应付账款审计案例分析
应付账款审计案例
应付账款审计案例（一）案例线索案例一：注册会计师张刚在审计大华公司2000年度会计报表将近结束时，大华公司财务主管提出不必抽查2001年付款凭证来证实2000年度的会计记录，其理由如下：2000年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查；公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。
案例二：注册会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现，该公司因财务状况不佳，无法支付已有3年账龄的欠A公司的货款10万元（增值税项不计，下同），经与债权人协商，并达成如下债务重组协议：债权人同意以新兴公司生产的产品总成本6万元用于抵偿上述债务。
双方已在本年度履行了债务重组协议，但新兴公司未按规定进行账务处理。
案例三：注册会计师李文在审计H公司“应付账款”时，发现该公司存在3年以上账龄的应付账款——A 公司600万元。
通过查阅原始凭证和询问有关业务人员，未能取得充分审计证据可以证明此款项的业务性质，无法判定负债的存在性。
案例四：注册会计师吴生在审计新兴公司“应付账款”时，发现：该公司于12月28日购入的G货物50万元，已按规定纳入12月31日存货盘点范围进行了实物盘点。
但卖方发票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份进行了账务处理，本年度无进货和相应负债记录。
（二）案例分析通过对案例一的分析，我们可以看出以下几个问题：注册会计师张刚在执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账分录将2000年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序？是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？可否因内部审计人员的工作而取消或减少审计程序？1.委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这并不影响注册会计师抽查2001年度付款记账凭证。
这种抽查与委托人自信十分完整、正确的报表们需审核的理由是相同的。
2.客户提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应抽查的责任。
采购与付款循环审计案例分析
仓库、请购部门 存在或发生
保管与采购职责分离
.编制付款凭 付款凭单、验收单、
单
订货单、供应商发票
应付凭单部门
存在或发生、估价 预先编号，并经过适当批 或分摊、完整性 准
确认与记录 负债
应付账款明细账、应 付凭单登记簿、供应 商发票、验收单、订 货单、卖方对账单、 转账凭证
记录现金收支的人员不得
应付账款部门、 存在或发生、完整 经手现金、有价证券和其
有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和
编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登
记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。
会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。
•
(2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部
的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印
• 提取盈余公积等略
案例5-4
• 注册会计师郭静在审计A公司 2006年度会计报表将近结束时，A公司 财务主管提出不必抽查 2 0 0 7 年付款记账凭证来证实 2 0 0 6 年的会计记 录，其理由如下：(1) 2 0 0 6 年度的有些发票因收到太迟，不能记入12 月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；(2)年后由公 司内部审计人员进行了抽查；(3)公司愿意提供无漏记负债业务的说 明书。
内。这种抽查步骤与委托人自信十分完整、正确的报表仍须审核的理
由是相同的。
•
2.客户提供的无漏记债务声明书不能作为正当审计程序，仅提供
给注册会计师额外的保证，作为一种内部证据，其证明力较弱，故无
法减轻注册会计师应作抽查的责任。
案例5-4
•
购货与付款循环审计案例分析
③审查购货发票与验收单不 符或未列明金额的发票单 据。
