审计抽样概述(ppt 52页)
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第十章审计抽样ppt课件
整个总体的推断误差率，注册会计师无需 推断总体误差率。
实施实质测试时，应当根据样本中发现的
误论
控制测试中样本结果评价 推断总体误差率<=可容忍偏差率，总体可以 接受；反之，不接受。
细节测试中样本结果评价 推断总体误差金额<=可容忍错报，总体可以
接受；反之，不接受。
1确定样本规模
控制测试中，在不改变其对被审计单位内部控
制制度可信赖程度的前提下，愿意接受的最大误 差。
细节测试中，对某一账户余额或某类经济业务总体
特征作出合理评价前提下，愿意接受的最大金额误差 ，即可容忍错报。
1确定样本规模
（3）预计总体误差
根据前期审计所发现的误差、被审计单位经营业 务和经营环境的变化、内部控制的评价即分析性
控制测试是为了获取关于某项控制的设计或运行
是否有效的证据；可采用属性抽样。
细节测试的目的是确定某类交易或帐户余额的金
额是否正确，以提供与存在的错报有关的证据。 可采用变量抽样。
2定义总体、抽样单元及分层
总体——实施抽样的范围
可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目， 也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目
1非统计抽样
审计人员仅凭其专业经验，判断并选取样 本的一种抽样方法。
注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断， 确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效
率地获取审计证据。
2统计抽样
按照随机原则从被查总体中抽取样本单位， 依据样本的审查结果来推断被查总体特征。
统计抽样必须同时具备下列特征： （1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果。
非抽样风险
1信赖过度风险和信赖不足风险（控制测试）
• 控制测试：测试被审计单位内部控制运行的有 效性。
实施实质测试时，应当根据样本中发现的
误论
控制测试中样本结果评价 推断总体误差率<=可容忍偏差率，总体可以 接受；反之，不接受。
细节测试中样本结果评价 推断总体误差金额<=可容忍错报，总体可以
接受；反之，不接受。
1确定样本规模
控制测试中，在不改变其对被审计单位内部控
制制度可信赖程度的前提下，愿意接受的最大误 差。
细节测试中，对某一账户余额或某类经济业务总体
特征作出合理评价前提下，愿意接受的最大金额误差 ，即可容忍错报。
1确定样本规模
（3）预计总体误差
根据前期审计所发现的误差、被审计单位经营业 务和经营环境的变化、内部控制的评价即分析性
控制测试是为了获取关于某项控制的设计或运行
是否有效的证据；可采用属性抽样。
细节测试的目的是确定某类交易或帐户余额的金
额是否正确，以提供与存在的错报有关的证据。 可采用变量抽样。
2定义总体、抽样单元及分层
总体——实施抽样的范围
可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目， 也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目
1非统计抽样
审计人员仅凭其专业经验，判断并选取样 本的一种抽样方法。
注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断， 确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效
率地获取审计证据。
2统计抽样
按照随机原则从被查总体中抽取样本单位， 依据样本的审查结果来推断被查总体特征。
统计抽样必须同时具备下列特征： （1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果。
非抽样风险
1信赖过度风险和信赖不足风险（控制测试）
• 控制测试：测试被审计单位内部控制运行的有 效性。
审计抽样概述(ppt 52页)
不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征 而选取总体项目。
4.其他选样方法 如整群选样（如从52个周的凭证中，随机选取） 和
判断选样
三、样本结果评价
2. 1.
推断总体误差 分析样本误差
3.
形成审计结论
（一）推断总体误差 1、控制测试中
注册会汁师将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就计算出样本偏 差率，样本偏差率是审计人员对总体偏差率的最佳估计。
——这是与非统计抽样最重要的区别 （2）有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分 性，以及定量评价样本结果 统计抽样的缺点：统计抽样可能发生额外的成本。
统计抽样的要求： （1）统计抽样需要特殊的专业技能； （2）统计抽样要求单个样本项目符合统计要求。
注意： （1）统计抽样、非统计抽样二者均需要审计师的专
非抽样风险
1、定义：非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致 注册会计师得出错误结论的可能性。一般而言，注册会计师将非 抽样风险界定为采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没 有发现误差等风险。
2、可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：
（1）审计人员选择的总体不适合于测试目标。
（2）审计人员未能适当地定义控制偏差或错报，导致审计人员未 能发现样本中存在的偏差或错报。
估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报
风险评估水平。
③A低于但接近B 考虑是否接受总体，扩大测试范围
（2）非统计抽样
（根据经验和职业判断，要求更加谨慎）
A：样本偏差率
B：可容忍偏差率
①A大于B
不能接受
②A低于但接近B
不能接受
③A大大低于B
可以接受
④不大不小
考虑是否接受，是否扩大样 本规模
4.其他选样方法 如整群选样（如从52个周的凭证中，随机选取） 和
判断选样
三、样本结果评价
2. 1.
