审计第3章
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审计总目标
管理层 各项认定
各项具体审 计目标
（一）与各类交易和事项相关的审计目标
1.发生。 2.完整性。
3.准确性。
4.截止。 5.分类。
（二）与期末账户余额相关的审计目标
1.存在 2.权利和义务 3.完整性 4.计价和分摊
（三）与列报相关的审计目标
1.发生及权利和义务。 2.完整性。 3.分类和可理解性。 4.准确性和计价。
（二）与期末账户余额相关的认定类别
1.存在—--------跨大错误 2.权利和义务 3.完整性---------缩小错误 4.计价和分摊
练一练
1.在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目 的“计价和分摊”认定的是（ ）。 中 A.将经营租赁的固定资产原值80万元计入固定资产账户 B.将应付天成公司的款项280万元计入甲公司名下 C.未将向外单位拆借的120万元款项列入所属项目中 D..将应收账款420万元记为360万元
原材料转让业务截止认定 3.存货存在认定 4.销售业务计价认定
2.
1.检查购货合同、购货发票、保险单、发运凭证、 所有权证等 2.(1)从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至 记账凭证，检查发票存根与发运凭证，证实已入账 收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记 收入 (2)从资产负债表日前后若干天的发票存根追查发运 凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发 货，并于同一会计期间确认收入(或从资产负债表日 前后若干天的发运凭证追查至发票与账簿记录，确 定相关业务收入是否已记入恰当的会计期间)
4.注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现 与A公司有一笔100万元销售未入账，通过函证A公 司，检查该笔销货记录，证实A公司实际已购货且 欠款100万元。那么，注册会计师首先认为管理层 对主营业务收入账户的（ ）认定存在问题。 A.发生
C.准确性
B..完整性
D.计价和分摊
本章练习题
ABC会计师事务所接受委托，承办某公司
2004年度财务报表审计业务。A和B注册会 计师负责确定与交易类别、账户余额、列报 与披露相关的实质性程序。 要求：针对下表列示的各项认定，请代 A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计 目标应当实施的最常用的实质性程序。
1.外购固定资产权利认定
第三章 管理层认定与审计目标
引导案例
渝钛白事件
第一节
管理层的责任、治理层的责任 与注册会计师的责任
•一、管理层的责任
管理层： 对企业经营活动的执行负有管理责任的 人员。 管理层的责任： 在治理层的监督下，按照适用的会计准 则和相关会计制度的规定编制财务报表。
管理层对编制财务报表的责任 (具体)：
第三节 审计目标 一、审计总目标 二、具体审计目标
一、审计总目标
注册会计师财务报表审计总目标
1. 合法性----被审计单位财务报表是否 按照适用的会计准则和相关会计制度的规
定编制。
2.公允性----被审计单位的财务报表是
否在所有重大方面公允反映其财务状况、
经营成果和现金流量。
二、具体审计目标
2..期末少计提累计折旧错误(B 计价和分摊)
3..在销售明细账中记录了并没有发生的一笔销售业务(A 发生 )
4.不存在某顾客，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的 应收账款(B准确性和计价 )
5..财务报表附注没有分别对原材料、在产品和产成品等 存货成本核算方法做恰当的说明(C 权利和义务、存在)
＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿
流动资产： 货币资金 …………………… 500 000 ＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿
明确的认定：
1.记录的货币资金是存在的； 2.记录的货币资金的正确余额是500 000元。
隐含的认定 ：
1.所有应列报的货币资金都包括在财 务报表中； 2.记录的货币资金全部由本公司所拥 有； 3.货币资金的使用不受任何限制。
A.发生 C.完整性 B..准确性 D.权利和义务
2.在注册会计师所关心的下列各种问题中，能够实 现截止目标的是（ ）。 A.应收账款是否已经按照规定计提坏账准备
B..年后开出的支票是否未计入报告期报表中
C.存货的跌价损失是否已抵减 D.固定资产是否有用作抵押的
3.在注册会计师针对下列各项目分别提出的具体目 标中，属于完整性目标的是（ ）。 A..实现的销售是否均已登记入账 B.关联交易类型、金额是否在附注中恰当披露 C.将下期交易提前到本期入账 D.有价证券的金额是否予以适当列示
10.在销售交易中有如下情况：1.发出商品的数量与账 单上的数量不符；2.Байду номын сангаас具账单时运用了错误的销售价格；3. 财单中的乘积或加总有误；4.在销售明细账中记录了错误的 金额(A准确性)
11..存在对某客户的应收账款，在应收账款明细表中却 没有列入对该客户的应收账(B完整性)
1. 选择适用的会计准则(会计制度)。
2. 选择和运用恰当的会计政策。
3. 作出合理的会计估计。
4. 设计、实施和维护内部控制。
二、治理层的责任 治理层：
对企业战略方向和管理层履行经营管 理职责负有监督责任的组织和人员。
治理层的责任：
监督财务报告的编制和披露过程。
三、注册会计师的责任
按照《中国注册会计师审计准 则》的规定对财务报表发表审计意 见。
答案
(1)：分类与可理解性（长期股权投资）；
(2)：应付账款，完整性； (3)：营业收入，发生； (4)：货币资金，存在； (5)：应付职工薪酬，存在； (6)：存货，计价和分摊。
问题2：如果证实的认定与交易、事项或期末 账户余额相关，请指出最相关的财务报表项 目。
问题2答案
3.从存货明细账、存货盘点记录中选取项目
追查至存货实物，以测试存货明细账和存货 盘点记录的正确性 4.(1)将所选择的销售业务的合计数与应收账 款和销售发票存根进行比较核对 (2)销售发票存根上所列的单价，通常还要与 经过批准的商品价目表进行比较核对，其金 额小计和合计数也要进行验算 (3)发票中列出的商品的规格、数量和客户代 号等，则与发运凭证进行核对 (4)审核客户订购单和销售单中的同类数据
2.甲公司将2008年度的主营业务收入列入
2009年度的财务报表，则针对2008年度财务 报表存在错误的认定是（ ）。
A.存在
C.准确性
B.发生
D..完整性
（三）与列报相关的认定类别
1.发生及权利和义务。 2.完整性。 3.分类和可理解性。 4.准确性和计价。
练习题
1)：如在资产负债表日起的一年内到期，则应关注 是否在财务报表的“一年内到期的非流动资产”项 目列示，涉及财务报表列报的分类与可理解性认定； 2)：如银行对账单显示所借记的应付账款在2009年 并未支付，则应付账款账户余额违背了完整性认定； 3)：如果退回的是2009年度销售的商品，且退回后 未作相应处理，则营业收入违背了发生认定；
A注册会计师负责对X公司2009年度财务报表
实施审计。在审计过程中，A注册会计师需 要针对评估的重大错报风险设计和实施进一 步审计程序。以下是A注册会计师计划实施 的部分审计程序： 要求：问题1：指出上述进一步审计程序可能 证实X公司管理层对财务报表做出的哪一种 认定
(1)获取并检查长期股权投资协议，确认协议约定的 长期股权投资到期时间； (2)抽取2009年12月份应付账款明细账借方记录， 追查到银行对账单； (3)检查资产负债表日后至外勤审计结束前发生的销 货退货是否已做相应会计处理； (4)观察并询问支票签发过程，确认是否只有被授权 的职员才能接触和签发支票； (5)将员工工薪表中列示的员工总人数与经实际清点 并确认的员工人数比较； (6)将2009年末各主要产成品的账面成本与2010年 初已销售的同类产成品单价比较。