④审查报告日的全部待处理 凭单，确定是否有漏记的 应付账款。
⑤检查企业报告日后收到的 购货发票，确定相应负债 的记录时间是否正确。
二、应付账款审计案例分析
• 相关知识点：
• 3、应付账款常见的舞弊：
•
将购置材料、物资和接受劳务等未1〕付先款把销项售以收外入在的应应付付账款及中暂挂账
单和购货发票是否连续编号。
2、购货与付款循环内部控制测试
• 重新评估控制风险 • 根据控制测试结果。重新评估控制风险
水平并根据修正后的控制风险水平确定实 质性测试的性质、范围和时间。 • 案例5-2 • 要求：根据下述摘录，请代M和N注册 会计师指出购货与付款循环内部控制方面 的缺陷，并提出改进建议。
值税的情况。
案例5-3－ 虚列应付账款，调节利润
〔调减〕
•
某企业当年经济效益较好，为了给今后留有余地，调
节当年利润．年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位，
假编虚列劳务费用20万元，作为应付款项处理，做会计分 录如下：
•
借：制造费用——修理费 200 0OO
•
贷：应付账款—— X X工程公司 200 000
购货与付款循环审计案例分析
主讲： 经济系审计教研室
• 案例5-1 美国巨人零售公司审计案 • 案例资料：教材P187 • 思考： • 1、讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计
中无效的审计程序有哪些？ • 2、结合本案例讨论如何查找未入账的应付账款。 • 3、结合本案例，讨论在审计中如果遇到客户临时增加凭
• 借：应付账款 200 000
•
贷：库存商品
80 0O0
应付账款审计案例分析
• 进行函证时，对年度有大额购货交易的应付账款， 以及未寄对账单的供应商、异常交易账户、关联 资产担保负债的债权人、期末账面余额为零的30
家重要供应商进行了函证，以确定应付账款余额 的正确性。发函后，在预定时间那位内收到了25 家单位的回函，对超过预定时间未回函的5家单 位进行了第二次函证，其后收到2家单位的回函， 最终由3家单位未回函。
• 由于永丰公司会计报表中“应付账款”和“应收 账款”是根据总账填制的，总账发生了串记，报 表中的相应数字则应进行调整。我们认为应作如 下审计调整：
• 借：应付账款 234000
• 贷：应收账款 234000
2 审查应付账款明细账
在分析、审阅应付账款明细账时，发现其中应付 公司明细账在2009年12月贷方发生额高达80万元， 相当于前11个月合计数180万元的44.4%，我们 认为该月的应付账款记录不正常，便将12月明细 账内每笔记录与有关凭证进行了核对，其中12月 28日账中有一笔记录金额为50万元的应付账款增 加记录，分录为：
元的增值税专用发票一张，该批货物于同日运出。 永锋公司于次年1月2日收到货物，于收货当日入 账。
• 分析：该项购进业务应于12月28日记作负债，属 于漏计2009年度的负债。这属于已发生的业务没
有记录于正确的会计期间，影响截止认定和完整
性认定。
• 其中 截止： 采购交易按正确的日期记录
•
完整性: 已发生的采购交易均已记录
生额和期末余额及其合计数进行复核，准确无误； 将其与应付账款明细账进行了核对，证明相符； 将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的 各合计数与应付账款总账进行核对，发现总账中 本期借方发生额为199875800元、期末贷方余额 为87554200元，分别比明细表中相对应的借方发 生额200109800元、贷方余额87320200元少 234000元与多234000元。
永锋公司应付账款项目审计案例分析
与管理层认定相关的本案例的具体审计 目标
• 应付账款的审计目标： • 确定资产负债表中记录的应付账款是否存在； • 确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；（ 完整性） • 确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计 单位应当履行的现时义务； • 确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在 财务报表中做出恰当的列报
永峰公司应付账款的审计程序
一 应付账款的实质性测试
