综合案例—销售代销货物的增值税会计处理

综合案例选择题

销售代销货物的增值税会计处理

A.视同买断方式下的会计处理

当收到委托方交来的代销商品时，按成本价，

借记“受托代销商品”科目，

贷记“代销商品款”科目；

实际销售商品时，按实际收取的价款及税款，

借记“银行存款”科目，

贷记“主营业务收入”、

应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；

结转商品销售成本时，

借记“主营业务成本”科目，

贷记“受托代销商品”科目；

结转代销商品款时，按专用发票上注明的价款及税款，

借记“代销商品款”

应交税费——应交增值税（进项税额）科目，

贷记“应付账款”科目；

将款项付给委托企业时，

借记“应付账款”科目，

贷记“银行存款”科目。

例：佳洁公司与某电视机一厂签订了一种新型彩电的代销合同，约定由佳洁公司以代销的形式销售电视机厂提供的新型彩电20台，电视机厂的制造成本为7000元/台，电视机厂给定的售价为每台10000元，双方按此价格结算。

实际上，佳洁公司以每台11000元的价格将20台彩电全部加价销售。当佳洁公司送去代销清单时，电视机厂开具了增值税专用发票，发票上注明的售价共200000元，增值税34000元。而佳洁公司实际销售时开具的增值税专用发票上注明的售价共220000元，增值税37400元，会计处理如下：

186、（1）收到代销产品时：

借：委托代销商品（20×10000）贷：代销商品款

（2）实际销售产品时：

借：银行存款（220000+37400）贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（3）结转产品销售成本时：（20×10000）

187、借：主营业务成本

贷：委托代销商品

（4）结转代销商品款时：

借：代销商品款

货：应交税费——应交增值税（销项税额）

应付账款——某电视机厂

（5）将款项付给某电视机厂时：

借：应付账款——某电视机厂

贷：银行存款

B、收取手续费方式下的会计处理

它与视同买断方式代销的不同之处在于，实际销售取得的价格不能作为收入处理，只能作为一项债务核算，只有在收取手续费时才能确认为收入。

例：佳洁公司与某电视机厂签订了一种新型彩电的代销合同，约定由佳洁公司以代销的形式销售电视机厂提供的新型彩电20台，电视机厂的制造成本为7000元/台，电视机厂给定的售价为每台10000元，每台支付代销手续费500元。当电视机厂收到佳洁公司交来的代销清单时，应向佳洁公司开具一张增值税专用发票，发票上注明的售价共200000元，增值税税额34000元，会计处理如下：

（1）收到代销产品时：

188、借：委托代销商品

贷：代销商品款

（2）实际销售产品时：

借：银行存款

贷：应付帐款—电视机厂

应交税费—应交增值税（销项税额）

（3）收到电视机厂开具的增值税专用发票时：

189、借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款—电视机厂

（4）结转代销商品款时：

借：代销商品款

贷：委托代销商品

（5）支付电视机厂代销商品款并计算代销手续费：

借：应付账款——电视机厂

贷：银行存款

其他业务收入

（6）计算代销收入应负担的营业税及附加费时：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税）（10000×5%

应交城建税（500×7%）

应交教育费附加（500×3%）

销售时代垫运费的会计处理

佳洁公司本月对外销售产品一批，应收取款项1049600元，其中：价款880000元，税金149600元，代垫运输费20000元。则正确的账务处理为：

190、借：应收账款—B公司

（880000＋149600＋20000）贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

银行存款

以公司生产的产品来分配当年实现的利润

佳洁公司经过董事会研究。决定以当年自己生产的产品分配利润，产品成本为500000元，

不含税销售价格为800000元，该产品增值税税率为17%。则正确的会计处理为：

计算销项税额=800000X17%=136000（元）

191、借：应付利润

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

192、借：利润分配——应付利润

贷：应付利润

借：主营业务成本

贷：库存商品

委托B企业代销商品

2009年12月1日，佳洁公司委托B企业代销一批商品，商品实际成本为800000元，代销价格1000000元（不含增值税）。12月13日，佳洁公司收到B企业的代销清单，委托代销的商品已全部销售，B企业按受托代销商品价格的5%计提手续费。该批商品的增值税税率为17%，佳洁公司于12月14日收到代销款。账务处理如下：

（1）发出商品时。

193 借：委托代销商品

贷：库存商品

（2）收到代销清单时。

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

结转成本时：

194、借：主营业务成本

贷：委托代销商品

(3)、收到扣除手续费后的贷款时。

借：银行存款

销售费用

贷：应收账款