[管理学]《会计学》第5章金融资产课件11-122刘
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
（2）企业可以为了风险管理的需要而将金融 资产指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产或金融负债，但是应 当符合一定条件，不能任意指定。
12.12.2020
h
16
金融资产基本分类
为出售而买
股票 为持有获利
有活跃市场
为影响而买 为出售而买
债券 为持有到期
属其他情况
交易性金融资产 可出售金融资产 长期股权投资
1、长期股权投资准则规范的股权投资（2号） 2、股份支付准则规范的股份支付（11号） 3、债务重组（12号）
严格意义上讲，债务重组实质上是金融资产和金融负债的 终止确认，应当被涵盖于金融资产转移准则的核心内容中。 目前保留单独的债务重组准则只是为了尊重已有的惯例。 凡属于债权人向处于财务困境中的债务人作出让步的债务 重组适用债务重组准则，其他债务重组适用金融资产转移 准则。
h
14
金融资产和金融负债的分类 （初始确认时）
注意：
（1）某项金融资产并非只能归属于一类。最 初的分类方法是从监管者的角度看问题， 现已逐步转换为管理层意愿的表达和风险 管理的体现。在金融资产取得时即应确定 其分类，并且提供书面文件支持。
12.12.2020
h
15
金融资产和金融负债的分类 （初始确认时）
在这些定义中，金 融工具、金融资产、 金融负债和权益工 具是四个最基本的 概念。
12.12.2020
h
3
金融工具的概念
在潜在不利条件下与另一 企业交换金融工具的责任
能引起一个企业产生 一项金融资产，又同时产生一项金融负债
或权益工具的合约
在潜在有利条件下与另一
现有权益和潜在权益
企业交换金融工具的权利
当期损益
公允价值，交易 费用计入初始入 账金额，构成成
本组成部分
h
后Βιβλιοθήκη Baidu计量
公允价值，变动 计入当期损益
摊余成本
公允价值，变动 计入权益
摊余成本或 其他基础
18
二、金融资产的分类
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融 负债后，不能重分类为其他类金融资产；其他类 金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产。 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金 融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
12.12.2020
h
11
本章不涉及的范围（业务或内容）
4、因清偿预计负债获得补偿的权利（13号）
5、企业合并中合并方的或有对价合同（20号）
6、金融资产转移（23号） 7、套期保值（24号）
该准则主要是以金融资 产证券化为背景
8、企业发行的权益
工具（37号） （金融工具列报）
目前主要由国有企业经批准进行 的商品期货套期保值的内容等。 在企业风险管理发展到一定层次 后，则涉及该准则的应用。
12.12.2020
h
远期 期 互 期货 权 换 合合 合 合 同同 同 同
8
基本概念及适用范围
4、权益工具 ——权益工具是指能证明拥有某个企业在
扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。 注：权益工具不仅包括发行方的所有者权益， 还包括持有方对该工具的投资（金融资产）， 所以不能认为权益工具等于所有者权益。
12.12.2020
h
9
基本概念及适用范围
5、衍生工具
说明：这里直接称为“衍生工具”而没有 使用“衍生金融工具”的提法，是因为商品 期货由于可能需要交割非金融资产而不属于 金融工具，但是其中内含的变量是金融变量。 如果不发生实物交割而平仓，则符合金融工 具的定义。
12.12.2020
h
10
本章不涉及的范围（业务或内容）
基本概念及适用范围
如： 甲公司 发行公司债券
（形成金融负债） 再如： 发行公司普通股 （形成权益工具）
乙公司
债权投资
形 （形成金融资产）
成
合
同
对 股权投资
应
双 方
（形成金融资产）
12.12.2020
h
6
基本概念及适用范围
金融工具分为基本金融工具和衍生工具 （1）基本金融工具包括：现金、应收款项、应
h
13