1、获取应付账款明细账 对所列的应付账款各明细账的期初余额、本期发生额 和期末余额及其合计数进行复核，准确无误；将其与 应付账款明细账进行了核对，证明相符；将各明细账 期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与应付 账款总账进行核对，发现总账中本期借方发生额为 199875800元、期末贷方余额为87554200元，分别 比明细表中相对应的借方发生额200109800元、贷方 余额87320200元少234000元与多234000元。经过 审阅应付账款总账记录，发现2009年7月22日232号 记账凭证反映的会计记录是： 借：应付账款 234000 贷：银行存款 234000
由于永丰公司会计报表中“应付账款”和 “应收账款”是根据总账填制的，总账发生了串 记，报表中的相应数字则应进行调整。应作如下 审计调整： 借：应付账款 234000 贷：应收账款 234000
2
审查应付账款明细账
从应付账款明细账中选择重点，审阅所记录的摘要、日期、 金额等内容，核对其是否在购货发票、订货单、验收报告等 原始单据以及现金日记账、银行存款日记账的有关记录相符； 运用分析性复核程序，检查年度内某一应付账款明细账发生 和偿还的负债金额是否正常，有无利用应付账款账户进行营 私舞弊的问题。 在分析、审阅应付账款明细账时，发现其中应付A公司明细 账在2009年12月贷方发生额高达80万元，相当于前11个月合 计数180万元的44.4%，我们认为该月的应付账款记录不正常， 便将12月明细账内每笔记录与有关凭证进行了核对其中12月 28日帐内一笔记录金额为50万元的应付账款增加记录，分录 为： 借：银行存款 500000 贷：应付账款 500000
应付账款审计
3.函证应付账款
• 经审阅应付账款“中太机电”明细账记录，证明永 锋公司于12月28日以委托银行付款的结算方式支付中 太机电9月12日发生的应付账款100000元，而中太机电 至12月31日尚未收到银行收款通知单，故造成上述二 者不相等的情况，实同正常情况。
4.查找末入账的应付账款
• 对应付账款，还需要发现那些实际存在、金额较大且对企业财务报表 有着重大影响的未入账应付账款。审计人员刘华雨在审问有关会计资 料时，针对所发现的下列两个未入账负债作出了相应分析和处理： • 不予调整 • 第一，迪爱公司2003年12月28日开出的金额为2500元的发票一张，该 批货物于同日运出(交货条件为以运出地为准)。永锋公司于次年1月2 日收到货物，于收货当日入账。该项购进业务应于12月28日做负债． 属于漏计2003年度的负债。
199 875 800
87 554 200
错误原因
• 审计人员经过审阅应付账款总账记录，发现2003年7月22日232#记账 凭证反映的会计分录是：
• 借：应付账款 234 000 • 贷：银行存款 234 000
• 记账人员在登记总账时将应记入“应付账款”总账中的内容错误地串记 到“应收账款”总账中，而明细账没有串记．造成“应付账款”总账借方 少记，同时“应收账款”总账借方多记 • 审计调整： • 借：应付账款 234 000 • 贷：应收账款 234 000
2. 审查应付账款明细账
• 1.审阅所记录的摘要、日期、金额等内容，核对其是否与购货发票、 订货单、验收报告等原始单据以及现金日记账、银行存款日记账的有 关项目相符；
• 2.运用分析性复核程序，检查年度内某一应付账款明细账发生和偿还 的负债金额是否正常，有无利用应付账款账户进行营私舞弊的问题。
审计案例分析(1~20)
《审计学原理》案例分析【案例1】某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量5 200公斤，金额为7 800元，本月购入甲材料数量7 300公斤，金额为14 600元。
本月基本生产车间耗料5 000公斤，结转材料成本10 000元。
要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。
【案例2】东润会计师事务所注册会计师李立在对大华公司2008年度会计报表审计时，决定于2009年大华公司的债务人乐凯公司截止2008年12月31日所欠23000元进行函证。
经初步审计，大华公司应收账款相关的内部控制是有效的，应收账款预计差错率也较低。
要求：（1）根据上述情况，请指出李立应选择何种函证方式？（2）根据上述情况，请代替李立起草一份对乐凯公司的函证信。
2008年6月18日上午8时，审计人员李某、刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下：（1）实点库存现金（人民币）情况为：100元币10张；50元币5张；10元币10张；5元币48张；2元币60张、1元币80张、5角币70张、2角币35张、1角币40张、5分币25枚、2分币17枚、1分币56枚。
（2）查明现金日记账截止当年6月15日的账面余额为2516．20元。
（3）查出当年6月14日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为350元。
