第三章增值税ppt
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第三章-税收征收管理法律制度-第一节-税收管理PPT课件
34
《增值税专用发票使用规定》
1、增值税专用发票的开具范围
一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开 具专用发票。
•商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽 （不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发 票。
•销售免税货物不得开具专用发票 。
35
（三）发票的开具要求
❖ 单位和个人，对外发生经营业务收取款项时，收款方 应向付款方开具发票；特殊情况下，可由付款方向收 款方开具发票。 未发生经营业务一律不得开具发票。
A.经营业务已经发生，营业收入已经确认时，才
能开具发票
B.开具发票应按编号顺序填开，内容真实、全部
联次一次性复写或打印
C.经单位负责人同意，可以代其他单位开具发票
D.开具的发票存根联应当保存5年
【例题·单选题】已开具的发票存根联和发票登
记簿应当保存（ ）。
A.1年
B.5年
[答案]B
[答案]D
11
【例题·单选题】税务机关对于纳税人 的税务登记表.提供的证件和资料审核 完毕的时间为（ ）。 A.自收到之日起30日内 B.自纳税人填报之日起15日内 C.自收到之日起15日内 D.自纳税人填报之日起30日内
[答案]A
12
【例题·单选题】税务登记的主要内容， 主要通过纳税人填写（ ） 来体现。 A.账务报表 B.完税凭证 C.纳税申报表 D.税务登记表
3
税务登记的范围
❖ 《税务登记管理办法》规定，凡有法律、法 规规定的应税收入、应税财产或应税行为的 各类纳税人，均应当办理税务登记;
❖ 扣缴义务人应当在发生扣缴义务时，到税务 机关申报登记，领取扣缴税款凭证。
❖ 免税期间也需办理税务登记。
《增值税专用发票使用规定》
1、增值税专用发票的开具范围
一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开 具专用发票。
•商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽 （不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发 票。
•销售免税货物不得开具专用发票 。
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（三）发票的开具要求
❖ 单位和个人，对外发生经营业务收取款项时，收款方 应向付款方开具发票；特殊情况下，可由付款方向收 款方开具发票。 未发生经营业务一律不得开具发票。
A.经营业务已经发生，营业收入已经确认时，才
能开具发票
B.开具发票应按编号顺序填开，内容真实、全部
联次一次性复写或打印
C.经单位负责人同意，可以代其他单位开具发票
D.开具的发票存根联应当保存5年
【例题·单选题】已开具的发票存根联和发票登
记簿应当保存（ ）。
A.1年
B.5年
[答案]B
[答案]D
11
【例题·单选题】税务机关对于纳税人 的税务登记表.提供的证件和资料审核 完毕的时间为（ ）。 A.自收到之日起30日内 B.自纳税人填报之日起15日内 C.自收到之日起15日内 D.自纳税人填报之日起30日内
[答案]A
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【例题·单选题】税务登记的主要内容， 主要通过纳税人填写（ ） 来体现。 A.账务报表 B.完税凭证 C.纳税申报表 D.税务登记表
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税务登记的范围
❖ 《税务登记管理办法》规定，凡有法律、法 规规定的应税收入、应税财产或应税行为的 各类纳税人，均应当办理税务登记;
❖ 扣缴义务人应当在发生扣缴义务时，到税务 机关申报登记，领取扣缴税款凭证。
❖ 免税期间也需办理税务登记。
增值税ppt课件(最新)
增值税的优惠政策
01
02
03
对小微企业的优惠政策
对科技创新企业的优惠政策
对节能环保企业的优惠政策
对年应纳税额低于一定金额的小微企业， 按减免政策享受优惠。
对从事科技创新的企业，按减免政策享受 优惠。
对从事节能环保业务的企业，按减免政策 享受优惠。
04
增值税的计算方法
增值税的计算公式
销项税额
销售额×税率
农村集体提供的农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护 、农牧保险以及相关技术培训等农业服务
03
增值税的税率
增值税的税率类型
基础税率
适用于绝大多数商品和服务的增值 税税率，通常为17%或13%。
低税率
适用于某些特定商品和服务的增值 税税率，如图书、农资等，通常低
于基础税率。
零税率
适用于出口商品和服务的增值税税 率，商品或服务在出口环节不征收 增值税。
针对该制造企业的经营特点，制定符合其实际情况的增值税筹
划方案，降低企业的税收负担。
筹划方案实施效果评估
02
评估该筹划方案的实施效果，是否达到了预期的节税效果，并
对未达到预期效果的原因进行分析和改进。
制造企业税务风险管理
03
对该制造企业的税务风险进行评估和管理，确保企业在各个环
节符合税收法规，降低企业的税务风险。
增值税的缴纳方式
银行转账
纳税人可以通过银行转账的方式 将应缴纳的增值税款项转入主管
税务机关指定的账户。
电子支付
对于具备电子支付条件的纳税人 ，可以使用电子支付工具向主管
税务机关支付增值税款项。
现金缴纳
对于某些特定情况，纳税人可以 前往主管税务机关的窗口使用现 金缴纳增值税款项。但是这种情 况相对较少，通常仅适用于小额
第三章 增值税 《中国税收》PPT课件
第三章 增值税
第一节 税种的设置
• 一、增值税的性质与类型
（一）增值税的性质
• 增值税是对各种商品按其在生产经营过程中的增值额 征收的一种税。
增值额
• 第一，从某一生产经营过程来看，增值额是商品的某 一生产经营者在生产经营过程中新增加的价值。 • 增值额=产出-投入=销售收入额或经营收入额-外 购商品的支付金额 • 或:增值额=工资+盈利=工资+租金+利息+利润
第三节 税基与税率
• 二、税率
（一）一般计税方法的税率
– 1.基本税率——17% – 2.低税率——11%
• （1）销售或者进口下列货物 – 农业初级产品，包括粮食、食用植物油等。 – 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、 沼气、居民用煤炭制品，盐，二甲醚它的化学分子式为 CH3OCH3，常温常压下为具有轻微醚香味，易燃、无毒、无 腐蚀性的气体，是以煤和天然气为原料生产的二次能源产品 。 – 图书、报纸、杂志和音像制品及电子出版物等。 – 饲料、化肥、农药、农机、农膜等。 – 国务院规定的其他货物。
间
– （3）进口货物的纳税义务发生时间 – （4）增值税扣缴义务发生时间
第三节 税基与税率
• 一、税基
（一）一般计税方法的税基
• 用加法计算：增值额=工资+盈利=工资+租金+利息+利润 • 用减法计算：增值额=产出-投入=销售收入额或经营收入
额-外购商品的支付金额 • 用扣额法计算：应纳税额=（销售收入额或营业收入额-
购进商品支付金额）×税率 • 用扣税法计算：应纳税额=销售收入额或营业收入额×税
率-购进商品支付金额×税率
第三节 税基与税率
第一节 税种的设置
• 一、增值税的性质与类型
（一）增值税的性质