推断总体误差 分析样本误差
3.
形成审计结论
（一）推断总体误差 1、控制测试中
注册会汁师将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就计算出样本偏 差率，样本偏差率是审计人员对总体偏差率的最佳估计。
——这是与非统计抽样最重要的区别 （2）有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分 性，以及定量评价样本结果 统计抽样的缺点：统计抽样可能发生额外的成本。
统计抽样的要求： （1）统计抽样需要特殊的专业技能； （2）统计抽样要求单个样本项目符合统计要求。
注意： （1）统计抽样、非统计抽样二者均需要审计师的专
非抽样风险
1、定义：非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致 注册会计师得出错误结论的可能性。一般而言，注册会计师将非 抽样风险界定为采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没 有发现误差等风险。
2、可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：
（1）审计人员选择的总体不适合于测试目标。
（2）审计人员未能适当地定义控制偏差或错报，导致审计人员未 能发现样本中存在的偏差或错报。
估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报
风险评估水平。
③A低于但接近B 考虑是否接受总体，扩大测试范围
（2）非统计抽样
（根据经验和职业判断，要求更加谨慎）
A：样本偏差率
B：可容忍偏差率
①A大于B
不能接受
②A低于但接近B
不能接受
③A大大低于B
可以接受
④不大不小
考虑是否接受，是否扩大样 本规模
审计抽样的种类概述(ppt 40页)
立一一对应关系。 （２）利用随机数产生程序产生代
表样本编号的随机数。 （３）按样本编号取出要审查的实
际样本。
3.系统选样
系统选样又称等距选样。它是把被审 总体的各项目自然排序，计算出抽样间 距后，从随机起点始等距选取样本。
系统选样的步骤如下：
（１）计算抽样间距：抽样间距＝ （总体量N/样本量n）×随机起点数m。
整组选样实质是抽样单位的重新划 定。此选样方法可缩短选样和抽查的时 间。但因其样本分布的不均匀，代表性 可能降低，因而抽样风险较大。
三、 审计中常用的统计抽样 技术
（一）属性抽样 属性抽样用于内部控制符合性测试。
其目的是确定被审内部控制的有效程度。 每个样本的审查结果只能是“符合”或 者“违反”有关的内部控制制度，对总 体的评价以误差率表示。常用的属性抽 样方法有固定样本量抽样、停－走抽样 和发现抽样。
二、审计抽样的有关概念
1.总体——审计抽样总体是指为了某一 审计目的，准备要用审计抽样方法进行 审计的、具有相同性质的待查项目（可 以是经济业务、会计记录或有关资料） 的集合。总体中所包含待查项目的数量 叫总体量，一般用 N 表示。
二、审计抽样的有关概念
2.抽样单位——构成抽样总体的各个项 目或元素称为抽样单位。 3.样本——样本是指从被审总体中抽出 的用于审查测试的若干个抽样单位。样 本中包含抽样单位的数量叫样本量，一 般用 n 表示。
利用判断抽样技术进行审 计的步骤：
（１）根据审计目标确定抽样总体 和抽样单位。
（２）审计人员根据工作经验对能 反映总体的样本要求作出判断。
（３）按判断要求选出样本，并对 样本进行审查。
（４）从样本的审查结果推断总体， 导出审计结论。
判断抽样的优缺点
表样本编号的随机数。 （３）按样本编号取出要审查的实
际样本。
3.系统选样
系统选样又称等距选样。它是把被审 总体的各项目自然排序，计算出抽样间 距后，从随机起点始等距选取样本。
系统选样的步骤如下：
（１）计算抽样间距：抽样间距＝ （总体量N/样本量n）×随机起点数m。
整组选样实质是抽样单位的重新划 定。此选样方法可缩短选样和抽查的时 间。但因其样本分布的不均匀，代表性 可能降低，因而抽样风险较大。
三、 审计中常用的统计抽样 技术
（一）属性抽样 属性抽样用于内部控制符合性测试。
其目的是确定被审内部控制的有效程度。 每个样本的审查结果只能是“符合”或 者“违反”有关的内部控制制度，对总 体的评价以误差率表示。常用的属性抽 样方法有固定样本量抽样、停－走抽样 和发现抽样。
二、审计抽样的有关概念
1.总体——审计抽样总体是指为了某一 审计目的，准备要用审计抽样方法进行 审计的、具有相同性质的待查项目（可 以是经济业务、会计记录或有关资料） 的集合。总体中所包含待查项目的数量 叫总体量，一般用 N 表示。
二、审计抽样的有关概念
2.抽样单位——构成抽样总体的各个项 目或元素称为抽样单位。 3.样本——样本是指从被审总体中抽出 的用于审查测试的若干个抽样单位。样 本中包含抽样单位的数量叫样本量，一 般用 n 表示。
利用判断抽样技术进行审 计的步骤：
（１）根据审计目标确定抽样总体 和抽样单位。
（２）审计人员根据工作经验对能 反映总体的样本要求作出判断。
（３）按判断要求选出样本，并对 样本进行审查。
（４）从样本的审查结果推断总体， 导出审计结论。
判断抽样的优缺点
