美国纳税人权益保护的借鉴与启示

上， 通过 比较 与借 鉴 ， 出完 善我 国纳 税 人权 益 保 护 信 赖权 、 提 申请 保 护权 、 延期 纳税 权 、 得 补 偿权 、 讼 获 诉
的建 议 。
一
并 获得 赔偿 的权 利 等 等 。１８ ９ ８年 的 《 税 人权 利 法 纳 案》 还规 定 了纳 税 人 在 强 制 执行 过程 中 的程 序 性 权
２１ 年 ０ ０１ ８月第 ４期 第２ ４卷 （ 总第 １９期 ） １
湖南税务高等专科学校学报
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Ｖ０ ． ４ Ｎｏ ４ １２ ．
ＡＵｇ ２ ． ０１１
美 国纳 税 人权 益 保 护 的借 鉴 与启 示
正、 公平 地按 照法 律规 定对 待纳 税人 ；
（ ） 何 现行 的 、 ５任 提议 的或 最终 的规 则 在首 次 印
（） ２ 纳税人 服 务 中心 的工 作 人 员在 回答 纳 税 人
有关 税法 或者 纳税 人 帐户 的疑 问 时要 受 到 常 规 的监
制在联邦公告上之 日 前都不能被适用 ；
的排 名 在一 定程 度 上还是 反 映 了我 国 当前税 负分 配 介 绍 。
的某 些 客 观 实 际 。纳 税 人 的赋 税 痛 苦 指 数 高 ， 不 绝 仅 仅 是税 负 多少 的数 字 问题 ， 纳税 人 的权 益 保 护 不
（ ） 法保 护 一 立
１１８ 的 《 税 人权 利 法 案 》 、９ ８年 纳 。美 国 １８ ９８年
序性权利 ； 请求移转管辖权 ； 税务处罚豁免权 ； 退税 工的工作绩效。此规定适用 于所有 的执 法人员 、 行
权； 申请减 免税 的权 利 ； 期 申报 权 ； 得 特 别 帮 助 政复 议部 门人 员 和复 审委员 会委 员 ； 延 获
的权利 ； 诚信推定权等。
（） ６ 联邦税务局分管执法的负责人每个季度要
证 明其 寄送 纳税 申报文件 的 日期 ； （ ） 税人 求 助 于 税 务 局 主管 官 员 舞 弊 的 调 查 ７纳
（） 人有 权 依据 私人 投递 公 司 的 邮戳 为 准来 督 。这不 仅 是 为 了保 证 工 作 人 员 回答 问 题 的 准 确 ６纳税 性 ， 是 为 了监 督他 们对 待 纳税 人 的礼 貌 态度 ； 也
美国对 纳税 人权 益 的保 护
利 。这种程序性权利主要通过对税务局扣押与留置
虽然 美 国有 着 悠 久 的判 例 法传 统 ， 在 纳 税 人 等 强制 执行 行为 的限制与 控制 来实 现 的 。 但 权益 保护 的立法 上 ， 国却 已经全 面实 现 了法典 化 ， 美
［ 收稿 日期］２ １ ０ ２ ０ １— ７— ５
纳税人造成 负面影响时 ， 纳税人可以对该第三人提 得 到妥 善 的处 理 。在 争议 的 解 决 过 程 中 ， 邦 税 务 联 起民事诉讼以求赔偿 ；
局最 重视 的就 是 纳税人 权益 的保 护 ， 为保 证 《 税人 纳 （） ３ 当税 务局 与纳税 人就 第 三人提 供 的“ 资料 的 权利法案》 的各项规定在税 收活动 中得到全 面准确 申报 ” 生分 歧 时 ， 果 纳税 人 已 与税 务 局 合 作 ， 产 如 合 的贯 彻 ， 切实 保护好 纳 税人 权益 ， 联邦 税 务 局 制定 了 理地 提供 支持 纳税 人 主张 的信息 与证 据 ， 关 于 “ 则 资 完备 的 规 章 、 度 ， 采 取 了 一 系 列 有 效 措 施 ， 制 并 主 料 的 申报 ” 的准 确 性 的 证 明 责 任 由税 务 局 承担 。亦 要有 ： 即一 旦这 类情 况 发 生 ， 非 税 务 局 能 够 证 明 ， 资 料 除 “ 的申报 ” 被视 为不 准确 ； 将
渐 苏醒 ， 维权 意识 日益增 强 ， 尤其 是 随 着 税 制改 革 进 及 各专 项税 收法 案 中予 以较 为详 尽 的规定 。前 者有
９６年颁 布 的《 情报 自由查 询 法 案 １８ ９ ８年颁 布 的 程 的加 快 ， 收 、 负 、 税 人 权 益 成 为社 会 热 议 话 １７ 税 税 纳