• 增值税是对各种商品按其在生产经营过程中的增值额 征收的一种税。
增值额
• 第一，从某一生产经营过程来看，增值额是商品的某 一生产经营者在生产经营过程中新增加的价值。 • 增值额=产出-投入=销售收入额或经营收入额-外 购商品的支付金额 • 或:增值额=工资+盈利=工资+租金+利息+利润
第三节 税基与税率
• 二、税率
（一）一般计税方法的税率
– 1.基本税率——17% – 2.低税率——11%
• （1）销售或者进口下列货物 – 农业初级产品，包括粮食、食用植物油等。 – 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、 沼气、居民用煤炭制品，盐，二甲醚它的化学分子式为 CH3OCH3，常温常压下为具有轻微醚香味，易燃、无毒、无 腐蚀性的气体，是以煤和天然气为原料生产的二次能源产品 。 – 图书、报纸、杂志和音像制品及电子出版物等。 – 饲料、化肥、农药、农机、农膜等。 – 国务院规定的其他货物。
间
– （3）进口货物的纳税义务发生时间 – （4）增值税扣缴义务发生时间
第三节 税基与税率
• 一、税基
（一）一般计税方法的税基
• 用加法计算：增值额=工资+盈利=工资+租金+利息+利润 • 用减法计算：增值额=产出-投入=销售收入额或经营收入
额-外购商品的支付金额 • 用扣额法计算：应纳税额=（销售收入额或营业收入额-
购进商品支付金额）×税率 • 用扣税法计算：应纳税额=销售收入额或营业收入额×税
率-购进商品支付金额×税率
第三节 税基与税率
第三章增值税课件(共92张PPT)《税法(第11版)》同步教学(人民大学版)
（二）增值税的纳税地点
1. 增值税纳税地点的基本规定
(1)固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管 税务机关申报纳税。如果固定业户设有分支机构, 且不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主 管税务机关申报纳税。经财政部和国家税务总局 或者其授权的财政和税务机关批准,可以由总机构 汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
按照经营规模的大小和会计核算健全与否等 标准,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税 人,其具体划分标准见表3—1。
11
2024/7/19
要点
具体规定
基本 划分 标准
年应税 销售额
年应税销售额的规模:增值税纳税人年应税销售额超过财 政部、国家税务总局规定的小规模纳税人年应征增值税销 售额500万元及以下标准的,应当向主管税务机关办理一般 纳税人登记
5
一、增值税的概述
2024/7/19
(2)非固定业户应当向应税行为发生地的主 管税务机关申报纳税;未申报纳税的,由其 机构所在地或者居住地的主管税务机关补 征税款。
(3)其他个人提供建筑服务,销售或者租赁 不动产,转让自然资源使用权,应向建筑服 务发生地、不动产所在地、自然资源所在 地税务机关申报纳税。
2024/7/19
五、增值税小规模纳税人的情况说明
纳税人新办理一般纳税人资格登记的程序中,纳税人 年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准,可以 选择按小规模纳税人纳税,但应当向主管税务机关提交书 面说明。
选择按小规模纳税人纳税的情形包括: (1)个体工商户以外的其他个人; (2)不经常发生应税行为的非企业性单位; (3)不经常发生应税行为的企业。
一、增值税的概述
（一）增值税的申报时间
增值税的申报时间为: (1)销售货物或应税劳务的申报是收讫销售款项或取得索 取 销售款项凭据的当日，先开具发票的为开具发票的当 日。 (2)进口货物的申报是报关进口的当天。 (3)增值税扣缴义务人的申报是增值税纳税义务发生的当 天
第三章增值税.ppt.
32
（3）以旧换新
纳税人采取以旧换新方式销售货物的应 按新货物的同期销售价格确定销售额， 不得扣减旧货物的收购价格。
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（4）还本销售
实际上是一种以提供货物换取全部资金 并不支付利息的融资方法。 纳税人采取此种销售方式销售货物，不 得从销售额中扣除还本支出。
34
（5）以物易物
双方都应作正常的购销处理，即以各自 发出的货物核算销售额并计算应纳或应 扣的增值税税额。
5
产销环节 额
购入额
销售额 按销售额 增值额 按增值 计 税 30 40 20 10 100 计 6 8 4 2 20 税
原材料生产 0 30 产成品生产 30 70 批发 70 90 零售 90 100 合计 （假设税率均为20%）
6 14 18 20 58
6
2.增值税的计税原理
（1）直接计税法 （2）间接计税法
14
三种类型的比较
收入效应方面： _____最大，_____次之，_____最小 激励效应方面： _____最大，_____次之，_____最小
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不同国别的法定增值额
项目 允扣的外 允扣的外 法定增值额 购流动资 购固定资 产价款 产价款
国别 A国 B国
C国
20
0
20
20
5
30
80-20 =60 80-25 =55 80-50 =30
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（三）增值税的计算
1.一般纳税人 2.小规模纳税人 3.特殊经营行为 （1）混合销售 （2）兼营销售 （3）进口货物
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1.一般纳税人
应纳税额=销项税额－进项税额 销项税额=销售额（不含税）×增值税税率 进项税额=买价×扣除率 综合练习一 综合练习二 综合练习三
第三章税收法律制度PPT课件
率 • 3.应纳税额=营业成本或工程成本×（1＋成本
利润率）÷（1－营业税税率）×营业税税率
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• （四）营业税征管 • 1.纳税义务发生时间：收入确认的当天 • （1）预收款方式销售或转让，预收款当天（这与
增值税税、消费税不同，货物发出当天） • （2）赠送：产权转移的当天 • 2.纳税期限：同增值税 • 3.纳税地点：按属地原则，经营行为发生地 • （1）运输：机构所在地 • （2）转让不动产等：不动产所在地 • （3）出租不动产等：不动产所在地， • 出租动产：机构所在地
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• 四、企业所得税（新税法于2008.1.1实施） • （一）纳税义务人和征税对象 • 我国境内独立核算的企业或组织，分居民企业和
非居民企业，个人独资、合伙企业为个人所得税 纳税人 • （二）税率 • 居民企业和生产经营场所在我国的非居民：25％ • 其他非居民企业：20％
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• （三）应纳税所得额的计算 • 应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税
价款 • 2.收入型：只允许扣除当期的折旧 • 3.消费型：允许扣除当期购进的全部固定资产价
款，从2009.1.1起我国实行消费型增值税
19