第十一章审计抽样PPT课件
10
第10页/共86页
实施控制测试时对审计抽样的考虑
• 在被审计单位的控制运行留下轨迹的情况下，注册会计师可以考虑使用审计抽样 和其他选取测试项目的方法实施控制测试。
11
第11页/共86页
实施实质性程序时对审计抽样的考 虑
• 注册会计师只是在实施细节测试程序时，才需要考虑审计抽样和其他选取测试项 目的方法；
17
第17页/共86页
三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
• （二）抽样风险 1. 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同 样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。 2.当对某类交易或账户余额中选取的样本实施控制测试或实质性程序时，注册会计 师的结论可能与对全部项目实施同样的程序得出的结论不同，由此产生了抽样风险。
• 统计抽样应具备的特征： • （1）随机抽取样本； • （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。
5
第5页/共86页
非统计抽样
• 非统计抽样指的是注册会计师凭自己的审计经验判断抽样规模并进行推断的一种审计抽样方法。它不遵循 随机的原则。
• 非统计抽样还分为任意抽样和判断抽样两种，其中任意抽样的选取无客观依据和标准，而判断抽样的选取 则是凭借对被查对象的了解和注册会计师的个人专业判断。
15
第15页/共86页
三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
• （一）对审计风险的影响 • （二）抽样风险 • （三）非抽样风险 • （四）抽样风险与非抽样风险的控制
16
第16页/共86页
三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
• （一）对审计风险的影响 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。使用审计抽样时，抽样风险和非抽样 风险可能影响重大错报风险的评估和检查风险的确定。
第10页/共86页
实施控制测试时对审计抽样的考虑
• 在被审计单位的控制运行留下轨迹的情况下，注册会计师可以考虑使用审计抽样 和其他选取测试项目的方法实施控制测试。
11
第11页/共86页
实施实质性程序时对审计抽样的考 虑
• 注册会计师只是在实施细节测试程序时，才需要考虑审计抽样和其他选取测试项 目的方法；
17
第17页/共86页
三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
• （二）抽样风险 1. 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同 样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。 2.当对某类交易或账户余额中选取的样本实施控制测试或实质性程序时，注册会计 师的结论可能与对全部项目实施同样的程序得出的结论不同，由此产生了抽样风险。
• 统计抽样应具备的特征： • （1）随机抽取样本； • （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。
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非统计抽样
• 非统计抽样指的是注册会计师凭自己的审计经验判断抽样规模并进行推断的一种审计抽样方法。它不遵循 随机的原则。
• 非统计抽样还分为任意抽样和判断抽样两种，其中任意抽样的选取无客观依据和标准，而判断抽样的选取 则是凭借对被查对象的了解和注册会计师的个人专业判断。
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第15页/共86页
三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
• （一）对审计风险的影响 • （二）抽样风险 • （三）非抽样风险 • （四）抽样风险与非抽样风险的控制
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第16页/共86页
三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
• （一）对审计风险的影响 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。使用审计抽样时，抽样风险和非抽样 风险可能影响重大错报风险的评估和检查风险的确定。
审计抽样概述(PPT 76张)
1.审计目的
• 审计人员的实施审计抽样前，必须明确本次 测试的目标。如证实销售过程内部控制设计和执 行的有效性，或证实应收账款余额的真实性
从测试目标看，其中最为重要的审计抽样是属 性抽样和变量抽样。一般用于控制测试目标的审 计抽样为属性抽样。一般用于实质性测试目标的 审计抽样为变量抽样
•
2. 审计对象总体及抽样单元
