审计组织及审计人员汇总

第二章审计组织及审计人员
审计组织泛指根据国家有关法规规定的权力或职能开展审计工作的部门或机构。

根据审计组织的地位和对象不同, 审计组织可分为国家审计机关、民间审计组织和内部审计机构三种。

在我国审计建立初期,审计组织体系表现为“一主两翼”或“一主两辅” 。

随着经济体制改革的逐步深入, 我国审计组织体系逐步演变为国家审计、内部审计和民间审计各自独立、相互配合、“三位一体”的格局。

第一节审计组织
一、政府审计机构
(一我国政府审计机构的组织体系
国家审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关, 它具有宪法赋予的独立性和权威性。

国家审计机关实行统一领导分级负责的原则。

县级以上各级人民政府设立审计机关, 实行双重领导体制。

(包括行政领导和业务领导业务上受上一级审计机关的领导,在其他方面受本级人民政府的领导。

例:.安徽省审计厅在业务上的领导部门是(B 。

A. 安徽省政府
B. 国家审计署
C. 安徽省人大
D. 安徽省省长
审计机关根据工作需要,可以在重点地区、部门设立派出机构,进行审计监督。

(二我国政府审计机构的职责和权限
(三国外审计机构的类型
1、立法型
2、司法型
3、行政型
4、财政型
例:从国际上看, 国家审计机关领导体制主要有以下四种模式, 其中我国国家审计机关领导体制属于(A 。

A. 行政型
B. 司法型
C. 立法型
D. 财政型
(四最高审计机关的国际组织 -----INTOSAI 。

它是联合国成员国的最高审计机关组成的非政府间的永久性国际审计组织。

1968年在东京通过东京宣言,正式成立。

目前,已有 160多个国家的政府审计机关加入到这一织织。

我国于 1983年正式加入了该组织。

二、内部审计组织
领导层次越高,内部审计工作就会越有成效
三、民间审计组织
我国目前的民间审计组织就是指会计师事务所,会计师事务所 , 是指国家依法批准设立的,独立承办注册会计师业务的,实行自收自支、独立核算、依法纳税的社会中介机构。

(一会计师事务所组织形式
国外:独资有限责任合伙制普通合伙有限责任公司制
我国:1、普通合伙:普通合伙制会计师事务所,是由两个或两个以上注册会计师组成的合伙组织,合伙人以各自的财产对事务所债务承担无限连带责任。

优点:在风险牵制和共同利益的驱动下, 促使事务所强化专业发展,扩大规模,提高规避风险的能力;
缺点:建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经过漫长过程, 而且任何一个合伙人在执业中发生错弊行为都会给整个会计师事务所带来灭顶之灾,使之一日之间土崩瓦解。

2、有限责任公司制:有限责任制会计师事务所是由注册会计师认购会计师事务所股份, 并以其认购的股份对会计师事务所承担有限责任, 会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。

优点:是可以通过股份制形式迅速聚集一批注册会计师,组成大型所,承办大型业务; 缺点:是降低了风险责任对从业人员行为的高度制约,弱化了注册会计师的个人责任。

国际四大所:普华永道、安永、毕马威、德勤
(二会计师事务所的业务范围
1、鉴证业务:包括审计业务(法定业务、合理保证、审阅业务(有限保证、其他鉴证业务。

审计业务包括:
(1 、审查企业会计报表,出具审计报告
(2、验证企业资本,出具验资报告
(3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具相关的报告
(4 、办理法律、行政法规规定的其他审计业务,并出具相应的审计报告
注意:审计业务属于法定业务,非注册会计师不得承办。

审阅业务是指 CPA 主要使用询问和分析程序,对所审阅的历史财务信息是否不存在重大错报提供有限保证 (指注册会计师将鉴定业务风险降至该业务环境下可接受的水平, 即要做到审阅了就比不审阅好些 ,并以消极方式提出结论。