续数 年 名列 前三 甲（０ ５年排 第 二 ，０６ ２０ ２０ ２０ 、０７年 均 务局重建与改革法案》 对《 ， 联邦税收法典》 的有关 内 排第 三 ，０９年 排 第 二 ） ２０ 。虽 然 该 排 行 榜 的分 析 指 容 进 行 了修 正 和增 补 ， 中 主要 就 是 关 于 纳税 人 权 其 标 过于 片 面 ， 能真 实反 映 中 国 的整体 情 况 ， 过 低 利 保护 的问题 。下 面将有 关 主要 内容分 别 作 一 简要 不 但
人拥 有 的基本 权利 ， 是解 释 纳税 检查 上 诉 、 款 征 护有进一步 的改进与发展。综合起来 ， 以下 主要 二 税 有 收 和要求 退税 的各 种程 序 。《 纳税 人权 利法 案 ｌ》 Ｉ 在 内容 ： 纳主体 权利 平 等 ； 纳税 人 隐私 权 和机 密权 征 对 １８ ９ ８年法 案基 础上 更加 完整 、 更加 系统 化 ， 在 如下 的保护加强 ， 并 除非法律允许 ， 否则联邦税务局不得将
３《 、联邦税务局重组 与改革法案》 ９８年 的 向联邦税务局地方办公室负责人提交一份报告 ， 。１９ 详
《 联邦税务 局重组 与改革 法案》 联邦税收法典》 细报 告 某 些 税 务 人 员 不 合 理使 用 统 计 数 字 、 对《 不遵 守
４
纳税 信 息资料 保 密规 定 的行 为 ；
到 位是其 中 的重 要 原 因 。 “ 税 的 艺 术 就 是 拨 最 多 的《 征 纳税人权利法案》 主要是从平衡纳税人与联邦税
的鹅毛 又使 鹅 叫声 最 小 的 技 术 ” 。如 何 加 强 纳 税 人 务 局 在 税 款 征纳 过 程 中 的权 利 义 务 角度 设 立 的 ， 其 权益 保护 ， 降低纳 税人 “ 毛被 拔 ” 的痛 苦感 ， 强 在 美 国税 法 发展 的历 程 中意 义 重 大 ， 重构 了纳 税 鹅 时 增 它 纳税 人 对 税 收 义 务 的认 同 感 和 对 税 务 工 作 的认 可 人 与 税 收 征 管机 关 的关 系 ， 予 了纳 税 人诸 多法 定 赋
２ １９ 、 ６年《 ９ 纳税人权利法案 Ⅱ 。１９ 》 ９６年通过
本课题牵头人周智平 、 刘宇 ； 课题参与人杨锡林 、 李新富 、 肖国鹏 、 杨松柏 ； 执笔人杨松柏 、 肖国鹏。
３
的《 纳税人权利法案 Ⅱ》 包括两部分 ： 一是解释纳税 进行 了修 正 与增 补 ， 中不 少 内容 对 纳税 人 权 利 保 其
９ ３年联 邦 税 务 局 再 次 重 申 ， 严 税款 ， 且只对正确数额的税款负有 责任 ； 陈述 、 申辩 业绩 评价 的标 准 。１７ 权 ； 务 复议 权 ； 务 诉 讼 权 ； 制 执 行 过 程 中 的 程 格禁 止使 用执 法 的结果 和 相应 的统计 数 字 来 评 价员 税 税 强
度 ， 摆 在 各 级 税 务 机关 面前 一 项 重 大 而 紧迫 的任 的具体 权 利 ， 权 利 理 念 渗 入 到 税 收 法 制 之 中。其 是 使 务 。本 文在 对美 国纳 税人 权 益保 护 进 行 研究 的基 础 主要 内容有 ： 情权 、 知 税收 咨 询权 、 托 税 务代 理 权 、 委
问题上 取 得 了进 展 。
纳税人提供给联邦税务局 的信息透露给任何人 ； 司
（） １ 在税 收征收案 件 中 ， 师 费与损 害补 偿 的 限 法程 序性权 利 强化 ； 律 重视 纳税 人 的基本 生 活 保 障 ； 对
额有所突破。纳税人在纳税案件 中击败税务局时 ， 纳 税人 处罚 有 减轻 的趋 势 。
费 获取 资 料 和 帮 助 的权 利 ； 护私 人 信 息 和 金 融 信 专业 和礼 貌服 务权 、 托税 务代 理权 等 ； 保 委 息机 密 的权利 ； 享受 专业 和 礼貌 服 务 的权 利 ； 收会 征
（） ５ 联邦税 务局 于 １５ ９ ９年发 布 了一项 指导 意
面的录音权和相关 资料 的复印权 ； 依法缴纳最少 的 见 ， 明确要求“ 税款的征收额 ” 不应该作为任何个人