• 审计对象总体，即审计人员为形成审计 结论，实现审计目标，拟采用抽样方法 审计的经济业务及有关会计或其他资料 的全部项目 • 抽样单元是构成审计对象总体的个别项 目
3.抽样风险与非抽样风险
• 抽样风险和非抽样风险可能影响重大错 报风险的评估和检查风险的确定。 • 抽样风险 是指注册会计师根据样本得出的结 论，与对总体全部项目实施与样本同样 的审计程序得出的结论存在差异的可能 性。
• 假设审计人员对签发销售发票是否符合内部控 制制度进行测试,已知全年签发销售发票80500 张,以往三年签发销售发票违反内部控制制度的 错误率分别为0.5%,0.9%,0.7% • 第一步:确定审计目标 • 测试签发销售发票的控制程序执行的有效性; • 第二步:定义“误差” • 对于每一张销售发票,如发现存在下列情况之一 者,视为“误差”: • (1)发票无依据;(2)发票无复核人签章; • (3)发票金额计算有误; • (4)发票与提货单所记载的数量不符
• • • • • 方法: 随机数表; 计算机辅助审计技术选样; 系统选样; 随意选样。
随机选样
• 1.建立随机数表与总体中项目的一一对应关 系; • 2.选择一个起点和一个选号路线; • 注意: • 重号不选;大于或小于总体的号码不选
• 系统选样（等距选样） • 步骤：
• • • • • • • (1)确定间隔区间数（L） 固定间隔区间数（L） =审计对象总体项目数（N）÷样本量（n） (2)确定随机起点（a） 该起点应为样本的第一项。 (3)选取样本 其中：n1=a
第九章审计抽样共54页PPT资料
04.09.2019
9
3）审计抽样
抽样风险和非抽样风险/抽样风险 抽样风险对审计工作的影响
审计测试 控制测试
抽样风险种类 对审计工作的影响
信赖过度风险
效果
信赖不足风险
效率
实质性程序
误受风险 误拒风险
效果 效率
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3）审计抽样
抽样风险和非抽样风险/非抽样风险 √ 非抽样风险定义，指与审计抽样无关的因素
说明，t：可信赖程度系数（查可信赖程度系数表），△ 精确度，SD：标准差，N：总体项目个数。
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1）在细节测试中使用概率抽样
选取样本
√ 实施审计程序，审查样本； n如果大于预备样本
量，就可以随机选取补充样本。通过计算整个样 本平均值、标准差和达成精确度（△＊）
说明
√ 很难做到
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三种方法说明
三种方法均可选出代表性样本。但随机数表 法和等间距选样属于随机基础选样方法，即 对总体的所有项目按随机规则选取样本，因 而可以在统计抽样中使用，当然也可以在非 统计抽样中使用。而随意选样虽然也可以选 出代表性样本，但它属于非随机基础选样方 法，因而不能在统计抽样中使用，只能在非 统计抽样中使用。
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2）在细节测试中使用非概率抽样
一般采用以下公式计算样本规模（数量）
在分配样本数量（规模）时，一般与该组账户 的账面余额成比例。
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说明 √ 随机起点和选号路线可以任意选择，但一 经选定就不得改变。
审计抽样概述及其应用PPT课件( 53页)
第一节 审计抽样概述
一、选取测试项目的方法
选取测试项目——帮助审计师确定实施审计程序的范围
考虑2个因素来决定3种选取测试项目方法的选取：
重要性水平 风险
选取全部项目 选取特定项目 审计抽样
（一）选取全部项目的测试方法
含义：
这个总体可以
对总体中的全部项目进行检查 适用性：
是构成某类交 易或账户余额 的所有项目
应当确保总体的适当性、完整性
（一）样本设计
2.定义总体与抽样单元
总体的适当性
总体适合于特定的 审计目标
例如，测试用以保 证所有发运商品均 已开单的控制是否 有效运行，定义的 总体应当是所有已 发运的项目
总体的完整性
1．计量和精确控制抽样风险；
1．操作简单，使用成本低；
优 点 2．高效设计样本；
2．适合定性分析。
3．衡量已获得的审计证据的充分性；
4．能定量评价样本的结果。
缺 点 1．审计师的培训成本增加；
1．无法量化抽样风险。
2．单个样本项目要符合统计要求。
四、审计抽样的步骤
步骤
基本工作内容
1.确定测试目标
2.定义总体与抽样单元（考虑分层） 1 样本设计 3.定义误差构成条件
（一）抽样风险
＊与样本量的关系
扩大样本规模可以降低抽样风险——控制测试、细节测 试均可
抽样风险对审计工作的影响
审计测试种类 影响审计效率 影响审计效果
控制测试
信赖不足风险 信赖过度风险
细节测试
误拒风险
误受风险
（二）非抽样风险
＊含义：
由某些与样本规模无关的因素而导致审计人员得出错 误结论的可能性 ＊审计过程中，可能导致非抽样风险的原因： 1.选择的总体不适合于测试目标； 2.未能适当地定义控制偏差或错报，导致未能发现样 本中存在的偏差或错报； 3.选择了不适于实现特定目标的审计程序； 4.未能适当地评价审计发现的情况； 5.其他原因。
