第三讲增值税(3)
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B、汽车修理厂修车并提供洗车服务。（同上） C、医院提供治疗并销售药品。（混销 营业税） D、邮局提供邮政服务并销售集邮商品（同上）
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• （3）兼营非应税劳务行为。Ｐ29
• 兼营非应税劳务行为指增值税纳税人在销售货物 和提供应税劳务的同时，还兼营非应税劳务（即 营业税应税劳务） • 税法规定：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核 算货物或应税劳务的销售额，对货物和提供应税 劳务的销售额征收增值税，对非应税劳务的销售 额（即营业额）征收营业税。 • 如果不分别核算或不能准确核算的，由主管税务 机关核定货物或者应税劳务的销售额。
• P25的【小思考】的答案是：不需要办理一般纳税人资格认定。 湖北大学知行学院
• §2—3
征收对象
• 2.3.1 一般规定 • 1、 销售或者进口货物。
• 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内 。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。
• 2、 提供加工、修理修配劳务。
• 加工是指受托加工货物； • 修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行 修复，使其恢复原状和功能的业务。
• 视同销售行为中的一些行为非常容易与不得抵扣 进项税行为混淆，务必注意区分。
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• 下面通过货物的来源与去向，来判断哪种行为属 于视同销售行为，哪些行为不属于视同销售？哪 些行为属于不得抵扣进项税的行为。
货物去向 货物来源
职工福利、个人消费、非 应税项目 购入货物 自产或委托 加工的货物 不计进项 计销项（可抵进项） 投资、分红、赠送 计销项（可抵进项） 计销项（可抵进项）
采矿 冶炼
机械制造 批发 零售
0 40
100 300 400
40 100
300 400 480
40 60
200 100 80
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• 通过上述二例得出： • ①增值额＝收入额－外购货物价款（每个环节） • ②增值额是各个环节所创造的增值之和，是最终
销售价值。 • （二）抵扣制 • 增值税是实行税款抵扣制度，即对以前环节已经 缴纳的税款予以扣除。 • 增值税的计税方法是以每一生产经营环节上发生 的货物或劳务的销售额为计税依据，然后按规定 税率计算出货物或劳务的整体税负，同时通过税 款抵扣方式将外购项目在以前环节已纳的税款予 以扣除，避免重复征税。
扣除外购原 扣除外购 材料 固定资产
法定增值额
100 100 100
45 45 45
0 5 36
55 50 19
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• §2—2
纳税义务人
• 在纳税实务中，为了便于征收管理，纳税人的划 分标准，是以纳税人经营规模大小和会计核算健 全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。 • 1、小规模纳税人的认定标准
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• 上述例题中
• 增值额＝收入额－外购货物价款 • 在等式两边同时×17％。即
• 增值额 ×17％＝（收入额－外购货物价款） ×17％
• • • • •
增值额×17％ ＝应纳税额 收入额×17％ ＝销项税额 外购货物价款×17％ ＝进项税额 应纳税额＝销项税额-进项税额 此法为-------间接计税法
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2、特殊行为 （1）视同销售行为
①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物；③统一核算的不同机构间的货物 移动（跨县、市）用于销售的； ④将自产或者委托加工的货物用于非应税项目； ⑤将自产或委托加工的货物用于集体福或个人消费 ⑥将自产、委托加工或购买的货物用于投资，提供 给其他单位或个体经营者； ⑦将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投 资者； ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
划 一 般 纳 税 人 小规模 纳 税人 分 税率或征收率 适用范围 基本税率17 ％ 销售或进口货物、提供应税劳务、 有形动产租赁服务 低税率13％ 11 ％ 零税率 征收率 销售或进口税法列举的五类货物。 交通运输业 纳税人出口货物、跨境提供应税服 务 小规模纳税人3%，一般纳税人简 易征税用4% 、6%
• 关键词： 增值额
抵扣制
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• 增值税从理论上看，是对商品生产、商品流通、劳 务服务中各个环节的增值额或商品附加值征收的一 种流转税。Ｐ21 • （一）增值额是企业在生产经营过程中新创造的那 部分价值、即货物或劳务价值中v＋m部分。在我 国相当于净产值。其中V表示劳动者创造的必要价 值部分，即工资。m表示剩余价值。 • 下面我们从两个方面来剖析“增值额” 。
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• 3、增值税起征点的规定（ 2011年11月1日起施行）
• 增值税起征点的幅度规定如下： • （一）销售货物的，为月销售额5000-20000元； （二）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000 元； （三）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500 元。
• 2.3.3―营改增”试点规定
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2.1.2 增值税特点
• ⑴避免重复征税、具有中性税收的特征
• 增值税只对货物或劳务销售额中没有征过税的那部分增值 额征税，对销售额中属于转移过来的、以前环节已征过税 的那部分销售额不再征税。