（4）查出当年6月14日已经付款，但付款手续尚未入账的付款凭证金额为212元。
（5）查出当年6月11日出纳员以白条借给某职工250元。
（6）银行核定该公司库存现金限额1000元。
要求：①根据清点结果编制库存现金盘点表；②指出清点现金中所发现的问题，并提出改进意见。
审计人员于2009年2月5日下午5时对某企业的库存现金进行审查，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余额6832元，经盘点现金，取得以下资料：（1）现金盘点实有数5232元（2）下列凭证已付款，尚未制证入账：①职工朱敏1月25日借差旅费1000元，已经领导批准；②职工王林1月10日借款600元，未经批准，也未说明用途（3）2009年1月1日至2月5日，该企业库存现金收入189630元，支出192310元（4）库存现金限额5000元要求：（1）计算出2008年末的库存现金的余额（2）指出该企业在现金业务中存在的问题，并提出相应的处理意见【案例5】某企业2008年12月31日原材料中40#角钢账面结存1600千克，2008年1月20日盘点实物为2100千克。
应付账款审计目的
四、应付账款审计目的应付账款是企业在正常生产经营过程中，因赊购商品、劳务和服务所引起的短期债务。
其审计目的主要包括：1、应付账款内部控制是否健全有效；2、应付账款发生及偿还记录是否完整；3、应付账款年末余额是否正确；4、应付账款在报表上的披露是否充分。
五、应付账款的审计范围应付账款是由于企业的赊购业务而产生的，审查应付账款时必须结合购货业务来进行。
因此，在购货业务中经过的请购、订货、验收、付款等一系列程序，以及在购货程序中所涉及到的凭证和账簿都是应付账款的审计范围。
其主要包括请购单、订货单、验收单、购货发票、付款凭证、现金及银行存款日记账、应付账款明细账及总账、银行对账单、卖方对账单、支票等。
六、应付账款的审计要点1应付账款的内部控制测试① 调查应付账款控制制度调查时应主要注意以下几个问题：a 有无编制应付账款试算表,并是否与主要明细分类账核对相符；b 有无从供货方按月取得对账单，并与应付账款余额及未付凭单相调节；c 在发票价格、数量或计算上的差异，有无向供货方复核查对；d.预付供货方的款项是否已记入相关账户，是否已从应付款项中扣除。
对被审单位若是连续审计，审计人员的重点应放在内部控制变动的部分，并注意上年审计提出的管理建议是否落实。
② 抽查应付账款明细账在应付账款明细账中抽取一定数量的样本，从账面记录追查至请购单、验收单、购货发票、支票等原始凭证，并与银行存款日记账及应付凭单登记簿进行核对。
以验证内部控制是否执行有效，保证过账、记录和汇总的正确。
③ 审查现金折扣审查时应注意两个情况：一是有关人员在现金折扣期内是否按发票原价付款，然后从供货方取得退款支票和现金；二是企业是否丧失了本应获得的折扣。
④ 评价购货与付款的内部控制审计人员在执行上述测试程序后，应作出分析和评价，针对薄弱环节提出建议并确定其对以后实质性测试的影响。
（2）获取和编制应付账款明细表。
复核加计数是否准确，并与明细账和总账余额核对相符。
巨人零售公司审计案例
[名称] 巨人零售公司审计案例[影响]会计师事务所因屈服客户压力而导致审计失败的典型案例[手段]蓄意调整应付账款[案情简介] 一、公司简介1.名称：巨人零售公司2.成立：1959年3.类型：大型连锁折扣集团公司4.规模：1972年，拥有112家零售批发商店5.案情：1971年，行政管理当局把250万美元的经营损失改为150万元收益，并提高了与之有关的流动比率和周转率。
6.后果：1973年8月，公司向波士顿法院提交破产申请，两年后公司申请破产。
二、舞弊方法—虚减应付账款1.预付广告费（30万美元）公司虚构了1100家广告商名单并称向他们预付了30万美元的广告费已达几个月之久，均忘了收集记录并记账。
负责审计的罗丝会计师事务所只函证了4家广告公司，均得到预付广告费是错误的答复，但事务所并未深究。
而另外抽查的20笔业务只要求提供证明文件。
显然，会计师事务所无法因此获得充分、适当的审计证据。
2.假折扣折让（25.7万美元）巨人公司财务副总裁共伪造了28个假的贷项通知单，以此抵减应付米尔布鲁克公司的25.7万美元账款。
审计时，事务所的助理审计人员得到了先后三个不同的解释。
最初，助理审计人员被告知，这些贷项通知单是因为商品退回所发出的。
后来又解释说，25.7万美元是总购货折扣。
最后又说，这笔金额是米尔布鲁克公司为使巨人公司成为它的长期客户而给予的折让优惠。
事务所在取证过程中受到了阻碍，在电话调查时，巨人公司总是先打电话，而且没有实行回避。
因此，事务所的取证工作受到了美国证券交易委员会的批评。