第8章审计抽样ppt课件
征的项目所占比率的统计抽样方法，这一 比率也被称为发生率。 属性抽样基本方法与步骤（P103-110)
四、变量抽样法：是一种能够对总体的数量余额做出估计的统计 抽样方法，常用于实质性测试中。
1.变量抽样的基本方法 （1）.均值估计抽样
均值估计抽样是利用样本平均值估计总体平均值，然后对总体 的金额进行推断估计的一种变量抽样方法。
、统计抽样和非统计抽样 同时具备下列特征的抽样方法才是统计抽样：
（1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险 不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。 统计抽样的优点： （1）能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险
——这是与非统计抽样最重要的区别 （2）有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以
第8章 审计抽样
本章概要
1.审计抽样概述 2.审计抽样的基本程序与
方法 3.统计抽样方法 4.抽样风险及其控制
第一节 审计抽样概述
一、审计抽样的含义 审计抽样是指从某一特定的审计对象（审计总体）
中，按一定方式抽取一部分具有代表性的审查对 象（样本）进行审查，并用样本的审查结果推断 审计总体特征的审计方法。(教材P95) 二、审计抽样的产生 1.审计目的变迁 2.审计实践发展 3.审计抽样的可能性
率而采用的一种抽样方法。 （2）变量抽样：用来估计总体金额而采用的
一种抽样方法。
教材P97
第二节审计抽样的基本程序与方法
一、审计抽样的基本程序 1.确定总体的范围 考虑：总体与具体审计目的的相关性、被审
查总体项目的同质性、被审查总体项目的 可变性、被审查总体项目的充分性。 2.确定样本规模 考虑：总体数量、总体偏差水平、审计结论 的精确限度（可容忍误差）、审计结论的 可靠程度。
四、变量抽样法：是一种能够对总体的数量余额做出估计的统计 抽样方法，常用于实质性测试中。
1.变量抽样的基本方法 （1）.均值估计抽样
均值估计抽样是利用样本平均值估计总体平均值，然后对总体 的金额进行推断估计的一种变量抽样方法。
、统计抽样和非统计抽样 同时具备下列特征的抽样方法才是统计抽样：
（1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险 不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。 统计抽样的优点： （1）能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险
——这是与非统计抽样最重要的区别 （2）有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以
第8章 审计抽样
本章概要
1.审计抽样概述 2.审计抽样的基本程序与
方法 3.统计抽样方法 4.抽样风险及其控制
第一节 审计抽样概述
一、审计抽样的含义 审计抽样是指从某一特定的审计对象（审计总体）
中，按一定方式抽取一部分具有代表性的审查对 象（样本）进行审查，并用样本的审查结果推断 审计总体特征的审计方法。(教材P95) 二、审计抽样的产生 1.审计目的变迁 2.审计实践发展 3.审计抽样的可能性
率而采用的一种抽样方法。 （2）变量抽样：用来估计总体金额而采用的
一种抽样方法。
教材P97
第二节审计抽样的基本程序与方法
一、审计抽样的基本程序 1.确定总体的范围 考虑：总体与具体审计目的的相关性、被审
查总体项目的同质性、被审查总体项目的 可变性、被审查总体项目的充分性。 2.确定样本规模 考虑：总体数量、总体偏差水平、审计结论 的精确限度（可容忍误差）、审计结论的 可靠程度。
第七章 审计抽样PPT课件
统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法： (1)随机选取样本； (2)运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险， 定量评价样本结果。
01.08.2020
第七章
8
(2) 非统计抽样，不同时具备上述两个特征的 抽样方法为非统计抽样。
使用非统计抽样，无法量化抽样风险，只能根 据职业判断对其进行定性的评价和控制。
A.风险评估程序通常不涉及审计抽样
B.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审 计抽样实施控制测试
C.在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取 审计证据
D.在实施实质性分析程序时，注册会计师也可以使用审计 抽样
答案：D
01.08.2020
第七章
7
（二）审计抽样的种类 1、按照审计抽样决策的依据不同，划分为统计抽 样和非统计抽样
一、审计抽样的含义
（一）审计抽样的概念