金融资产和金融负债的分类 （初始确认时）
（一）（直接指定）以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产和金融负债（包括交 易性金融资产和交易性金融负债）；
（二）持有至到期投资（金融资产）； （三）贷款和应收款项（金融资产）； （四）可供出售金融资产（金融资产）； （五）其他金融负债。
12.12.2020
交易性金融资产 持有至到期投资 可出售金融资产
应收类 贷款和应收款项 无活跃市场
股权类 长期股权投资
12.12.2020
h
17
类别
以公允价值计量 且其变动计入当 期损益的金融资
产或金融负债 持有至到期投资 贷款和应收款项
可供出售 金融资产
其他金融负债
12.12.2020
初始计量
公允价值， 交易费用计入
12.12.2020
h
12
本章不涉及的范围（业务或内容）
9、租赁合同、保险合同的权利和义务 （21号、25号、26号）
说明：
租赁合同以及租赁相关的应收、应付款也属于金融 工具，其确认由租赁准则规范，但确认后的后续 计量（如实际利率法摊销未确认融资费用等）则 应当适用金融工具确认和计量准则。
12.12.2020
付款项、债券投资、股权投资等； （2）衍生工具包括：金融远期合同、金融期货
合同、金融互换合同、金融期权合同、净额 结算的商品期货等。
12.12.2020
h
7
基础金融工具：一切能证明 债权、权益、债务关系的具 有一定格式的合法书面文件
现支股债 金票票券
衍生金融工具：在基础金融 工具的基础上派生出的金融 工具，以基础金融工具为交 易对象的金融工具
12.12.2020
4
h
基本概念及适用范围
1、金融工具
企业用于投资、融资 和风险管理的工具
——是指形成一个企业的金融资产，并形成其
他单位金融负债或权益工具的合同。
金融工具是一项合同，即一项金融 工具总要有对应的两方。金融工具 不仅仅是金融企业才有，一般工商 企业也同样存在。
12.12.2020
h
5
12.12.2020
1
h
主要内容
1.金融工具的及其会计业务分类 2.以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产的核算 3.持有至到期投资的核算 4.可供出售金融资产的核算
12.12.2020
h
2
第1节 基本概念及适用范围
一、基本概念 1、金融工具 2、金融资产 3、金融负债 4、权益工具 5、衍生工具
12.12.2020
h
16
金融资产基本分类
为出售而买
股票 为持有获利
有活跃市场
为影响而买 为出售而买
债券 为持有到期
属其他情况
交易性金融资产 可出售金融资产 长期股权投资
1、长期股权投资准则规范的股权投资（2号） 2、股份支付准则规范的股份支付（11号） 3、债务重组（12号）
严格意义上讲，债务重组实质上是金融资产和金融负债的 终止确认，应当被涵盖于金融资产转移准则的核心内容中。 目前保留单独的债务重组准则只是为了尊重已有的惯例。 凡属于债权人向处于财务困境中的债务人作出让步的债务 重组适用债务重组准则，其他债务重组适用金融资产转移 准则。
h
14
金融资产和金融负债的分类 （初始确认时）
注意：
（1）某项金融资产并非只能归属于一类。最 初的分类方法是从监管者的角度看问题， 现已逐步转换为管理层意愿的表达和风险 管理的体现。在金融资产取得时即应确定 其分类，并且提供书面文件支持。
12.12.2020
h
15
金融资产和金融负债的分类 （初始确认时）
在这些定义中，金 融工具、金融资产、 金融负债和权益工 具是四个最基本的 概念。
12.12.2020
h
3
金融工具的概念
在潜在不利条件下与另一 企业交换金融工具的责任
能引起一个企业产生 一项金融资产，又同时产生一项金融负债
或权益工具的合约
在潜在有利条件下与另一
现有权益和潜在权益
企业交换金融工具的权利
当期损益
公允价值，交易 费用计入初始入 账金额，构成成
本组成部分
h
后Βιβλιοθήκη Baidu计量
公允价值，变动 计入当期损益
摊余成本
公允价值，变动 计入权益
摊余成本或 其他基础
18
二、金融资产的分类
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融 负债后，不能重分类为其他类金融资产；其他类 金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产。 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金 融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
