有表决权股份，剩余股份由分散的小股东持有，所有小股东单独持有的有表决权股份均未超过 1%，且他们之间或其中一部分股东均未达成进行集体决策的协议。

不考虑其他因素，则A 公司该项长期股权投资应采用成本法进行后续计量。

虽然 A 公司持有的 B 公司有表决权的股份（46%）没有超过 50%，但是，根据其他股东持有 B 公司股份的相对规模及其分散程度，以及其他股东之间未达成集体决策协议等情况，可以判断 A 公司拥有对 B 公司的权力。

4.有确凿证据表明商品售后回购属于融资交易，不确认商品销售收入；例如，销售商品一件，售价 100 万元，二年后回购，回购价格 120 万元，控制权没有转移。

确认收入吗？不确认。

例如，销售商品一件，售价 100 万元，二年后回购，回购价格 80 万元，控制权没有转移。

确认收入吗？不确认。

【例·单选题】下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（）。

A.将出售固定资产产生的净损失计入营业外支出B.对不存在标的资产的亏损合同确认预计负债C.有确凿证据表明商品售后回购属于融资交易，不确认商品销售收入D.对无形资产计提减值准备『正确答案』C『答案解析』选项 BD，体现谨慎性要求。

（六）重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

在实务中，如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者的决策判断，该信息就具有重要性。

重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。

例如，企业发生的某些支出，金额较小的，从支出受益期来看，可能需要若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益。

【快速回答】公司购买办公用品200 支签字笔，支出 100 元，一次性全部计入当期管理费用重要性?『正确答案』由于金额较小，根据重要性要求，应一次计入当期损益。

【例·单选题】甲公司在编制 2022 年度财务报表时，发现 2021 年度某项管理用固定资产未计提折旧，应计提折旧金额1 万元，甲公司将该1 万元补记的折旧额计入2022 年度的管理费用，甲公司2021 年实现的净利润分别为10000 万元，不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（）。

A.重要性B.相关性C.可比性D.及时性『正确答案』A『答案解析』甲公司之所以将补提以前年度的折旧额直接计入 2022 年度当期报表，没有追溯调整以前年度报表，是因为 1 万元的金额没有达到重要性程度，所以上述处理体现了重要性原则。

（七）谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报吿应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。

会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益也不低估负债或者费用。

▲【快速记忆】下列会计处理方法是按照谨慎性要求做的相关处理。

1.计提资产减值准备；【快速回答】存货的成本为 100 万元；可变现净值为 90 万元；计提存货跌价准备 10 万元。

是否按照谨慎性要求进行会计处理的？『正确答案』是的。

借：资产减值损失贷：存货跌价准备2.企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生当期期末计入当期损益；3.或有事项；【快速回答】对于企业发生的或有事项，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认；否则不能确认资产。

对于企业发生的或有事项，当相关经济利益很可能流出企业且构成现时义务时，应当及时确认为负债。

是否按照谨慎性要求进行会计处理的？『正确答案』是的。

【举例 1】企业作为原告在法院尚未判决时，主观认为很可能胜诉获得赔偿，做以下分录，则会高估了资产或收益，违背谨慎性要求：借：其他应收款贷：营业外收入【举例 2】企业在相关经济利益很可能流出企业且构成现时义务，未及时确认负债，未做以下分录，则会低估了负债或费用，违背谨慎性要求：借：营业外支出贷：预计负债4.递延所得税。

①在有确凿证据表明很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才能确认相关的递延所得税资产。

【快速回答】会计分录？『正确答案』借：递延所得税资产贷：所得税费用②对于发生的相关应纳税暂时性差异，应及时足额确认递延所得税负债。