• (三)增值税纳税人: • 一般纳税人和小规模纳税人 • (四）税率 • 基本税率：17％， • 低税率: 13％，粮食、自来水、图书、农产品等
• (征收率:3%)
14
• (2011单) 29.下列税种中ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ属于行为税类的税种 有（）
• A增值税
B印花税
• C关税
D资源税
• 30（ ）是区别不同税种的重要标志。
• A征税对象
B税目
• C 税率
D计税依据
15
利润率）÷（1－营业税税率）×营业税税率
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• （四）营业税征管 • 1.纳税义务发生时间：收入确认的当天 • （1）预收款方式销售或转让，预收款当天（这与
增值税税、消费税不同，货物发出当天） • （2）赠送：产权转移的当天 • 2.纳税期限：同增值税 • 3.纳税地点：按属地原则，经营行为发生地 • （1）运输：机构所在地 • （2）转让不动产等：不动产所在地 • （3）出租不动产等：不动产所在地， • 出租动产：机构所在地
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• 四、企业所得税（新税法于2008.1.1实施） • （一）纳税义务人和征税对象 • 我国境内独立核算的企业或组织，分居民企业和
非居民企业，个人独资、合伙企业为个人所得税 纳税人 • （二）税率 • 居民企业和生产经营场所在我国的非居民：25％ • 其他非居民企业：20％
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• （三）应纳税所得额的计算 • 应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税
价款 • 2.收入型：只允许扣除当期的折旧 • 3.消费型：允许扣除当期购进的全部固定资产价
款，从2009.1.1起我国实行消费型增值税
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• (三)增值税纳税人: • 一般纳税人和小规模纳税人 • (四）税率 • 基本税率：17％， • 低税率: 13％，粮食、自来水、图书、农产品等
• (征收率:3%)
14
• (2011单) 29.下列税种中ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ属于行为税类的税种 有（）
• A增值税
B印花税
• C关税
D资源税
• 30（ ）是区别不同税种的重要标志。
• A征税对象
B税目
• C 税率
D计税依据
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2024增值税ppt完整版含内容(2024)
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发票违规行为的法律责任
虚开发票
伪造、变造或提供虚假证明开具发票的行为，将受到税务机关的 严厉处罚，构成犯罪的将追究刑事责任。
不按规定开具发票
如未按规定时限、顺序、栏目等要求开具发票，税务机关将责令 限期改正，并可处以罚款。
丢失或擅自销毁发票
纳税人如丢失或擅自销毁发票，将面临税务机关的处罚，同时可 能影响到企业的信用评级。
建立健全内部控制体系
确保财务数据的真实性和完整性，降低被稽查的风险。
积极配合稽查工作
提供必要的资料和信息，协助稽查人员开展工作。
及时整改问题
针对稽查中发现的问题，及时采取措施进行整改，避免问题扩大。
2024/1/27
25
增值税风险防范的建议
01
02
03
04
加强税收政策学习
及时了解最新的税收政策和法 规，确保企业合规经营。
2024/1/27
22
06
增值税的稽查与风险防范
2024/1/27
23
增值税稽查的程序与方法
稽查程序
立案、调查取证、审理、执行等步骤。
稽查方法
包括账证核对、实地盘点、询问相关人员等。
数据分析
运用大数据、人工智能等技术手段进行数据分析和挖掘，发现异常和 疑点。
2024/1/27
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企业应对稽查的策略与措施
准备材料
纳税人需要准备相关的证明材料，如营业执照、税务登记 证、合同协议等。
提交申请
纳税人需要向主管税务机关提交税收优惠或减免申请，并 附送相关证明材料。
2024/1/27
审核批准
税务机关将对纳税人的申请进行审核，符合条件的将给予 批准，并办理相关手续。不符合条件的将不予批准，并告 知纳税人原因。
增值税纳税筹划课件
第一，一般纳税人向农业生产者或者小规模 纳税人购买的农产品，准予按照买价和13% 的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中 扣除。
其计算公式为：
进项税额=买价×扣除率
第二，一般纳税人外购货物所支付的运输费 用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输 费用，根据运费结算单据所列运费金额依7% 的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运 费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计 算扣除进项税额。
一般纳税人应纳增值税税额= S/(1+17%) ×17%- P/(1+17%) ×17%
=S×X/(1+17%)×17%
小规模纳税人应纳增值税税额=S/(1+3%)×3%
当两种纳税人纳税额相等时，
S×X/(1+17%)×17%= S/(1+3%)×3%
X= 20. 05%
当增值率低于无差别平衡点增值率20. 05% 时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即 成为一般纳税人可以节税。当增值率高于无 差别平衡点增值率20. 05%时，一般纳税人 税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税 人可以节税。企业可以按照本企业的实际购 销情况，根据以上情况作出选择
R=(S-P)/S×100%
纳税人应缴纳的增值税和营业税可分别表示为：
应纳增值税税额=S/(1+17%)×l7%×R
应纳营业税税额=S ×5%
令两税相等，即
S/(1+17%)× l7%×R = S ×5%
解出纳税平衡点为：R= 34. 41%，即此时，两种税负担 相同。
无差别平衡点增值率（增值税一般纳税人 与营业税纳税人）
第二节 增值税计税依据的筹划
第三节增值税应纳税额的计算47页PPT
具体要看开具发票的种类和换进货物的用途。在以物易物活动中，应 分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其 他合法票据的，则不能抵扣进项税额。
（4）采取还本销售方式 还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或
分次退还给购货方全部或部分价款。这种方式实际上是一种筹资，是 货物换取资金的使用价值，到期还本付息的方法。
应纳税额 = 当期销项税额－当期进项税额
确定当期销项税额主要考虑两个问题：
一是当期要不要计税，即纳税义务是否产生； 二是该笔业务中所涉及的销项税额的具体计算。 确定当期进项税额主要考虑两个问题： 一是该笔业务所涉及的进项税额能否抵扣； 二是该笔进项税额能否在当期抵扣。
3
第三节 应纳税额的计算
（二）销项税额的计算
【解析】 组成计税价格 = 8 + 1 = 9（万元）