3.假退货（13万美元）公司发出35份假贷项通知单，蓄意减少了13万美元应付罗兹斯盖尔公司的杖款。
事实是，很多发出贷项通知单的商店根本没有从罗兹斯盖尔公司进货，对方账上也无相应记录。
事务所被告知，因两家公司将发生法律诉讼，所以只收到巨人公司的一些信件作为证据。
4.差价退款（17万美元）巨人零售公司的管理部门曾向下属两个最大部门的经理米尔和来瑟施加压力，要求他们假造一份名单，虚构几百个曾被供应商们因进价过高而要求退款的事项，这笔金额大约有17.7万美元。
财务审计案例分析题(下)
十一、债权业务的审查[资料]20X3年1月，审计人员在对某电扇厂应收账款进行审计时，发现在应收账款明细账中，“市宏丰商场明细账”20X2年1月1日借方余额100 000元，本期借贷方均无发生额，20X2年末仍为借方余额100000元。
据明细账记录，此款是19X9年宏丰商场向该电扇厂购进电扇600台发生的货款。
[要求]分析上述应收账款可能存在的问题，并提出处理意见。
十二、存货采购业务的审查[资料]审计人员审查某企业材料采购业务时，发现本年内一笔业务的处理如下：从外地购进原材料一批，共8 500千克，计价款293 250元，运杂费1 500元。
财会部门将原材料价款计入原材料成本，运杂费计入管理费用。
材料入库后，仓库转来材料入库验收单，发现材料短缺80千克，查明60千克是运输部门责任引起的短缺，20千克是运输途中的合理损耗，材料买价为每千克34.5元。
[要求]1.根据上述资料，指出企业在材料采购管理工作中存在的问题。
2.指出是否要求企业做出调整分录？如不需要，为什么？如需要，应如何调整？十三、存货储存业务的审查[资料]江北市审计局对三力工厂20X2年12月31日的期终会计资料进行审计时，发现接近结账日所发生的业务事项如下：1.20X3年1月2日收到价值为20 000元的货物，收到发票和登账日期为1月4日，发票上注明由供货商负责送，目的的交货，开票日期为20X2年12月26日。
2.当实地盘点时，本工厂1包价值8 000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待运发”字样而未计入存货内，经调查发现，顾客的订货单日期为20X2年12月20日，顾客于20X3年1月4日收到货物才付款。
3.20X3年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账，该物品于20X2年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因20X2年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。
4.按顾客特殊定单制作的某产品，于20X2年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。
永锋股份有限公司应付账款审计案例
❖ 刘华雨对未有回函的上述3家公司应付账款执行了替代程序，即 详细审阅了此应付账款明细账和银行存款明细账，并较大范围地 抽查了有关的会计凭证，对所购入的物资进行了检查，询问了被 审计单位有关会计人员，最后证实围时公司和德生公司没发现异 常情况，而友谊公司已破产。
❖ 如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获 取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
❖ 如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计 师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。当 被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证 时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。
债务人
方式 肯定式
肯定式或否定式
要求
一般不需要函证，但如果（1）控制风险大；（2）明细 一般必须函证，但对报表影响不大 账户金额大；（3）被审单位处于财务因难阶段，则应 时可不函证。 函证。
函证的 作用
不能保证查出未记录的应付账款。与应付账款“存在与 为证实应收账款账户余额的真实性、
发生”认定有关，可以证实“真实性”。
正确性。与应收账款“存在性、所
有权”认定有关
替代审计 检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账查该笔业务的凭证资料，核实 售订单，销售发票副本，发运凭证
交易的真实性。
等
函证简介