• ⑵逐环节征税， 逐环节扣税，最终消费者 是全部税款的承担者（通过零售转嫁）
• 各环节的经营者作为纳税人，只是把向买方收取的税款转 交给政府，经营者本身实际上没有承担增值wenku.baidu.com税款。
• 营改增试点包括陆路运输服务、水路运输服务、 航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务 、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务 、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。
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§2—4
增值税的税率与征收率Ｐ30-32
• 一般纳税人用税率计算货物、应税劳务为税额尺度。 • 1、基本税率17 ％ 2、低税率13％ 3、零税率 • 小规模纳税人用征收率为税额尺度，值3 ％
• 3、进口货物
• 根据《增值税暂行条例》申报进入海关的货物， 缴纳增值税。 湖北大学知行学院
• 2.3.2 具体规定
• 1、特殊项目
• ⑴货物期货业务应在实物交割时征收增值税。 • ⑵银行销售金银业务应征收增值税。 • ⑶典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人
销售寄售物品的业务，均应征收增值税。
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特别提示
• 下例行为中哪些属于视同销售行为 • （ ACD ）。
• A、企业自产的服装发给职工作福利（计销项税、抵进项税） • B、企业将外购服装发给职工作福利（不计销项、不计进项、
计进项税转出）
• C、企业自产的服装用于分红（计销项税、可抵扣进项税） • D、企业将外购的服装用于投资（计销项税、可抵扣进项税）
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§2—1 增值税概述
• 导入案例Ｐ20案例分析增值税=（50-10）×17％
• 2.1.1 增值税的概念
• 增值税是对中华人民共和国境内销售货物或者提 供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位 和个人就其实现的增值额征收的一个税种。 • 增值税是以商品在流转过程中产生的增值额作为 计税依据，就其货物销售或提供劳务的增值额和 货物进口金额为计税依据而课征，并实行税款抵 扣制的一种流转税。
• ⑶税基广阔，具有征收的普遍性和连续性 • ⑷价外税。销售额中不含有销项税，可含有消费税
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2.1.3 增值税类型
Ｐ23
• 划分依据以外购固定资产的价款是否允许扣除
• 1、生产型—不允许扣除外购固定资产的税款
• 2、收入型—部分允许扣除外购固定资产的税款 • 3、消费型—允许扣除外购固定资产的全部税款 • 从2009年1月1日起我国由生产型增值税转为消费 型增值税。 • 以下是三大增值税类型比较
税
法
主讲教师：关群 湖北大学知行学院会计学与财务管理系 Email：196367424@qq.com
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第三讲：增值税
• 本次课的内容 • 一、增值税的概念及增值额的规定 • 二、增值税的类型及特点 • 三、增值税的三大基本要素
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本次课重点与难点
– 重点：增值税的概念及增值额的规定 增值税的类型及特点 增值税的三大基本要素 – 难点：增值额与抵扣制
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三大增值税类型比较
类型
生产型 增值税 收入型 增值税
特点
1、确定法定增值额不允许扣 除任何外购固定资产的价款 2、法定增值额﹥理论增值额 1、对外购固定资产只允许扣 除当期计入产品价值的折旧部 分 2、法定增值额=理论增值额 1、当期购入固定资产价款一 次性全部扣除 2、法定增值额﹤理论增值额
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• 2、一般纳税人的认定标准
• 增值税一般纳税人资格认定管理办法规定 • 年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的 小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关申请 一般纳税人资格认定。P25① ② • 年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的 经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税人申 报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售 额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。 • 其中稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入 查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期 销售额。
• ⑴ 年应税销售额未超过50万元的工业企业。 • ⑵ 年应税销售额未超过80万元的商业企业。 • ⑶ 年应税销售超过小规模纳税人标准的其他个人（自然 人）按小规模纳税人纳税， • ⑷非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选 择是否按小规模纳税人纳税 • ⑸提供交通运输业和部分现代服务业的单位和个人，应税 服务年应税销售在500万元（含本数）以下的。
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• （2）混合销售行为 P28
• 混合销售行为指一项销售行为既涉及增值税行为 又涉及营业税行为。例如，某电视机厂向外地某 商场批发100台彩电，为保证及时供货，双方议 定由该厂动用自己的卡车向商场运去运100台彩 电，除收取货款外还收取运输费。 • 【实例分析】销售额=1500×70+1170÷（1+17％） • 混合销售行为中的两种行为存在内在（因果）关 系，且款项均是从一个购买方收取，按税法规定 只征一种税。 • 知识链接——税法规定