——审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取 一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体结果特征的一种 方法。
审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百
的项目实施审计程序，且所有项目都有机会被选取。 [较公平，较民主，
所以有代表性，可以推断总体结论]。
3
01.08.2020
第七章
审计抽样应当具备三个基本特征：
(1)对某类交易或账户余额中低于百分之百的 项目实施审计程序；
(2)所有抽样单元都有被选取的机会；
(3)审计测试的目的是为了评价该账户余额或 交易类型的某一特征。（偏差率，错报额）
01.08.2020
第七章
4
【例题·多选题】审计抽样应当具备以下( )特 征。
第七章审计抽样
01.08.2020
第七章
8
(2) 非统计抽样，不同时具备上述两个特征的 抽样方法为非统计抽样。
使用非统计抽样，无法量化抽样风险，只能根 据职业判断对其进行定性的评价和控制。
A.风险评估程序通常不涉及审计抽样
B.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审 计抽样实施控制测试
C.在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取 审计证据
D.在实施实质性分析程序时，注册会计师也可以使用审计 抽样
答案：D
01.08.2020
第七章
7
（二）审计抽样的种类 1、按照审计抽样决策的依据不同，划分为统计抽 样和非统计抽样
一、审计抽样的含义
（一）审计抽样的概念
——审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取 一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体结果特征的一种 方法。
审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百
的项目实施审计程序，且所有项目都有机会被选取。 [较公平，较民主，
所以有代表性，可以推断总体结论]。
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01.08.2020
第七章
审计抽样应当具备三个基本特征：
(1)对某类交易或账户余额中低于百分之百的 项目实施审计程序；
(2)所有抽样单元都有被选取的机会；
(3)审计测试的目的是为了评价该账户余额或 交易类型的某一特征。（偏差率，错报额）
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第七章
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【例题·多选题】审计抽样应当具备以下( )特 征。
第七章审计抽样
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（二）选取特定项目1、来自取特定项目时，审计人员只对审计对象总体中的部分项目进 行测试
2、选取的特定项目可能包括：
（1）大额或关键项目；
（2）超过某一金额的全部项目；
（3）被用于获取某些信息的项目；（4）被用于测试控制活动的 项目。
3、选取特定项目不同于审计抽样
不同点在于：并非所有抽样单元都有被选取的机会。
非抽样风险
1、定义：非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致 注册会计师得出错误结论的可能性。一般而言，注册会计师将非 抽样风险界定为采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没 有发现误差等风险。
2、可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：
（1）审计人员选择的总体不适合于测试目标。
（2）审计人员未能适当地定义控制偏差或错报，导致审计人员未 能发现样本中存在的偏差或错报。
◆ 误拒风险：推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险
案例
• 某单位的费用报销制度必须经过主管的 签字才能报销，1年报销了2万笔
• 如2万笔里只有5次经那个人批准，其他 的都没有经那个人批准，审计时从2万笔 里抽3笔，3笔都签字了----信赖过度。
• 如一年就5次没有审批，其他都审批了， 结果一抽全抽出来了----信赖不足。
选取特定项目进行审计时，不符合审计人员选择标准的项目将 没有机会被选取，因此，选取特定项目进行测试不能根据所测 试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差。
4、当总体的剩余部分重大时，审计人员应当考虑是否需要针对该 剩余部分获取充分、适当的审计证据，即对剩余项目实施审计 程序，包括实施分析程序 和 细节测试 。