❖ 函证对象：被审计单位的法律顾问或律师 ❖ 函证目的：获取被审计单位可能存在的或有负
应付账款实训案例
项目实训六应付账款审计案例一注册会计师张红和李利对夏华股份有限公司2008年度会计报表中“应付账款”项目进行审计。
通过核对明细账，发现2008年末余额中有应付A公司及B公司款项各60万元为借方余额，另外，应付C公司款项90万元属于临时借入工程结算资金。
分析要点：如果你是注册会计师，你将对被审单位提出什么建议呢？如果我是注册会计师，我会建议该公司加强对往来款项的处理。
因为应付账款出现借方余额，其实是属于资产类了，应计入预付账款的借方来表示，而不是还在应付账款科目里表示，调整分录为：借：预付账款—A 600000预付账款—B 600000贷：应付账款—A 600000应付账款—B 600000应付C公司款项90万元属于临时借入工程结算资金，也是不正确的，应计入短期借款，调整分录：借：短期借款 900000贷：其他应付款—C 900000通过以上调整，我个人认为该公司在往来款项与借款制度上还不够完善，应当加强。
案例二审计人员在对某公司会计报表时，决定对某些应付账款进行函证。
考虑从下列客户中选取两个函证对象：供应商年末应付账款余额（元）本年度进货金额（元）A公司 0 2 938 700B公司 89 000 129 000C公司 37 000 564 000D公司 48 000 643 000分析要点：试选出两个最重要的供应商，作为函证对象，并说明理由。
第一函证对象是A公司，因为：被审计单位在A公司里进货最大，远远超过其他三个公司几倍，并且还没有负债，有可能和A公司发生不正当“合作”被审计单位虚增资产存在舞弊行为，A公司则可以虚增收入，增加利润。
值得注意。
第一函证对象是B公司,因为：被审计单位欠B公司钱最高，但是进货最小，也有可能存在一定的问题，应该注意。
案例三：审计人员对某公司进行审计，该公司资产总额为21 000 000元，当年净利润为500 000元。
在对结账日后一段时间的交易进行审查时发现下列问题：（1）2006年12月30日收到货物一批，当日验收入库，计入存货账户之中，发票开出日期为2006年12月28日，但于2007年1月6日才收到，金额为180 000元，因此，计入1月份账目中。
应付账款审计案例分析
应付账款审计案例分析应付账款是企业在销售商品或提供服务后尚未收到货款或费用的债权。
作为企业财务报告中重要的一部分，应付账款的准确与否对企业财务状况的真实性具有重要影响。
因此，对应付账款进行审计是保障其准确性的重要手段之一下面以公司应付账款的审计案例为例，分析其审计程序和审计意见的形成。
公司是一家大型制造企业，主要从事电子产品制造和销售业务。
为了确保应收账款的真实性和准确性，审计师会按照以下程序进行审计：第一步：策划审计程序审计师首先会了解该公司的业务特点，明确审计的目标和范围，制定审计计划。
确定审计目标包括确认应付账款的数量和准确性，核实应付账款是否有相应的销售和服务业务支持，以及是否按照适当的会计准则核算。
第二步：采集相关证据审计师会采用不同的审计程序和技术手段，收集应付账款相关的证据。
这包括取得应付账款的账龄分析，核实应付账款的余额和起源，检查公司与供应商的合同和采购订单，核实货物的收货单和发票等。
审计师也会比较年初和年末的应付账款余额，确定增加或减少的原因。
第三步：测试应付账款的准确性和完整性审计师会进行一系列的测试，以确保应付账款的准确性和完整性。
这包括测试内部控制的有效性，比如确认账款记录的完整性和准确性，核实是否有适当的授权和审批程序。
审计师还会对疑似虚假账款进行调查和核实，比如检查账款与供应商的往来情况，核实账款是否与实际交易存在差异。
第四步：对应付账款进行抽样复核审计师会对一定比例的应付账款进行抽样复核，比较抽样结果与总体结果的一致性。
这有助于评估应付账款的准确性和完整性，并对抽样结果进行统计分析。
第五步：形成审计意见在完成审计程序后，审计师会整理审计发现，评估应付账款的准确性，并根据审计准则和专业判断，得出审计意见。
如果应付账款存在重要差错或虚假情况，审计师可能会发出强调事项或否定意见。
根据上述审计程序，公司应付账款经过审计后，审计师可能形成以下审计意见：无保留意见：如果审计师认公司应付账款的准确性和完整性得到充分保证，没有发现任何重要差错或虚假情况时，将发表无保留意见。
购货与付款循环审计案例 课件
会计业务的鉴别
1、有一张记账凭证中的会计分录如下： 借：银行存款 500000 贷：应付账款 500000 所附原始凭证为银行存款进账单和一张销售发 票。
2、2000年12月31日收到某公司货品一批，金 额90000元（交货条件为以运出地为准），当 日验收入库，记入存货。发票在2001年1月7日 收到，发票日期标明为2000年12月29日，被审 计单位记入2001年1月份交易中。