3.准确性。
所有应当记录的交易和事项均已记录。 确认已发生的交易确实已经记录
注意： ①准确性与发生之间的区别。 ②完整性与准确性之间的区别。 4.截止。 5.分类。
练一练
1.注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记 录“借：应收账款——A公司100，贷：营业收入 100”，通过函证A公司，检查该笔销货记录证实， A公司实际欠款50万元。那么，注册会计师首先认 为管理层对主营业务收入账户的（ ）认定存在问 题。
二、管理层认定的类别
（一）与各类交易和事项相关的认定类别
（二）与期末账户余额相关的认定类别 （三）与列报相关的认定类别
（一）与各类交易和事项相关的认定类别
1.发生。
记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 确认已记录的交易是真实的
2.完整性。
与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间
6. 将不属于被审计单位的债务记入账内(B权利和义务、 存在)
7. 将出售某经营性固定资产（并非企业的日常交易事项） 所得的收入记录为主营业务收入(A分类)
8.没有将一年内到期的长期负债列为一年内到期的非流动负 债(C分类和可理解性) 9.发生了一项销售交易，但没有在销售明细账和总账中 记录(A完整性)
四、管理层、治理层的责任 与注册会计师的责任 之间的关系 注册会计师的责任不能减轻被 审计单位管理层和治理层的责任。
第二节 管理层认定
一、管理层认定 的含义
被审计单位管理层对财务报表各组成要 素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的 表达。 例：ABC公司2008年12月31日部分资 产负债表如下：
练习题：假设A注册会计师在执行ABC公司财务报表审计时分别发现
下表中的事项，请分别针对每一事项指明被审计单位违反了哪一项认定。 要求：先写出认定的大类，再写出认定的名称，例如：“与各类交易 和事项相关的认定：发生”。
财务报表审计时分别发现的事项
1.本期交易推迟至下期记账，或者将下期应当记录的交易提前到本期记录(A 截 止)
4)：如未经授权的职员可以签发支票，则支票很可 能被盗用，导致货币银行存款减少，银行存款账户 [财务报表的货币资金项目]余额违背存在认定； 5)：员工工薪表中列示的员工总人数超过实际清点 的员工人数，表明相应的工薪费用为虚构的，导致 应付职工薪酬项目违背存在认定； 6)：如产成品账面成本高于或接近2010年初售价， 说明存货可变现净值可能低于账面成本，存货项目 可能违背计价和分摊认定。
管理层 各项认定
各项具体审 计目标
（一）与各类交易和事项相关的审计目标
1.发生。 2.完整性。
3.准确性。
4.截止。 5.分类。
（二）与期末账户余额相关的审计目标
1.存在 2.权利和义务 3.完整性 4.计价和分摊
（三）与列报相关的审计目标
1.发生及权利和义务。 2.完整性。 3.分类和可理解性。 4.准确性和计价。
（二）与期末账户余额相关的认定类别
1.存在—--------跨大错误 2.权利和义务 3.完整性---------缩小错误 4.计价和分摊
练一练
1.在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目 的“计价和分摊”认定的是（ ）。 中 A.将经营租赁的固定资产原值80万元计入固定资产账户 B.将应付天成公司的款项280万元计入甲公司名下 C.未将向外单位拆借的120万元款项列入所属项目中 D..将应收账款420万元记为360万元
原材料转让业务截止认定 3.存货存在认定 4.销售业务计价认定
2.