10
第三节 应纳税额的计算
（3）销售额的核定 纳税人发生视同销售货物行为而无销售额的和销售货物
或提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，主管税务 机关有权核定其销售额。
注意（1）核定的顺序： ①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ③按组成计税价格确定。 组成计税价格 ﹦ 成本 ×（1+成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税额。 组成计税价格 =成本 +利润＋消费税
23
第三节 应纳税额的计算
① 购进农产品 税法规定：
除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照 农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算 的进项税额。
上一环节不交增值税，但其购买生产材料要负担增值税，所 以下一环节可以抵扣进项税。
（4）采取还本销售方式 还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或
分次退还给购货方全部或部分价款。这种方式实际上是一种筹资，是 货物换取资金的使用价值，到期还本付息的方法。
应纳税额 = 当期销项税额－当期进项税额
确定当期销项税额主要考虑两个问题：
一是当期要不要计税，即纳税义务是否产生； 二是该笔业务中所涉及的销项税额的具体计算。 确定当期进项税额主要考虑两个问题： 一是该笔业务所涉及的进项税额能否抵扣； 二是该笔进项税额能否在当期抵扣。
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第三节 应纳税额的计算
（二）销项税额的计算
【解析】 组成计税价格 = 8 + 1 = 9（万元）
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第三节 应纳税额的计算
（3）销售额的核定 纳税人发生视同销售货物行为而无销售额的和销售货物
或提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，主管税务 机关有权核定其销售额。
注意（1）核定的顺序： ①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ③按组成计税价格确定。 组成计税价格 ﹦ 成本 ×（1+成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税额。 组成计税价格 =成本 +利润＋消费税
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第三节 应纳税额的计算
① 购进农产品 税法规定：
除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照 农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算 的进项税额。
上一环节不交增值税，但其购买生产材料要负担增值税，所 以下一环节可以抵扣进项税。
税务筹划课件 第三章 增值税税务筹划
第三章
增值税的税务筹划
学习目的和要求
在熟悉现行增值税税收法律法规 的基础上，通过本章的学习使学习者 能够掌握增值税税收筹划的基本方法 与技巧，为从事税收实务工作打下坚 实的基础。
主要内容
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
增值税纳税人的税务筹划 增值税销项税额的税务筹划 增值税进项税额的税务筹划 增值税税收优惠的税务筹划 增值税出口退税的税务筹划 增值税征收管理的税务筹划
分析：
商场让利=(574+616)÷O.7×0.3=510(万元) 不让利应纳增值税销项税额 ＝(574+616+510)÷(1+17%)×17%=247.01(万元) 折扣销售后应纳增值税销项税额 =(574+616)÷(1+17%)×17%=172.91(万元) 折扣销售后共节减增值税销项税额 ＝247.01—172.91=74.1(万元) 折扣销售后共节减企业所得税 =[(574+616+510)÷(1+17%)(574+616)÷(1+17%)]×25%=108.97(万元) 该商场实际让利＝510—74.1—108.97=326.93(万元)
（三）代销方式选择的税收筹划
代销有收取手续费方式和视同买断方式，其
会计核算方式不同，其缴纳的税收也不同。 税法规定：将货物交付他人代销，销售代销 货物，视同销售货物，征收增值税。对受托 方提供代销货物业务的劳务所取得的手续费 按“服务业---代理业”征收营业税。也就是 说，收取手续费方式既要缴纳增值税，又要 缴纳营业税；而视同买断方式只缴纳增值税， 不缴纳营业税。
第二节 增值税销项税额的税务筹划
增值税的税务筹划
学习目的和要求
在熟悉现行增值税税收法律法规 的基础上，通过本章的学习使学习者 能够掌握增值税税收筹划的基本方法 与技巧，为从事税收实务工作打下坚 实的基础。
主要内容
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
增值税纳税人的税务筹划 增值税销项税额的税务筹划 增值税进项税额的税务筹划 增值税税收优惠的税务筹划 增值税出口退税的税务筹划 增值税征收管理的税务筹划
分析：
商场让利=(574+616)÷O.7×0.3=510(万元) 不让利应纳增值税销项税额 ＝(574+616+510)÷(1+17%)×17%=247.01(万元) 折扣销售后应纳增值税销项税额 =(574+616)÷(1+17%)×17%=172.91(万元) 折扣销售后共节减增值税销项税额 ＝247.01—172.91=74.1(万元) 折扣销售后共节减企业所得税 =[(574+616+510)÷(1+17%)(574+616)÷(1+17%)]×25%=108.97(万元) 该商场实际让利＝510—74.1—108.97=326.93(万元)
（三）代销方式选择的税收筹划
代销有收取手续费方式和视同买断方式，其
会计核算方式不同，其缴纳的税收也不同。 税法规定：将货物交付他人代销，销售代销 货物，视同销售货物，征收增值税。对受托 方提供代销货物业务的劳务所取得的手续费 按“服务业---代理业”征收营业税。也就是 说，收取手续费方式既要缴纳增值税，又要 缴纳营业税；而视同买断方式只缴纳增值税， 不缴纳营业税。
第二节 增值税销项税额的税务筹划
第三章增值税
丁商场将从丙糕点厂购入的糕点全部售出， 售价1000万元，增值税适用税率为17％
小规模纳税人的计税方法
小规模纳税人采用简易办法计算增值税，其 销售货物只能开具普通发货票，不能使用增 值税专用发票；其购进货物不论是否取得专 用发票均不得抵扣进项税额。 小规模纳税人按照简易办法计算应纳增值税 税额，即按照销售货物或者应税劳务取得的 销售额和规定的适用的征收率计税，连同销 售价款一并向买方收取，然后上缴税务机关。
进项税额=买价（包括农业特产税）×10%
（2）运输费用的计算扣税： 一般纳税人外购货物（除固定资产）和销售货物所支付 的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和7%的扣 除率计算进项税额抵扣，即 进项税额=运费金额×7% (3)购入废旧物资的计算扣税： 生产企业增值税一般纳税人购入的废旧物资回收经营单 位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具 的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10% 计算抵扣进项税额。 进项税额=普通发票注明的金额×10%