12.12.2020
h
11
本章不涉及的范围（业务或内容）
4、因清偿预计负债获得补偿的权利（13号）
5、企业合并中合并方的或有对价合同（20号）
6、金融资产转移（23号） 7、套期保值（24号）
该准则主要是以金融资 产证券化为背景
8、企业发行的权益
工具（37号） （金融工具列报）
目前主要由国有企业经批准进行 的商品期货套期保值的内容等。 在企业风险管理发展到一定层次 后，则涉及该准则的应用。
12.12.2020
h
远期 期 互 期货 权 换 合合 合 合 同同 同 同
8
基本概念及适用范围
4、权益工具 ——权益工具是指能证明拥有某个企业在
扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。 注：权益工具不仅包括发行方的所有者权益， 还包括持有方对该工具的投资（金融资产）， 所以不能认为权益工具等于所有者权益。
12.12.2020
h
9
基本概念及适用范围
5、衍生工具
说明：这里直接称为“衍生工具”而没有 使用“衍生金融工具”的提法，是因为商品 期货由于可能需要交割非金融资产而不属于 金融工具，但是其中内含的变量是金融变量。 如果不发生实物交割而平仓，则符合金融工 具的定义。
12.12.2020
h
10
本章不涉及的范围（业务或内容）
基本概念及适用范围
如： 甲公司 发行公司债券
（形成金融负债） 再如： 发行公司普通股 （形成权益工具）
乙公司
债权投资
形 （形成金融资产）
成
合
同
对 股权投资
应
双 方
（形成金融资产）
12.12.2020
h
6
基本概念及适用范围
金融工具分为基本金融工具和衍生工具 （1）基本金融工具包括：现金、应收款项、应
h
13
金融资产和金融负债的分类 （初始确认时）
（一）（直接指定）以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产和金融负债（包括交 易性金融资产和交易性金融负债）；
（二）持有至到期投资（金融资产）； （三）贷款和应收款项（金融资产）； （四）可供出售金融资产（金融资产）； （五）其他金融负债。
12.12.2020
交易性金融资产 持有至到期投资 可出售金融资产
应收类 贷款和应收款项 无活跃市场
股权类 长期股权投资
12.12.2020
h
17
类别
以公允价值计量 且其变动计入当 期损益的金融资
产或金融负债 持有至到期投资 贷款和应收款项
可供出售 金融资产
其他金融负债
12.12.2020
初始计量
公允价值， 交易费用计入
12.12.2020
h
12
本章不涉及的范围（业务或内容）
9、租赁合同、保险合同的权利和义务 （21号、25号、26号）
说明：
租赁合同以及租赁相关的应收、应付款也属于金融 工具，其确认由租赁准则规范，但确认后的后续 计量（如实际利率法摊销未确认融资费用等）则 应当适用金融工具确认和计量准则。
12.12.2020
付款项、债券投资、股权投资等； （2）衍生工具包括：金融远期合同、金融期货
合同、金融互换合同、金融期权合同、净额 结算的商品期货等。
12.12.2020
h
7
基础金融工具：一切能证明 债权、权益、债务关系的具 有一定格式的合法书面文件
现支股债 金票票券
衍生金融工具：在基础金融 工具的基础上派生出的金融 工具，以基础金融工具为交 易对象的金融工具
12.12.2020
4
h
基本概念及适用范围
1、金融工具
企业用于投资、融资 和风险管理的工具
——是指形成一个企业的金融资产，并形成其
他单位金融负债或权益工具的合同。
金融工具是一项合同，即一项金融 工具总要有对应的两方。金融工具 不仅仅是金融企业才有，一般工商 企业也同样存在。
12.12.2020
h
5
12.12.2020
1
h
主要内容
1.金融工具的及其会计业务分类 2.以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产的核算 3.持有至到期投资的核算 4.可供出售金融资产的核算
12.12.2020
h
2
第1节 基本概念及适用范围
一、基本概念 1、金融工具 2、金融资产 3、金融负债 4、权益工具 5、衍生工具