第三章 购货与付款循环审计案例
本章针对购货与付款循环，安排了2个案例进 行分析。
案例一 永锋股份有限公司应付账款审计案例
案例二 绿岛实业公司固定资产审计案例
案例一 永锋股份有限公司例研究的是应付账款，对于与购货 有关的应付票据等负债项目没有涉及。 （2）对应付账款也要函证，但没有应收账款 函证重要。 本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握应付账款明细 表的复核与核对的过程与内容，以及应付账款 明细账的审阅方法等。
思考题参考答案
3．答：应付账款的函证回函证据力更强。因为从被审计 单位取得的供应商的对账单与审计人员直接从被函证 单位取得的函证回函比较，前者的独立性与真实性较 差。 4．答：对于应付账款明细账，审计人员需要对会计报表 日以后有关内容或记录进行审阅，其主要目的是为了 查证存在于报表日的应付账款是否完整，是否有未入 账的应付账款。 6．答：不正常。被审计单位有可能虚记购货、虚记负债， 或者在货物没有到达的情况下，提前确认购货，当然， 也有可能是所购货物已经到达，但是会计核算资料不 全。审计人员应进行相应应付账款的函证，将应付账 款及所购货物的总账、明细表、明细账进行核对，要 求被审计单位提供有关证明估价入账应付账款存在的 证据等，以证实问题的实际形态。
应付账款审计案例分析.pptx
(二)利用应付账款贪污现金折扣
• 有些企业在支付货款符合现金折扣的条件下，按 总额支付，然后从对方套取现金私分或留存“小 金库”。按规定，当赊购业务发生时，被审计单 位应按照总价法对应付账款入账。在折扣期内支 付货款时，对享有的现金折扣应予以扣除，以折 扣后的金额付款。但有些企业付款时，对享有的 现金折扣不予扣除，通过以下方式套取现金折扣： 借：应付账款——××单位(总价)
• 由于永丰公司会计报表中“应付账款”和“应收
账款”是根据总账填制的，总账发生了串记，报
表中的相应数字则应进行调整。我们认为应作如
下审计调整：
• 借：应付账款 234000
•
贷：应收账款 234000
2 审查应付账款明细账
在分析、审阅应付账款明细账时，发现其中应付 公司明细账在2009年12月贷方发生额高达80万元， 相当于前11个月合计数180万元的44.4%，我们认 为该月的应付账款记录不正常，便将12月明细账 内每笔记录与有关凭证进行了核对，其中12月28 日账中有一笔记录金额为50万元的应付账款增加 记录，分录为：
生额和期末余额及其合计数进行复核，准确无误； 将其与应付账款明细账进行了核对，证明相符； 将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的 各合计数与应付账款总账进行核对，发现总账中 本期借方发生额为199875800元、期末贷方余额 为87554200元，分别比明细表中相对应的借方发 生额200109800元、贷方余额87320200元少 234000元与多234000元。
审单位应当履行的现实义务 • 第四，计价和分摊认定： • 应付账款是否以恰当的金额填列在财务报表中，
与之相关的计价调整是否已恰当记录 • 第五，表达与披露认定： • 应付账款是否已按照企业会计准则的规则在财务
应付账款分析报告案例
应付账款分析报告案例一、背景介绍随着企业业务的不断拓展和经营规模的逐渐扩大，应付账款在企业财务管理中的重要性日益凸显。
为了更好地了解企业的应付账款情况，优化资金管理，提高资金使用效率，特对本企业的应付账款进行深入分析。
二、数据来源与分析时间范围本次分析的数据来源于企业财务系统，涵盖了从_____年_____月至_____年_____月的应付账款相关记录。
三、应付账款总体情况在分析时间段内，企业应付账款总额为_____元。
从趋势上看，呈现出先上升后下降的波动走势。
其中，＿____月份应付账款达到峰值，为_____元，主要原因是该月企业进行了大规模的采购活动。
四、应付账款账龄分析1、账龄在 0-30 天的应付账款金额为_____元，占总应付账款的_____%。
这部分账款主要是近期发生的采购业务，供应商给予的信用期较短。
2、账龄在 31-60 天的应付账款金额为_____元，占总应付账款的_____%。
这部分账款的形成可能是由于部分采购流程的审批延误，或者与供应商在结算时间上存在一定的协商空间。
3、账龄在 61-90 天的应付账款金额为_____元，占总应付账款的_____%。
对于这部分账款，需要重点关注，可能存在与供应商的沟通不畅或者内部财务管理的问题。
4、账龄超过 90 天的应付账款金额为_____元，占总应付账款的_____%。
这是需要高度警惕的部分，可能会影响企业的信誉，并可能导致供应商采取法律手段追讨账款。