3、如果纳税人销售应税货物或者应税劳务的价格 明显偏低，又没有正当理由的；或者有规定的视同 销售货物的行为而没有销售额。销售额的确定，必 须遵从下列顺序： ①按纳税人当月同类货物平均售价； ②如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类 货物平均售价； ③如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）。 公式中成本利润率为10%。
低税率为13%，适用于： 1.粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、 石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制 品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院规定的其他货物。
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填写申报表
根据发票和纳税凭证上的信息 ，填写增值税申报表，并确保 填写完整、准确。
提交申报表
将申报表提交至主管税务机关 ，并缴纳相应的税款。
缴纳方式与期限
缴纳方式
企业可以通过银行转账、支票、 电子税务局等方式缴纳税款。
缴纳期限
申报后应按期缴纳税款，逾期将 产生滞纳金。
04
增值税优惠政策与案例分 析
增值税优惠政策
小型微利企业税收优惠
对符合条件的小型微利企业，减按 20%的税率征收增值税。
特定行业税收优惠
对国家鼓励发展的产业项目，在一定 期限内提供特殊的增值税优惠。
加速折旧
企业可以加速固定资产的折旧，从而 减少当期增值税的缴纳。
研发费用加计扣除
企业在进行研发活动时，可以按照规 定对研发费用进行加计扣除，减少增 值税的计税基础。
案例分析二：特定行业增值税减免
01
02
03
04
案例概述
某从事新能源发电的企业，根 据政策可享受特定行业的增值
税减免。
政策依据
国家鼓励新能源发电产业的发 展，对符合条件的企业提供增
值税减免。
案例分析
该企业年销售额为5000万元 ，成本为3000万元，按照政 策可享受特定行业的增值税减
免。
结论
该企业实际缴纳的增值税为 5000/1.17*17%-
国家为了鼓励某些行业或 行为，会制定相应的减税 、免税政策，以减轻纳税 人负担。
税收优惠政策
针对某些特定行业或地区 ，国家会制定相应的税收 优惠政策，以促进其发展 。
增值税计算公式
增值税计算公式
增值税税额=销项税额-进项税额 。其中，销项税额=销售额×税率
第三章 增值税纳税筹划与案例 《纳税筹划》PPT课件
元;
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②销售应税劳 务的,为月销售 额5 000～20
000元;
③按次纳税的, 为每次(日)销 售额300～
500元。
3.添1加文增本值税的优惠政策
3.1.2 减征增值税政策
(1)按简易办法征 收增值税,不得抵 扣进项税额的货物
点击添加文本
(2)中外合作开采 原油、天然气减税
(4)拍卖应税货物 减税
• ②对于增值税一般纳税人兼营免税项目的情形,则应单独核算,以便顺理成
3.添3加文企本业生产经营过程中的纳税筹划
3.3.3 分立或分散经营的纳税筹划
1.分立与分散经营筹划概述
• ①现行税法规定的增值税减免对象独立化主要针对某一生产环节、某一产品减免税。
• ②现行税法规定的增值税税负与营业税税负轻重不同,对不同纳税人的混合销售行为
⑦嵌入式软件。
3.添1加文增本值税的优惠政策
3.1.4 增值税即征即退、先征后退、先征后返政策
➢ (2)先征后退
①对吉林燃料乙醇 有限责任公点司击添、加河文本 南天冠集团、安徽 丰原生物化学股份 有限公司和黑龙江 华润酒精有限公司 生产的用于调配车 用乙醇汽油的变性 燃料乙醇,增值税实 行先征后退政策。
增值税
(13)军用物品 免征增值税
(14)公安部门、 司法部门销售 使用的物品免
征增值税
(15)进口用于 灾后重建的物 资免征增值税
(16)出口卷烟 免征增值税
(17)会员费收 入免征增值税
3.添1加文增本值税的优惠政策
3.1.4 增值税即征即退、先征后退、先征后返政策
➢ (1)即征即退
①配售白银退税。
（3）一般纳税人的纳税筹划
• 符合一般纳税人条件、被认定为一般纳税人的企业,经判定作为小规模纳税 人税负较轻时,可利用分立法进行纳税筹划。
点击添加文本
②销售应税劳 务的,为月销售 额5 000～20
000元;
③按次纳税的, 为每次(日)销 售额300～
500元。
3.添1加文增本值税的优惠政策
3.1.2 减征增值税政策
(1)按简易办法征 收增值税,不得抵 扣进项税额的货物
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(2)中外合作开采 原油、天然气减税
(4)拍卖应税货物 减税
• ②对于增值税一般纳税人兼营免税项目的情形,则应单独核算,以便顺理成
3.添3加文企本业生产经营过程中的纳税筹划
3.3.3 分立或分散经营的纳税筹划
1.分立与分散经营筹划概述
• ①现行税法规定的增值税减免对象独立化主要针对某一生产环节、某一产品减免税。
• ②现行税法规定的增值税税负与营业税税负轻重不同,对不同纳税人的混合销售行为
⑦嵌入式软件。
3.添1加文增本值税的优惠政策
3.1.4 增值税即征即退、先征后退、先征后返政策
➢ (2)先征后退
①对吉林燃料乙醇 有限责任公点司击添、加河文本 南天冠集团、安徽 丰原生物化学股份 有限公司和黑龙江 华润酒精有限公司 生产的用于调配车 用乙醇汽油的变性 燃料乙醇,增值税实 行先征后退政策。
增值税
(13)军用物品 免征增值税
(14)公安部门、 司法部门销售 使用的物品免
征增值税
(15)进口用于 灾后重建的物 资免征增值税
(16)出口卷烟 免征增值税
(17)会员费收 入免征增值税
3.添1加文增本值税的优惠政策
3.1.4 增值税即征即退、先征后退、先征后返政策
➢ (1)即征即退
①配售白银退税。
（3）一般纳税人的纳税筹划
• 符合一般纳税人条件、被认定为一般纳税人的企业,经判定作为小规模纳税 人税负较轻时,可利用分立法进行纳税筹划。
增值税PPT课件(最新)
通过制度化管理，明确各 部门职责和流程，提高工 作效率，降低企业运营成 本。
防范税收风险
加强内部管理，有助于及 时发现和防范税收风险， 确保企业税收安全。
明确各部门职责权限划分和协作机制建立
财务部门职责
负责增值税核算、申报、缴纳 等工作，确保财务数据真实、
准确、完整。
销售部门职责
负责销售环节增值税发票的开 具、审核和管理，确保销售业 务合规。
培训效果评估
定期对培训效果进行评估，针对存在 问题及时改进和完善培训计划。
员工素质提升
通过培训和学习，提高员工的专业素 质和能力水平，为企业增值税管理工 作提供有力保障。
THANKS
感谢观看
案例分析：如何合理利用优惠政策降低税负
案例一
某农产品加工企业利用直接 减免政策，将自产农产品销 售给下游企业，享受增值税 免税政策，降低了税负。
案例二
某高新技术企业利用即征即 退政策，在购买研发设备时 获得增值税退税，提高了资 金利用效率。
案例三
某小微企业利用先征后退政 策，在缴纳增值税后申请退 还部分税款，缓解了资金压 力。
03
增值税专用发票管理与使 用
专用发票开具要求及注意事项
专用发票开具要求