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• 税法规定Ｐ28
• 从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位 及个体经营者的混合销售行为（包括以从事货物 的生产、批发或零售为主，并兼营非增值税劳务 的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行 为）均视为销售货物、征收增值税。 • 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应 税劳务，不征增值税，征收营业税。 • 例如：A、商店销售空调并负责安装。（混销 增值税）
• 1、从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位
销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种 货物而外购的那部分货价款后的余额。
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• 2、 从一项货物来看，增值额是该货物经历的生
产和流通的各个环节所创造的增值额之和，即该 项货物的最终销售价值。如下图所示：
产销阶段 购入金额（元） 销售金额（元） 增值额（元）
• ⑷集邮商品（如邮票、首日封）的生产、调拨以
及邮政部门以外的其他单位和个人销售的集邮商 品，均应征收增值税。
• ⑸邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和
个人发行报刊，征收增值税。
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• ⑹电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税，不征
•
• • • • •
收营业税。 ⑺除规定融资租赁业务的外，其他单位从事的融资租赁业 务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税。 ⑻对从事电力、热力、燃气、自来水等公用事业的增值税 纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关 系的，征收增值税。 ⑼纳税人销售货物的同时代办保险而收取的保险费以及税 费、牌照费，不作为价外费用。 ⑽纳税人销售软件产品随同学生一并收取的软件安装费、 维护费、培训费等收入，按照增值税混合销售的有关规定 征收增值税，并可以享受增值税即征即退的政策。 ⑾印刷企业接受出版社单位委托，自行购买纸张，印刷有 统一刊号以及采用国际标准书号编写的图书、报纸和杂志 ，按货物销售征收增值税。 ⑿对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。
优点
缺点
保证财政收入 不利于鼓励 投资
完全避免重复 给以票扣税 征税 造成困难
消费型 增值税
体现增值税优 越性，便于操 作
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实例分析
• 某企业销售收入100万元，购入原材料45万元，固定资产36万元， 当期计提折旧5万元，请计算不同类型下的法定增值额。
类型 生产型 收入型 消费型
销售额
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• （3）兼营非应税劳务行为。Ｐ29
• 兼营非应税劳务行为指增值税纳税人在销售货物 和提供应税劳务的同时，还兼营非应税劳务（即 营业税应税劳务） • 税法规定：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核 算货物或应税劳务的销售额，对货物和提供应税 劳务的销售额征收增值税，对非应税劳务的销售 额（即营业额）征收营业税。 • 如果不分别核算或不能准确核算的，由主管税务 机关核定货物或者应税劳务的销售额。
• P25的【小思考】的答案是：不需要办理一般纳税人资格认定。 湖北大学知行学院
• §2—3
征收对象
• 2.3.1 一般规定 • 1、 销售或者进口货物。
• 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内 。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。
• 2、 提供加工、修理修配劳务。
• 加工是指受托加工货物； • 修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行 修复，使其恢复原状和功能的业务。
• 视同销售行为中的一些行为非常容易与不得抵扣 进项税行为混淆，务必注意区分。
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• 下面通过货物的来源与去向，来判断哪种行为属 于视同销售行为，哪些行为不属于视同销售？哪 些行为属于不得抵扣进项税的行为。
货物去向 货物来源
职工福利、个人消费、非 应税项目 购入货物 自产或委托 加工的货物 不计进项 计销项（可抵进项） 投资、分红、赠送 计销项（可抵进项） 计销项（可抵进项）
采矿 冶炼
机械制造 批发 零售
0 40
100 300 400
40 100
300 400 480
40 60
200 100 80
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• 通过上述二例得出： • ①增值额＝收入额－外购货物价款（每个环节） • ②增值额是各个环节所创造的增值之和，是最终
销售价值。 • （二）抵扣制 • 增值税是实行税款抵扣制度，即对以前环节已经 缴纳的税款予以扣除。 • 增值税的计税方法是以每一生产经营环节上发生 的货物或劳务的销售额为计税依据，然后按规定 税率计算出货物或劳务的整体税负，同时通过税 款抵扣方式将外购项目在以前环节已纳的税款予 以扣除，避免重复征税。
扣除外购原 扣除外购 材料 固定资产
法定增值额
100 100 100
45 45 45
0 5 36
55 50 19
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• §2—2
纳税义务人
• 在纳税实务中，为了便于征收管理，纳税人的划 分标准，是以纳税人经营规模大小和会计核算健 全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。 • 1、小规模纳税人的认定标准