例如财务报表审阅
其他鉴证业务:除了以上两项之外的鉴证业务。

如:预测性财务信息的审核、内部控制鉴证
等
例:注册会计师执行的下列业务中不属于鉴证业务的是(C 。

A .验资
B .财务报表审阅
C .对财务报表信息执行商定程序
D .预测性财务信息审核 2、相关服务业务:是非鉴证业务,不能提供任何程度的保证。

例:注册会计师提供的会计咨询和会计服务业务的范围,包括下列其中的(ABC 。

A. 管理咨询、投资咨询 B. 代理记帐和税务代理
C. 资产评估
D. 验资
(三民间审计组织的权限
1、调查取证权
2、披露权
3、确定出具审计报告类型权
4、拒绝出具有关报告权
四、我国审计组织体系
(一政府审计与民间(注册会计师审计的区别
1、审计目标不同;
2、审计审计标准不同;
3、两者的经费或收入来源不同;
4、两者的取证权限不同
5、两者对发现问题的处理方式不同
(二政府审计与内部审计的区别;
1、审计独立性不同;
2、审计权威性不同;
3、审计的职责和作用不同;
(三民间审计与内部审计的区别;
1、审计的时间不同;
2、审计审计的自愿程度不同;
3、审计的独立性不同;
4、审计的目标不同;
5、审计遵循的审计标准不同
备注:
1、国家审计与注册会计师审计均为外部审计;
2、注册会计师审计独立性最强, 是双向独立, 而国家审计与内部审计一般为单向独立。

第二节审计人员
一、审计人员资格
1、政府审计人员 (属于国家公务员的审计专业技术资格分为初级 (审计员、助理审计师、中级 (审计师、高级 (高级审计师三类。

2、内部审计人员
3、注册会计师
二、审计人员的职业道德
(一内涵:注册会计师职业品德、专业胜任能力、职业责任及职业行为的总称。

(二区别于注册会计师执业准则(业务准则和会计师事务所质量控制准则 :
1. 注册会计师执行业务时,应遵守职业道德规范和执业准则。

2. 职业道德规范不属于执业准则,它从职业道德角度规范执业行为,而不是直接指导执业。

3. 它是高于执业准则的标准,是执业时的最高要求。

三、注册会计师职业道德基本原则
(一诚信
(二客观
(三专业胜任能力和应有的关注
1. 专业胜任能力:提供合格的专业服务;若缺乏专业胜任能力提供服务,则构成欺诈。

2. 应有的关注:勤勉尽责;保持职业怀疑态度。

(四保密
保密例外情形
1、法律法规允许披露,并且取得客户的授权;
2、法律法规要求披露,包括为法律诉讼出示文件或提供证据以及向有关监管机构报告发现的违法行为;
3、接受或答复注册会计师协会、监管机构的质量检查或询问、检查;
4、在法律诉讼程序中维护自身的职业利益。

(五职业行为:不得夸大宣传自身,也不应贬低同行
三、审计人员的法律责任
(一来自被审计单位的原因:
1、存在错误、舞弊等;
2、经营失败(区别于审计失败
(二来自注册会计师本身的原因:
1、违约:指注册会计师未能按照合同的要求履行义务。

例如:CPA 未在约定的时间内完成审计业务,或违反了为客户保密的规定
2、过失:指在一定条件下 CPA 未能保持应有的职业怀疑态度。

(1普通过失:指 CPA 没有完全遵循执业准则的要求执业。

例如未对特定审计项目取得充分适当的审计证据
(2重大过失:指 CPA 根本没有遵循执业准则的要求执业。

如审计不以《中国注册
会计师执业准则》为标准。

3、欺诈:又称舞弊,是指为了达到欺骗或坑害他人的目的,明知有重大错报,却加以虚假地陈述,发表不恰当地意见
(三审计人员法律责任的种类
1、行政责任:包括警告、暂停营业、吊销注册会计师证书等
2、民事责任:包括赔偿经济损失、支付违约金等
3、刑事责任:包括管制、拘留、判刑、剥夺政治权利和罚金、没收财产等
注意:一般的,因违约和普通过失可能使 CPA 负行政责任和民事责任,因重大过失和欺诈可能使 CPA 负民事责任和刑事责任
(四注册会计师避免法律诉讼地对策。