必须按照规定的时限、顺序、栏目， 全部联次一次性如实开具，并加盖发 票专用章。
注意事项
不得开具向消费者个人销售服务、无 形资产或者房地产的专用发票；适用 免征增值税规定的应税行为不得开具 专票。
专用发票认证、抵扣操作流程
认证流程
增值税定义
增值税是一种按照货物和劳务 的增值额征收的一种流转税。
中性税收
增值税在征收过程中，对经济 活动的干扰较小，不会对经济
防范税收风险
加强内部管理，有助于及 时发现和防范税收风险， 确保企业税收安全。
明确各部门职责权限划分和协作机制建立
财务部门职责
负责增值税核算、申报、缴纳 等工作，确保财务数据真实、
准确、完整。
销售部门职责
负责销售环节增值税发票的开 具、审核和管理，确保销售业 务合规。
培训效果评估
定期对培训效果进行评估，针对存在 问题及时改进和完善培训计划。
员工素质提升
通过培训和学习，提高员工的专业素 质和能力水平，为企业增值税管理工 作提供有力保障。
THANKS
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案例分析：如何合理利用优惠政策降低税负
案例一
某农产品加工企业利用直接 减免政策，将自产农产品销 售给下游企业，享受增值税 免税政策，降低了税负。
案例二
某高新技术企业利用即征即 退政策，在购买研发设备时 获得增值税退税，提高了资 金利用效率。
案例三
某小微企业利用先征后退政 策，在缴纳增值税后申请退 还部分税款，缓解了资金压 力。
03
增值税专用发票管理与使 用
专用发票开具要求及注意事项
专用发票开具要求
必须按照规定的时限、顺序、栏目， 全部联次一次性如实开具，并加盖发 票专用章。
注意事项
不得开具向消费者个人销售服务、无 形资产或者房地产的专用发票；适用 免征增值税规定的应税行为不得开具 专票。
专用发票认证、抵扣操作流程
认证流程
增值税定义
增值税是一种按照货物和劳务 的增值额征收的一种流转税。
中性税收
增值税在征收过程中，对经济 活动的干扰较小，不会对经济
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n 销售自己使用过的应税固定资产依照4%的征 收率减半征收增值税；销售自己使用过的其他 固定资产，暂免征收增值税。
n 应税固定资产必须同时符合三个条件：
n 1、属于企业固定资产目录；
n 2、确已使用过；
n 3、售价超过其原值。
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第三章增值税ppt
（7）视同销售行为销售额的调整顺序
– 按纳税人当月同类货物的平均销售价格 – 按纳税人近期同类货物的平均销售价格 – 按组成计税价格
额计税
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第三章增值税ppt
（2）包装物押金
n 纳税人为销售货物出租包装物收取的押 金，单独计帐的，不并入销售额；因逾 期未收回的，应并入销售额。注意包装 物押金属于含税收入，需换算成不含税 价再并入销售额。
n 对销售除黄酒、啤酒外的酒类产品而收 取的包装物押金，均应并入当期销售额 征税。黄酒、啤酒押金按上款是否逾期 进行处理。
n 假定某货物税率为10%
项 不含 进项 增值 销售额 销项 应纳 目 税外 税额 额 （4） 税额 税额
n 是以销售收入总额减去所购中间产品价值 （即原材料价值）后的余额为课税对象计 算增值税
n 增值额=销售收入总额-原材料价值 n 该类型事实上不准许抵扣任何购进固定资
产价款，计税依据相当于国民生产总值
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第三章增值税ppt
收入型增值税
n 是以销售收入总额减去所购中间产品价值 （即外购原材料价值）和折旧额后的余额为 课税对象计算增值税。
1.增值税的特点
n 以增值额为课税对象； n 实行普遍征税； n 实行多环节征税。
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第三章增值税ppt
增值额
n 从理论上讲，增值额是企业在生产经营 过程中新创造的那部分价值，相当于 V+M部分。
n 实践中，各个国家往往根据各自国家的 经济政治及财政政策所需确定法定增值 额，并据此征收增值税。
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第三章增值税ppt
2、一般纳税人
n 年销售额超过小规模纳税人 n 会计核算健全 n 小规模纳税人会计核算健全，能够提供
准确税务资料的，可以向主管税务机关 申请资格认定，不作为小规模纳税人， 依照本条例有关规定计算应纳税额。
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第三章增值税ppt
扣缴义务人
–境外单位或个人在境内未设立经营机 构的，其应纳税款以其代理人为扣缴 义务人，没有扣缴义务人的购买人为 扣缴义务人。
如不同时征消费税
• 销售额=成本×(1+成本利润率)
如同时征消费税
• 销售额=成本×(1+成本利润率)+消费税
• 成本利润率应按消费税有关规定确定（5%-10%）
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第三章增值税ppt
（8）含税销售额的换算
n 不含税销售额 =含税销售额/（1+增值税税率或征收率）
n 例题1 某商场被认定为增值税一般纳税人，该商场当月 价税合计销售收入为234000元，其不含税销售额应为：
（1）折扣销售
n 折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，给予 购货方的价格优惠。
n 如销售额和折扣额在同一发票上注明，可按折扣后的 销售额征税；如将折扣额另开发票，则不得扣除。
n 注意折扣销售与销售折扣、销售折让在确定销售额时 的区别：
n 销售折扣（售后返利）一般不得从销售额中扣除 n 销售折让(售后问题商品的补偿）可按折让后的销售
n 是否缴纳增值税要根据企业的性质来确定：
n 企业性质单位的混合行为应视同销售征收增 值税；其他单位的混合行为，视为销售非应 税劳务，不征收增值税。
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第三章增值税ppt
（4）兼营销售
n 纳税人在从事应税货物销售或提供应税 劳务的同时，还从事非应税业务，且从 事的非应税劳务与某一项销售货物或提 供应税劳务并无直接联系或从属关系， 为兼营业务。
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第三章增值税ppt
销项税额
n 是指纳税人销售货物或者提供应税劳务， 按照销售额或应税劳务收入及规定的税 率计算并向购买方收取的增值税额。
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第三章增值税ppt
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销售额的确定
n 销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方所 收取的全部价款和价外费用（也包括应税消费品的 消费税税金）。
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第三章增值税ppt
3.税率和征收率
（1）税率 n 基本税率17%； n 低档税率13%（食、水、纸、农、矿） （2）征收率 n 小规模纳税人增值税征收率为3%.