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• 上述例题中
• 增值额＝收入额－外购货物价款 • 在等式两边同时×17％。即
• 增值额 ×17％＝（收入额－外购货物价款） ×17％
• • • • •
增值额×17％ ＝应纳税额 收入额×17％ ＝销项税额 外购货物价款×17％ ＝进项税额 应纳税额＝销项税额-进项税额 此法为-------间接计税法
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2、特殊行为 （1）视同销售行为
①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物；③统一核算的不同机构间的货物 移动（跨县、市）用于销售的； ④将自产或者委托加工的货物用于非应税项目； ⑤将自产或委托加工的货物用于集体福或个人消费 ⑥将自产、委托加工或购买的货物用于投资，提供 给其他单位或个体经营者； ⑦将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投 资者； ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
划 一 般 纳 税 人 小规模 纳 税人 分 税率或征收率 适用范围 基本税率17 ％ 销售或进口货物、提供应税劳务、 有形动产租赁服务 低税率13％ 11 ％ 零税率 征收率 销售或进口税法列举的五类货物。 交通运输业 纳税人出口货物、跨境提供应税服 务 小规模纳税人3%，一般纳税人简 易征税用4% 、6%
• 关键词： 增值额
抵扣制
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• 增值税从理论上看，是对商品生产、商品流通、劳 务服务中各个环节的增值额或商品附加值征收的一 种流转税。Ｐ21 • （一）增值额是企业在生产经营过程中新创造的那 部分价值、即货物或劳务价值中v＋m部分。在我 国相当于净产值。其中V表示劳动者创造的必要价 值部分，即工资。m表示剩余价值。 • 下面我们从两个方面来剖析“增值额” 。
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• 3、增值税起征点的规定（ 2011年11月1日起施行）
• 增值税起征点的幅度规定如下： • （一）销售货物的，为月销售额5000-20000元； （二）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000 元； （三）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500 元。
• 2.3.3―营改增”试点规定
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2.1.2 增值税特点
• ⑴避免重复征税、具有中性税收的特征
• 增值税只对货物或劳务销售额中没有征过税的那部分增值 额征税，对销售额中属于转移过来的、以前环节已征过税 的那部分销售额不再征税。
• ⑵逐环节征税， 逐环节扣税，最终消费者 是全部税款的承担者（通过零售转嫁）
• 各环节的经营者作为纳税人，只是把向买方收取的税款转 交给政府，经营者本身实际上没有承担增值wenku.baidu.com税款。
• 营改增试点包括陆路运输服务、水路运输服务、 航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务 、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务 、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。
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§2—4
增值税的税率与征收率Ｐ30-32
• 一般纳税人用税率计算货物、应税劳务为税额尺度。 • 1、基本税率17 ％ 2、低税率13％ 3、零税率 • 小规模纳税人用征收率为税额尺度，值3 ％
• 3、进口货物
• 根据《增值税暂行条例》申报进入海关的货物， 缴纳增值税。 湖北大学知行学院
• 2.3.2 具体规定
• 1、特殊项目
• ⑴货物期货业务应在实物交割时征收增值税。 • ⑵银行销售金银业务应征收增值税。 • ⑶典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人
销售寄售物品的业务，均应征收增值税。
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特别提示
• 下例行为中哪些属于视同销售行为 • （ ACD ）。
• A、企业自产的服装发给职工作福利（计销项税、抵进项税） • B、企业将外购服装发给职工作福利（不计销项、不计进项、
计进项税转出）
• C、企业自产的服装用于分红（计销项税、可抵扣进项税） • D、企业将外购的服装用于投资（计销项税、可抵扣进项税）
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§2—1 增值税概述
• 导入案例Ｐ20案例分析增值税=（50-10）×17％
• 2.1.1 增值税的概念
• 增值税是对中华人民共和国境内销售货物或者提 供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位 和个人就其实现的增值额征收的一个税种。 • 增值税是以商品在流转过程中产生的增值额作为 计税依据，就其货物销售或提供劳务的增值额和 货物进口金额为计税依据而课征，并实行税款抵 扣制的一种流转税。
• ⑶税基广阔，具有征收的普遍性和连续性 • ⑷价外税。销售额中不含有销项税，可含有消费税
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2.1.3 增值税类型
Ｐ23
• 划分依据以外购固定资产的价款是否允许扣除
• 1、生产型—不允许扣除外购固定资产的税款
• 2、收入型—部分允许扣除外购固定资产的税款 • 3、消费型—允许扣除外购固定资产的全部税款 • 从2009年1月1日起我国由生产型增值税转为消费 型增值税。 • 以下是三大增值税类型比较
税
法
主讲教师：关群 湖北大学知行学院会计学与财务管理系 Email：196367424@qq.com
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第三讲：增值税
