审计抽样概述(ppt 52页)

（二）选取特定项目1、来自取特定项目时，审计人员只对审计对象总体中的部分项目进 行测试
2、选取的特定项目可能包括：
（1）大额或关键项目；
（2）超过某一金额的全部项目；
（3）被用于获取某些信息的项目；（4）被用于测试控制活动的 项目。
3、选取特定项目不同于审计抽样
不同点在于：并非所有抽样单元都有被选取的机会。
非抽样风险
1、定义：非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致 注册会计师得出错误结论的可能性。一般而言，注册会计师将非 抽样风险界定为采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没 有发现误差等风险。
2、可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：
（1）审计人员选择的总体不适合于测试目标。
（2）审计人员未能适当地定义控制偏差或错报，导致审计人员未 能发现样本中存在的偏差或错报。
◆ 误拒风险：推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险
案例
• 某单位的费用报销制度必须经过主管的 签字才能报销，1年报销了2万笔
• 如2万笔里只有5次经那个人批准，其他 的都没有经那个人批准，审计时从2万笔 里抽3笔，3笔都签字了----信赖过度。
• 如一年就5次没有审批，其他都审批了， 结果一抽全抽出来了----信赖不足。
选取特定项目进行审计时，不符合审计人员选择标准的项目将 没有机会被选取，因此，选取特定项目进行测试不能根据所测 试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差。
4、当总体的剩余部分重大时，审计人员应当考虑是否需要针对该 剩余部分获取充分、适当的审计证据，即对剩余项目实施审计 程序，包括实施分析程序 和 细节测试 。
2、对于非抽样风险 ◆ 非抽样风险是由人为错误造成的，可以降低、消除或防范。 ◆ 虽然在任何一种抽样方法中审计人员都不能量化非抽样风险， 但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的 指导、监督和复核，以及对审计人员实务的适当改进，可以将非 抽样风险降至可以接受的水平。
（三）误差
• 样本误差与推断总体误差：样本误差是 CPA实施审计程序后，在样本中已识别的 误差；推断总体误差，由样本误差推断得 出。
（三）审计抽样
1、定义：审计抽样是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百 分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机 会。
审计抽样能使审计人员通过获取和评价与被选取项目某些特征 有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体结 论。
2、审计抽样的三个特征：
（1）对某类交易或账户余额中低于100%的项目实施审计程序；
学习情境六 进行审计抽样
学习情境六 进行审计抽样
本章概要
1.审计抽样概述 2.审计抽样过程 3.属性抽样审计 4.变量抽样审计
第一节 审计抽样概述
一、选取测试项目的方法
在设计审计程序时，审计人员应当确定选 取测试项目的适当方法，具体包括：
选取全部项目 选取特定项目 审计抽样
（一）选取全部项目 通常存在下列情形之一时，审计人员应考虑选取 全部项目进行测试： 1．总体由少量的大额项目构成。 2．存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的 审计证据。 3．由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有 重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。 对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试， 而不适合控制测试。
某类交易或账户余额
是否所有项
是
目都重要
否
是否有个别
是
重大项目
否
是 是否需要
抽样
否 不实施任何审计程序或实施 分析程序等无需抽样的审计
程序
选取全部项目 选取特定项目
审计抽样
二、审计抽样中的基本概念
• （一）总体、样本及抽样单元 • 1、总体：指注册会计师从中选取样本并据此得出
结论的整套数据。 • 2、样本：是指从总体中按一定要求和方法所抽取
（2）所有抽样单元都有被选取的机会；
（3）审计测试目的是为评价该账户余额或交易类型的某一特征。
3、适用范围。审计抽样对控制测试和实质性程序都适用，但它并 非对这些测试中的所有技术方法都适用。
一般来说，审计抽样可在检查、监盘、函证中可以广泛运用， 但通常不适用于 询问、观察 和 分析性程序。
三种选取测试项目的方法之间的逻辑关系图
• 可容忍误差：指审计人员能够容忍的最大 误差。
• 预计总体误差：指审计人员预期在审计过 程中发现的误差 。
三、审计抽样的种类
随机抽样
统计抽样 系统抽样
1.按抽样决策依据不同
任意抽样
非统计抽样
2.按所了解总体特征不同
判断抽样
属性抽样
变量抽样
统计抽样和非统计抽样
同时具备下列特征的抽样方法才是“统计抽样”： （1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险 不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。
统计抽样的优点： （1）能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控 制风险
——这是与非统计抽样最重要的区别 （2）有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分 性，以及定量评价样本结果
并代表总体的那部分单位所构成的全体。 • 3、抽样单元：是指构成总体的个体项目。
二、审计抽样中的基本概念
（二）抽样风险和非抽样风险
抽样风险
1、定义：抽样风险是指审计人员根据样本得出的结论，与对总体全部项
影响审计
影响审计
目实施与样本效同果样的审计程序得出的结论存在差异效的率 可能性。
2、分类：
（1）影响审计效果的抽样风险：可能导致审计人员发表不恰当的结论。
（2）影响审计效率的抽样风险：可能使审计人员增加不必要审计程序。
3、表现形式：
（1）在控制测试中：信赖过度风险和信赖不足风险
◆ 信赖过度风险：推断的控制有效性高于其实际有效性的风险
◆ 信赖不足风险：推断的控制有效性低于其实际有效性的风险
（2）在实质性程序中：误受风险和误拒风险
◆ 误受风险：推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险
（3）审计人员选择了不适于实现特定目标的审计程序。
（4）审计人员未能适当地评价审计发现的情况。
（5）其他原因。在有些情况下，即使对总体中的所有项目实施检 查，审计程序也可能无效。
抽样风险和非抽样风险的控制
1、对于抽样风险 ◆ 只要使用了审计抽样，抽样风险就总会存在 ◆ 无论是控制测试还是细节测试，审计人员都可以通过扩大样本 规模降低抽样风险。