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第三章增值税ppt
4.免税项目和起征点
增值税起征点的适用范围限于个人。 增值税起征点的幅度规定如下： （一）销售货物的，为月销售额2000-5000元 （二）销售应税劳务的，为月销售额1500-
n 234 000/（1+17%）=200 000（元）
n 注意:向购买方收取的价外费用应视为含税收入,在征税时 换算成不含税收入再并入销售额;
n 总结:需要进行销售额换算的情形有:
n (1)价税合计金额;
(2)商业企业零售价;
n (3)普通发票上注明的销售额;(4)价外费用
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第三章增值税ppt
n 一般不包括向购买方收取的增值税销项税额；受托 加工应征消费税的消费品所代扣代缴的消费税税额； 符合条件的代垫运费。
n 特殊规定：
（1）折扣销售
（2）包装物押金
（3）以旧换新
（4）还本销售
（5）以物易物
（6）销售用过的固定资产
（7）视同销售行为销售额的调整顺序
（8）含税销售额的换算
第三章增值税ppt
n 增值额=销售收入总额-原材料价值-折旧 n 该类型事实上只准许抵扣当期应计入产品成
本的折旧部分，计税依据相当于国民收入。
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第三章增值税ppt
消费型增值税
n 是以销售收入总额减去所购中间产品价值 （即外购原材料价值）和当期外购固定资产 投资额后的余额为课税对象计算增值税。
n 增值额=销售收入总额-原材料价值-当期外 购固定资产价值
3000元； （三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-
200元。
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第三章增值税ppt
（三）增值税的计算
1.一般纳税人 2.小规模纳税人 3.特殊经营行为 （1）混合销售 （2）兼营销售 （3）进口货物
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第三章增值税ppt
1.一般纳税人
应纳税额=销项税额－进项税额 销项税额=销售额（不含税）×增值税税率 进项税额=买价×扣除率 综合练习一 综合练习二 综合练习三
n 对单个生产单位是新创造的价值
n 对生产全过程而言，各经营环节的增值 额之和等于商品最后的销售总值。
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第三章增值税ppt
产销环节 额
购入额 销售额 按销售额 增值额 按增值
计税
计税
原材料生产 0
30 6
30
6
产成品生产 30
70 14
40
8批发70Fra bibliotek90 18
20
4
零售
90
100 20
（我国在试行增值税时，曾采用这种方法）
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第三章增值税ppt
（2）间接计税法
n 应纳增值税额=销售额×税率-法定扣除项目已 纳税金
购进扣税法：应纳增值税额 =本期销项税额-本期进项税额
实耗扣税法：应纳增值税额 =本期销项税额-本期实耗税额
我国现行增值税采用购进扣税法，并通过购 进发票所列税款进行抵扣，此方法不涉及 成本、费用核算，计算简便。
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第三章增值税ppt
（5）以物易物
n 双方都应作正常的购销处理，即以各自 发出的货物核算销售额并计算应纳或应 扣的增值税税额。
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第三章增值税ppt
（6）销售用过的固定资产
n 单位或个体经营者销售自己所使用过的游艇、 摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否 属于一般纳税人，售价超过原值的，一律按简 易办法依照4%的征收率减半征收增值税；售 价未超过原值的，免征增值税。
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第三章增值税ppt
（3）以旧换新
n 纳税人采取以旧换新方式销售货物的应 按新货物的同期销售价格确定销售额， 不得扣减旧货物的收购价格。
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第三章增值税ppt
（4）还本销售
n 实际上是一种以提供货物换取全部资金 并不支付利息的融资方法。
n 纳税人采取此种销售方式销售货物，不 得从销售额中扣除还本支出。
n 该类型事实上准许一次全部抵扣当期全部购 进的用于生产应税产品的固定资产价款，计 税依据只包括全部消费品价值。
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第三章增值税ppt
三种类型的比较
n 收入效应方面： _____最大，_____次之，_____最小 n 激励效应方面： _____最大，_____次之，_____最小
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n 纳税人应分别核算销售额，不分别核算 的应一并缴纳增值税。
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第三章增值税ppt
2.纳税人
1、小规模纳税人
划分标准主要有两个：规模标准与核算标准
（1）会计核算健全 （2）规模较小
第一，从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人， 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并 兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额 在50万元以下（含本数，下同）的； 第二，除上款规定以外的纳税人，年应税销售额 在80万元以下的。 注：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他 个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经 常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳 税。
n 应税固定资产必须同时符合三个条件：
n 1、属于企业固定资产目录；
n 2、确已使用过；
n 3、售价超过其原值。
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第三章增值税ppt
（7）视同销售行为销售额的调整顺序
– 按纳税人当月同类货物的平均销售价格 – 按纳税人近期同类货物的平均销售价格 – 按组成计税价格
额计税
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（2）包装物押金
n 纳税人为销售货物出租包装物收取的押 金，单独计帐的，不并入销售额；因逾 期未收回的，应并入销售额。注意包装 物押金属于含税收入，需换算成不含税 价再并入销售额。
n 对销售除黄酒、啤酒外的酒类产品而收 取的包装物押金，均应并入当期销售额 征税。黄酒、啤酒押金按上款是否逾期 进行处理。
n 假定某货物税率为10%
项 不含 进项 增值 销售额 销项 应纳 目 税外 税额 额 （4） 税额 税额
n 是以销售收入总额减去所购中间产品价值 （即原材料价值）后的余额为课税对象计 算增值税
n 增值额=销售收入总额-原材料价值 n 该类型事实上不准许抵扣任何购进固定资
产价款，计税依据相当于国民生产总值
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收入型增值税
n 是以销售收入总额减去所购中间产品价值 （即外购原材料价值）和折旧额后的余额为 课税对象计算增值税。
1.增值税的特点
n 以增值额为课税对象； n 实行普遍征税； n 实行多环节征税。
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增值额
n 从理论上讲，增值额是企业在生产经营 过程中新创造的那部分价值，相当于 V+M部分。
n 实践中，各个国家往往根据各自国家的 经济政治及财政政策所需确定法定增值 额，并据此征收增值税。
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第三章增值税ppt
2、一般纳税人
n 年销售额超过小规模纳税人 n 会计核算健全 n 小规模纳税人会计核算健全，能够提供
准确税务资料的，可以向主管税务机关 申请资格认定，不作为小规模纳税人， 依照本条例有关规定计算应纳税额。
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第三章增值税ppt