2、对于非抽样风险 ◆ 非抽样风险是由人为错误造成的，可以降低、消除或防范。 ◆ 虽然在任何一种抽样方法中审计人员都不能量化非抽样风险， 但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的 指导、监督和复核，以及对审计人员实务的适当改进，可以将非 抽样风险降至可以接受的水平。
（三）误差
• 样本误差与推断总体误差：样本误差是 CPA实施审计程序后，在样本中已识别的 误差；推断总体误差，由样本误差推断得 出。
（三）审计抽样
1、定义：审计抽样是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百 分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机 会。
审计抽样能使审计人员通过获取和评价与被选取项目某些特征 有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体结 论。
2、审计抽样的三个特征：
（1）对某类交易或账户余额中低于100%的项目实施审计程序；
学习情境六 进行审计抽样
学习情境六 进行审计抽样
本章概要
1.审计抽样概述 2.审计抽样过程 3.属性抽样审计 4.变量抽样审计
第一节 审计抽样概述
一、选取测试项目的方法
在设计审计程序时，审计人员应当确定选 取测试项目的适当方法，具体包括：
选取全部项目 选取特定项目 审计抽样
（一）选取全部项目 通常存在下列情形之一时，审计人员应考虑选取 全部项目进行测试： 1．总体由少量的大额项目构成。 2．存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的 审计证据。 3．由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有 重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。 对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试， 而不适合控制测试。
某类交易或账户余额
是否所有项
是
目都重要
否
是否有个别
是
重大项目
否
是 是否需要
抽样
否 不实施任何审计程序或实施 分析程序等无需抽样的审计
程序
选取全部项目 选取特定项目
审计抽样
二、审计抽样中的基本概念
• （一）总体、样本及抽样单元 • 1、总体：指注册会计师从中选取样本并据此得出
结论的整套数据。 • 2、样本：是指从总体中按一定要求和方法所抽取
（2）所有抽样单元都有被选取的机会；
（3）审计测试目的是为评价该账户余额或交易类型的某一特征。
3、适用范围。审计抽样对控制测试和实质性程序都适用，但它并 非对这些测试中的所有技术方法都适用。
一般来说，审计抽样可在检查、监盘、函证中可以广泛运用， 但通常不适用于 询问、观察 和 分析性程序。
三种选取测试项目的方法之间的逻辑关系图
• 可容忍误差：指审计人员能够容忍的最大 误差。
• 预计总体误差：指审计人员预期在审计过 程中发现的误差 。
三、审计抽样的种类
随机抽样
统计抽样 系统抽样
1.按抽样决策依据不同
任意抽样
非统计抽样
2.按所了解总体特征不同
判断抽样
属性抽样
变量抽样
统计抽样和非统计抽样
同时具备下列特征的抽样方法才是“统计抽样”： （1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险 不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。
统计抽样的优点： （1）能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控 制风险
——这是与非统计抽样最重要的区别 （2）有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分 性，以及定量评价样本结果
并代表总体的那部分单位所构成的全体。 • 3、抽样单元：是指构成总体的个体项目。
二、审计抽样中的基本概念
（二）抽样风险和非抽样风险
抽样风险
1、定义：抽样风险是指审计人员根据样本得出的结论，与对总体全部项
影响审计
影响审计
目实施与样本效同果样的审计程序得出的结论存在差异效的率 可能性。
2、分类：
（1）影响审计效果的抽样风险：可能导致审计人员发表不恰当的结论。
（2）影响审计效率的抽样风险：可能使审计人员增加不必要审计程序。
3、表现形式：
（1）在控制测试中：信赖过度风险和信赖不足风险
◆ 信赖过度风险：推断的控制有效性高于其实际有效性的风险
◆ 信赖不足风险：推断的控制有效性低于其实际有效性的风险
（2）在实质性程序中：误受风险和误拒风险
◆ 误受风险：推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险
（3）审计人员选择了不适于实现特定目标的审计程序。
（4）审计人员未能适当地评价审计发现的情况。
（5）其他原因。在有些情况下，即使对总体中的所有项目实施检 查，审计程序也可能无效。
抽样风险和非抽样风险的控制
1、对于抽样风险 ◆ 只要使用了审计抽样，抽样风险就总会存在 ◆ 无论是控制测试还是细节测试，审计人员都可以通过扩大样本 规模降低抽样风险。