1.检查购货合同、购货发票、保险单、发运凭证、 所有权证等 2.(1)从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至 记账凭证，检查发票存根与发运凭证，证实已入账 收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记 收入 (2)从资产负债表日前后若干天的发票存根追查发运 凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发 货，并于同一会计期间确认收入(或从资产负债表日 前后若干天的发运凭证追查至发票与账簿记录，确 定相关业务收入是否已记入恰当的会计期间)
4.注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现 与A公司有一笔100万元销售未入账，通过函证A公 司，检查该笔销货记录，证实A公司实际已购货且 欠款100万元。那么，注册会计师首先认为管理层 对主营业务收入账户的（ ）认定存在问题。 A.发生
C.准确性
B..完整性
D.计价和分摊
本章练习题
ABC会计师事务所接受委托，承办某公司
2004年度财务报表审计业务。A和B注册会 计师负责确定与交易类别、账户余额、列报 与披露相关的实质性程序。 要求：针对下表列示的各项认定，请代 A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计 目标应当实施的最常用的实质性程序。
1.外购固定资产权利认定
第三章 管理层认定与审计目标
引导案例
渝钛白事件
第一节
管理层的责任、治理层的责任 与注册会计师的责任
•一、管理层的责任
管理层： 对企业经营活动的执行负有管理责任的 人员。 管理层的责任： 在治理层的监督下，按照适用的会计准 则和相关会计制度的规定编制财务报表。
管理层对编制财务报表的责任 (具体)：
第三节 审计目标 一、审计总目标 二、具体审计目标
一、审计总目标
注册会计师财务报表审计总目标
1. 合法性----被审计单位财务报表是否 按照适用的会计准则和相关会计制度的规
定编制。
2.公允性----被审计单位的财务报表是
否在所有重大方面公允反映其财务状况、
经营成果和现金流量。
二、具体审计目标
2..期末少计提累计折旧错误(B 计价和分摊)
3..在销售明细账中记录了并没有发生的一笔销售业务(A 发生 )
4.不存在某顾客，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的 应收账款(B准确性和计价 )
5..财务报表附注没有分别对原材料、在产品和产成品等 存货成本核算方法做恰当的说明(C 权利和义务、存在)
＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿
流动资产： 货币资金 …………………… 500 000 ＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿
明确的认定：
1.记录的货币资金是存在的； 2.记录的货币资金的正确余额是500 000元。
隐含的认定 ：
1.所有应列报的货币资金都包括在财 务报表中； 2.记录的货币资金全部由本公司所拥 有； 3.货币资金的使用不受任何限制。
A.发生 C.完整性 B..准确性 D.权利和义务
2.在注册会计师所关心的下列各种问题中，能够实 现截止目标的是（ ）。 A.应收账款是否已经按照规定计提坏账准备
B..年后开出的支票是否未计入报告期报表中
C.存货的跌价损失是否已抵减 D.固定资产是否有用作抵押的
3.在注册会计师针对下列各项目分别提出的具体目 标中，属于完整性目标的是（ ）。 A..实现的销售是否均已登记入账 B.关联交易类型、金额是否在附注中恰当披露 C.将下期交易提前到本期入账 D.有价证券的金额是否予以适当列示
10.在销售交易中有如下情况：1.发出商品的数量与账 单上的数量不符；2.Байду номын сангаас具账单时运用了错误的销售价格；3. 财单中的乘积或加总有误；4.在销售明细账中记录了错误的 金额(A准确性)
11..存在对某客户的应收账款，在应收账款明细表中却 没有列入对该客户的应收账(B完整性)
1. 选择适用的会计准则(会计制度)。
2. 选择和运用恰当的会计政策。
3. 作出合理的会计估计。
4. 设计、实施和维护内部控制。
二、治理层的责任 治理层：
对企业战略方向和管理层履行经营管 理职责负有监督责任的组织和人员。
治理层的责任：
监督财务报告的编制和披露过程。
三、注册会计师的责任
按照《中国注册会计师审计准 则》的规定对财务报表发表审计意 见。
答案
(1)：分类与可理解性（长期股权投资）；
(2)：应付账款，完整性； (3)：营业收入，发生； (4)：货币资金，存在； (5)：应付职工薪酬，存在； (6)：存货，计价和分摊。