• 本次课的内容 • 一、增值税的概念及增值额的规定 • 二、增值税的类型及特点 • 三、增值税的三大基本要素
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– 重点：增值税的概念及增值额的规定 增值税的类型及特点 增值税的三大基本要素 – 难点：增值额与抵扣制
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三大增值税类型比较
类型
生产型 增值税 收入型 增值税
特点
1、确定法定增值额不允许扣 除任何外购固定资产的价款 2、法定增值额﹥理论增值额 1、对外购固定资产只允许扣 除当期计入产品价值的折旧部 分 2、法定增值额=理论增值额 1、当期购入固定资产价款一 次性全部扣除 2、法定增值额﹤理论增值额
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• 2、一般纳税人的认定标准
• 增值税一般纳税人资格认定管理办法规定 • 年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的 小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关申请 一般纳税人资格认定。P25① ② • 年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的 经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税人申 报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售 额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。 • 其中稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入 查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期 销售额。
• ⑴ 年应税销售额未超过50万元的工业企业。 • ⑵ 年应税销售额未超过80万元的商业企业。 • ⑶ 年应税销售超过小规模纳税人标准的其他个人（自然 人）按小规模纳税人纳税， • ⑷非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选 择是否按小规模纳税人纳税 • ⑸提供交通运输业和部分现代服务业的单位和个人，应税 服务年应税销售在500万元（含本数）以下的。
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• （2）混合销售行为 P28
• 混合销售行为指一项销售行为既涉及增值税行为 又涉及营业税行为。例如，某电视机厂向外地某 商场批发100台彩电，为保证及时供货，双方议 定由该厂动用自己的卡车向商场运去运100台彩 电，除收取货款外还收取运输费。 • 【实例分析】销售额=1500×70+1170÷（1+17％） • 混合销售行为中的两种行为存在内在（因果）关 系，且款项均是从一个购买方收取，按税法规定 只征一种税。 • 知识链接——税法规定
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• 税法规定Ｐ28
• 从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位 及个体经营者的混合销售行为（包括以从事货物 的生产、批发或零售为主，并兼营非增值税劳务 的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行 为）均视为销售货物、征收增值税。 • 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应 税劳务，不征增值税，征收营业税。 • 例如：A、商店销售空调并负责安装。（混销 增值税）
• 1、从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位
销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种 货物而外购的那部分货价款后的余额。
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• 2、 从一项货物来看，增值额是该货物经历的生
产和流通的各个环节所创造的增值额之和，即该 项货物的最终销售价值。如下图所示：
产销阶段 购入金额（元） 销售金额（元） 增值额（元）
• ⑷集邮商品（如邮票、首日封）的生产、调拨以
及邮政部门以外的其他单位和个人销售的集邮商 品，均应征收增值税。
• ⑸邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和
个人发行报刊，征收增值税。
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• ⑹电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税，不征
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收营业税。 ⑺除规定融资租赁业务的外，其他单位从事的融资租赁业 务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税。 ⑻对从事电力、热力、燃气、自来水等公用事业的增值税 纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关 系的，征收增值税。 ⑼纳税人销售货物的同时代办保险而收取的保险费以及税 费、牌照费，不作为价外费用。 ⑽纳税人销售软件产品随同学生一并收取的软件安装费、 维护费、培训费等收入，按照增值税混合销售的有关规定 征收增值税，并可以享受增值税即征即退的政策。 ⑾印刷企业接受出版社单位委托，自行购买纸张，印刷有 统一刊号以及采用国际标准书号编写的图书、报纸和杂志 ，按货物销售征收增值税。 ⑿对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。
优点
缺点
保证财政收入 不利于鼓励 投资
完全避免重复 给以票扣税 征税 造成困难
消费型 增值税
体现增值税优 越性，便于操 作
湖北大学知行学院
实例分析
• 某企业销售收入100万元，购入原材料45万元，固定资产36万元， 当期计提折旧5万元，请计算不同类型下的法定增值额。
类型 生产型 收入型 消费型
销售额