扣缴义务人
–境外单位或个人在境内未设立经营机 构的，其应纳税款以其代理人为扣缴 义务人，没有扣缴义务人的购买人为 扣缴义务人。
如不同时征消费税
• 销售额=成本×(1+成本利润率)
如同时征消费税
• 销售额=成本×(1+成本利润率)+消费税
• 成本利润率应按消费税有关规定确定（5%-10%）
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第三章增值税ppt
（8）含税销售额的换算
n 不含税销售额 =含税销售额/（1+增值税税率或征收率）
n 例题1 某商场被认定为增值税一般纳税人，该商场当月 价税合计销售收入为234000元，其不含税销售额应为：
（1）折扣销售
n 折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，给予 购货方的价格优惠。
n 如销售额和折扣额在同一发票上注明，可按折扣后的 销售额征税；如将折扣额另开发票，则不得扣除。
n 注意折扣销售与销售折扣、销售折让在确定销售额时 的区别：
n 销售折扣（售后返利）一般不得从销售额中扣除 n 销售折让(售后问题商品的补偿）可按折让后的销售
n 是否缴纳增值税要根据企业的性质来确定：
n 企业性质单位的混合行为应视同销售征收增 值税；其他单位的混合行为，视为销售非应 税劳务，不征收增值税。
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（4）兼营销售
n 纳税人在从事应税货物销售或提供应税 劳务的同时，还从事非应税业务，且从 事的非应税劳务与某一项销售货物或提 供应税劳务并无直接联系或从属关系， 为兼营业务。
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销项税额
n 是指纳税人销售货物或者提供应税劳务， 按照销售额或应税劳务收入及规定的税 率计算并向购买方收取的增值税额。
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销售额的确定
n 销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方所 收取的全部价款和价外费用（也包括应税消费品的 消费税税金）。
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3.税率和征收率
（1）税率 n 基本税率17%； n 低档税率13%（食、水、纸、农、矿） （2）征收率 n 小规模纳税人增值税征收率为3%.
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4.免税项目和起征点
增值税起征点的适用范围限于个人。 增值税起征点的幅度规定如下： （一）销售货物的，为月销售额2000-5000元 （二）销售应税劳务的，为月销售额1500-
n 234 000/（1+17%）=200 000（元）
n 注意:向购买方收取的价外费用应视为含税收入,在征税时 换算成不含税收入再并入销售额;
n 总结:需要进行销售额换算的情形有:
n (1)价税合计金额;
(2)商业企业零售价;
n (3)普通发票上注明的销售额;(4)价外费用
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n 一般不包括向购买方收取的增值税销项税额；受托 加工应征消费税的消费品所代扣代缴的消费税税额； 符合条件的代垫运费。
n 特殊规定：
（1）折扣销售
（2）包装物押金
（3）以旧换新
（4）还本销售
（5）以物易物
（6）销售用过的固定资产
（7）视同销售行为销售额的调整顺序
（8）含税销售额的换算
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n 增值额=销售收入总额-原材料价值-折旧 n 该类型事实上只准许抵扣当期应计入产品成
本的折旧部分，计税依据相当于国民收入。
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消费型增值税
n 是以销售收入总额减去所购中间产品价值 （即外购原材料价值）和当期外购固定资产 投资额后的余额为课税对象计算增值税。
n 增值额=销售收入总额-原材料价值-当期外 购固定资产价值
3000元； （三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-
200元。
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（三）增值税的计算
1.一般纳税人 2.小规模纳税人 3.特殊经营行为 （1）混合销售 （2）兼营销售 （3）进口货物
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1.一般纳税人
应纳税额=销项税额－进项税额 销项税额=销售额（不含税）×增值税税率 进项税额=买价×扣除率 综合练习一 综合练习二 综合练习三
n 对单个生产单位是新创造的价值
n 对生产全过程而言，各经营环节的增值 额之和等于商品最后的销售总值。
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产销环节 额
购入额 销售额 按销售额 增值额 按增值
计税
计税
原材料生产 0
30 6
30
6
产成品生产 30
70 14
40
8批发70Fra bibliotek90 18
20
4
零售
90
100 20
（我国在试行增值税时，曾采用这种方法）
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（2）间接计税法
n 应纳增值税额=销售额×税率-法定扣除项目已 纳税金
购进扣税法：应纳增值税额 =本期销项税额-本期进项税额
实耗扣税法：应纳增值税额 =本期销项税额-本期实耗税额
我国现行增值税采用购进扣税法，并通过购 进发票所列税款进行抵扣，此方法不涉及 成本、费用核算，计算简便。
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（5）以物易物
n 双方都应作正常的购销处理，即以各自 发出的货物核算销售额并计算应纳或应 扣的增值税税额。
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（6）销售用过的固定资产
n 单位或个体经营者销售自己所使用过的游艇、 摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否 属于一般纳税人，售价超过原值的，一律按简 易办法依照4%的征收率减半征收增值税；售 价未超过原值的，免征增值税。
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（3）以旧换新
n 纳税人采取以旧换新方式销售货物的应 按新货物的同期销售价格确定销售额， 不得扣减旧货物的收购价格。
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（4）还本销售
n 实际上是一种以提供货物换取全部资金 并不支付利息的融资方法。
n 纳税人采取此种销售方式销售货物，不 得从销售额中扣除还本支出。
n 该类型事实上准许一次全部抵扣当期全部购 进的用于生产应税产品的固定资产价款，计 税依据只包括全部消费品价值。
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三种类型的比较
n 收入效应方面： _____最大，_____次之，_____最小 n 激励效应方面： _____最大，_____次之，_____最小
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n 纳税人应分别核算销售额，不分别核算 的应一并缴纳增值税。
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2.纳税人
1、小规模纳税人
划分标准主要有两个：规模标准与核算标准
（1）会计核算健全 （2）规模较小
第一，从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人， 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并 兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额 在50万元以下（含本数，下同）的； 第二，除上款规定以外的纳税人，年应税销售额 在80万元以下的。 注：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他 个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经 常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳 税。