方面而言 ， 税务复议受制于联邦税务局本身的程序
在 （） ７ 建立 “ 税 人援 助 制 度 ” 纳 。该 制度 为 那 些 由 和 政策 。如 果 纳 税 人 想 挑 战 税 务 规则 的 合 法 性 ， 而 于联 邦 税务 局 的执法 行 动可 能 陷入 困境 的 纳税 人 提 复 议 程 序 中根 本不 能 达 到 目的 ， 法 院 审 判 时服 从 供 救济 ； 税 人解 决争 议 ， 保护 纳税 人 的合法 权 利 ； 宪法 、 法律 和 有 效 判 例 。税 务 局 内部 的 规 则 、 准 、 标 可 以不予 适 用 ， 至宣 布 违 法 。从 小 处 看 ， 税 务 复 甚 在 意见 等 ， 果 与法律或 者法 院判 例 冲突 ， 院就 如 法 （ ） 立全 国纳 税 人 权 益保 护 委 员会 。帮 助 纳 建 议 、 ８成 （ ） 立税 务行 政复 议部 。努 力 在公 正 、 平 的 议 期 间 ， 复 议 员 发现 有 新 的应 税 项 目， ９设 公 如果 可能 将 材
纳税 人纳 税迟 延 的 ， 延期 税 款 的利 息 可 以减 少 ；
‘
（） １ 联邦税务局征收部门、 稽查部 门和纳税人服
务 中心 的所 有 人 员 ， 须 全 面接 受 《 税 人 权 利 法 必 纳
（） ４ 由于税 务 局 职 员 不 合理 的失 误 或 迟延 导 致 案》 条款及为纳税 人服务 的专 门培训 ， 以保证 能公
［ 关键词 】 美国纳税人 ； 权益保护 ； 借鉴 ［ 中图分 类号 ］Ｆ １ ．２ ［ ８ ２４ ３ 文献标识码 ］Ａ ［ 文章编 号】 １０ ４ １ ０ ８－ ６４一（ ０ １ ０ ００ ０ ２ １ ）４— ０ ３— ８
又在《 联邦税收法典》 随 着 我 国法 治 进 程 的加 快 ， 税 人 权 利 意 识 日 纳 既有专 门的纳税人权利法案 ，
关系， 根据税法体系澄清问 ， 并促使国会税务专家
解 决 问题 ；
（ ） 税务 稽查 前 ， 务 机关 必须 给每 一 位 被稽 ４在 税 查 的纳税 人送 上一 本《 税 人权 利》 纳 手册 。该 手册 简
（ ） 予纳 税 人 更 多 的权 利 ， 括 起 来 包 括 ： ８赋 概 免 要地 介绍 了纳 税人 的权 利 ， 如 隐私 和 机 密权 、 诸 获得
口 湘潭市税务 学会优化 纳税服 务课题 组
（ 湖南湘潭 市国家税务局 ， 湖南 湘潭 ４ １０ ） １ １０
［ 摘
要 ］从 立法、 司法 、 法三个方 面对 美国纳税人 权益保 护情 况进行研 究 ， 执 从立 法、 政执 法及 行政 行
司法救济方 面探讨我 国存在 的 问题 ， 通过 比较 与借 鉴 ， 出完善我 国纳税人权 益保护 的建议 ： 提 完善税 收立法 ， 加 强立法保护 ； 规范税收执法 ， 防范权力滥用 ； 完善 税务行政复议和诉讼 ， 加大对税收争议的救济。
可 以获 得 律 师 费 ， 非税 务 局 能 证 明 其 在征 缴 过 程 除 中并无 行 为过失 ；
（ ） 政执 法保 护 二 行
１保护纳税人权益 的一般规定和主要措施 。联 、
（） ２ 因第 三人 错误 填 写 纳税 人 “ 资料 的 申报 ” 对 邦税务局在工作 中力求保证所有纳税 人的申诉都能
（ ） 务人 员 和税务 代 理人员 要 用 “ 貌 、 ３税 礼 热情 、
官制 度被 拥有更 广 泛权利 的“ 纳税 人呼 告 ” 制度 所 代 专业 ” 的态 度 为纳税 人服 务 ， 能够 充 分地 向纳税 人 并 替 。“ 纳税 人 呼告 ” 以帮助纳 税人 处理 与税 务 局 的 解释 其应 享有 的权 利 ； 可
题和纳税人关注的焦点。《 嘹望》 杂志甚至评说 中国 《 纳税人权利法案》 １９ 、９６年修订的《 纳税人权利法 已经进入 “ 税感” 时代。根据《 福布斯 》 杂志 的排名 ， 案 Ⅱ ， 》 后者主要体 现在《 联邦税 收法典》 中。１９ ９８
中国 的赋税 痛 苦 指 数 在 全 世 界 ５ ０多 个 国家 中 已连 年 ７ ２ 月 ２日， 国总统克林顿签署颁布了《 美 联邦税