问题2：如果证实的认定与交易、事项或期末 账户余额相关，请指出最相关的财务报表项 目。
问题2答案
3.从存货明细账、存货盘点记录中选取项目
追查至存货实物，以测试存货明细账和存货 盘点记录的正确性 4.(1)将所选择的销售业务的合计数与应收账 款和销售发票存根进行比较核对 (2)销售发票存根上所列的单价，通常还要与 经过批准的商品价目表进行比较核对，其金 额小计和合计数也要进行验算 (3)发票中列出的商品的规格、数量和客户代 号等，则与发运凭证进行核对 (4)审核客户订购单和销售单中的同类数据
2.甲公司将2008年度的主营业务收入列入
2009年度的财务报表，则针对2008年度财务 报表存在错误的认定是（ ）。
A.存在
C.准确性
B.发生
D..完整性
（三）与列报相关的认定类别
1.发生及权利和义务。 2.完整性。 3.分类和可理解性。 4.准确性和计价。
练习题
1)：如在资产负债表日起的一年内到期，则应关注 是否在财务报表的“一年内到期的非流动资产”项 目列示，涉及财务报表列报的分类与可理解性认定； 2)：如银行对账单显示所借记的应付账款在2009年 并未支付，则应付账款账户余额违背了完整性认定； 3)：如果退回的是2009年度销售的商品，且退回后 未作相应处理，则营业收入违背了发生认定；
A注册会计师负责对X公司2009年度财务报表
实施审计。在审计过程中，A注册会计师需 要针对评估的重大错报风险设计和实施进一 步审计程序。以下是A注册会计师计划实施 的部分审计程序： 要求：问题1：指出上述进一步审计程序可能 证实X公司管理层对财务报表做出的哪一种 认定
(1)获取并检查长期股权投资协议，确认协议约定的 长期股权投资到期时间； (2)抽取2009年12月份应付账款明细账借方记录， 追查到银行对账单； (3)检查资产负债表日后至外勤审计结束前发生的销 货退货是否已做相应会计处理； (4)观察并询问支票签发过程，确认是否只有被授权 的职员才能接触和签发支票； (5)将员工工薪表中列示的员工总人数与经实际清点 并确认的员工人数比较； (6)将2009年末各主要产成品的账面成本与2010年 初已销售的同类产成品单价比较。
3.准确性。
所有应当记录的交易和事项均已记录。 确认已发生的交易确实已经记录
注意： ①准确性与发生之间的区别。 ②完整性与准确性之间的区别。 4.截止。 5.分类。
练一练
1.注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记 录“借：应收账款——A公司100，贷：营业收入 100”，通过函证A公司，检查该笔销货记录证实， A公司实际欠款50万元。那么，注册会计师首先认 为管理层对主营业务收入账户的（ ）认定存在问 题。
二、管理层认定的类别
（一）与各类交易和事项相关的认定类别
（二）与期末账户余额相关的认定类别 （三）与列报相关的认定类别
（一）与各类交易和事项相关的认定类别
1.发生。
记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 确认已记录的交易是真实的
2.完整性。
与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间
6. 将不属于被审计单位的债务记入账内(B权利和义务、 存在)
7. 将出售某经营性固定资产（并非企业的日常交易事项） 所得的收入记录为主营业务收入(A分类)
8.没有将一年内到期的长期负债列为一年内到期的非流动负 债(C分类和可理解性) 9.发生了一项销售交易，但没有在销售明细账和总账中 记录(A完整性)
四、管理层、治理层的责任 与注册会计师的责任 之间的关系 注册会计师的责任不能减轻被 审计单位管理层和治理层的责任。
第二节 管理层认定
一、管理层认定 的含义
被审计单位管理层对财务报表各组成要 素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的 表达。 例：ABC公司2008年12月31日部分资 产负债表如下：
练习题：假设A注册会计师在执行ABC公司财务报表审计时分别发现
下表中的事项，请分别针对每一事项指明被审计单位违反了哪一项认定。 要求：先写出认定的大类，再写出认定的名称，例如：“与各类交易 和事项相关的认定：发生”。
财务报表审计时分别发现的事项
1.本期交易推迟至下期记账，或者将下期应当记录的交易提前到本期记录(A 截 止)
4)：如未经授权的职员可以签发支票，则支票很可 能被盗用，导致货币银行存款减少，银行存款账户 [财务报表的货币资金项目]余额违背存在认定； 5)：员工工薪表中列示的员工总人数超过实际清点 的员工人数，表明相应的工薪费用为虚构的，导致 应付职工薪酬项目违背存在认定； 6)：如产成品账面成本高于或接近2010年初售价， 说明存货可变现净值可能低于账面成本，存货项目 可能违背计价和分摊认定。