五、应付账款供应商分析1、排名前 5 位的供应商应付账款金额及占比供应商 A：应付账款金额为_____元，占总应付账款的_____%。
与该供应商的合作较为稳定，主要供应_____产品/服务。
供应商 B：应付账款金额为_____元，占总应付账款的_____%。
近期与该供应商的采购量有所增加，需要关注付款情况。
供应商 C：应付账款金额为_____元，占总应付账款的_____%。
与该供应商在价格和付款条件方面存在一定的争议，需要进一步沟通协商。
案例六永峰公司应付账款审计案例
思考： 1、在该案例分析过程中，得到哪些启示？ 2、就函证的重要程度而言，应付账款与应收
账款比较有何不同？ 3、在审计应付账款时所取得的供应商的对账
单和应付账款的函证回函均有何区别？
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4、查代未入账的应付账款。
刘华在审阅有关会计资料时，发现下列两个 事项：
第一，迪爱公司2008年12月28日开出金额为 2500元的发票一张，该批货物于同日运出 （交货条件为以运出地为准）。永峰公司于 2009年1月2日收到货物，于收货当日入账。
第二，2008年12月31日收到原扩公司货品一 批，金额90000元，当日验收入库。发票在 2009年1月7日收到，发票日期标明为2008年 12月29日，永峰公司记入2009年1月份交易 中。永峰公司对存货采用定期盘存制进行核 算。
发函后，在预定的时间内共收至了其中25家的回函， 对超过预定时间未回函的5家进行了第二次发函，其后 收到了2家的回函，最终有围时公司、德生公司和友谊 公司未回函。
刘华对上述3家公司的应付账款执行了替代程序，详细 审阅了此应付账款明细账和银行存款明细账，并较大范 围地抽查了有关的会计凭证，对所购入的物资进行了检 查，询问了有关会计人员，最后证实围时公司和德生公 司没发现异常情况，而友谊公司已破产。账面显示欠友 谊公司的账款60000元已挂账三年。
在分析、审阅应付账款明细账时，发现 其中明扬公司明细账12月份贷方发生额高达80 万元，相当于前11个月合计数180万元的44.4%， 审计人员认为该月的应付账款记录不正常，随 即将12月账内每笔记录与有关凭证进行了核对。
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其中12月28日账内一笔记录金额为50 万元，记账凭证的分录是：
借：银行存款 500000 贷：应付账款－明扬公司 500000
应付账款常见舞弊及审计
由于企业内部控制不足或人为失误，可能会导致同一笔应付账款被重复支付。这种行为不仅会导致企 业资金流失，还可能引发与供应商之间的纠纷。
未经授权的付款
总结词
未经授权的付款是指企业在未得到授 权或批准的情况下，擅自支付应付账 款的行为。
详细描述
由于企业内部管理不善或人为失误， 可能会导致未经授权的付款发生。这 种行为不仅会导致企业资金流失，还 可能引发法律责任和财务风险。
总结词
虚构供应商是应付账款舞弊的一种常见形式，通过虚构不存在的供应商进行虚假交易， 以达到骗取资金的目的。
详细描述
企业虚构供应商信息，伪造交易合同和发票等文件，将资金支付给不存在的供应商，然 后通过其他途径将资金转移或挪用。这种舞弊行为通常涉及企业内部人员与外部不法分
子的勾结。
案例二：篡改发票信息案例
以更全面地发现舞弊迹象和异常情况。
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应付账款舞弊防范措施
加强内部控制制度
建立健全内部控制制度
企业应制定完善的内部控制制度，明确各岗位职责和权限，确保 应付账款相关业务的有序开展。
强化审批流程
企业应加强对应付账款审批流程的管理，明确审批权限和责任，防 止未经授权的人员随意更改应付账款数据。
定期内部审计
企业应定期进行内部审计，检查内部控制制度的执行情况，及时发 现和纠正舞弊行为。
提高审计人员素质
01
02
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培训审计人员
企业应定期对审计人员进 行培训，提高其专业素质 和审计能力。
建立考核机制
企业应建立审计人员考核 机制，对审计人员的专业 能力和职业道德进行评估。
保持审计独立性
企业应确保审计人员在开 展审计工作时保持独立性， 不受任何外部压力的影响。
审计案例份分析
（3）按照被审计单位与W公司签署的购货合同，自被审计单 位收到材料起10日内付款者，昌盛公司可获得10％的现金 折扣。昌盛公司在2007年10月16日收到所购材料后，于 18日按照购货发票所列金额30万元的90％向W公司支付了 材料款。为保证会计信息的真实性和可靠性，昌盛公司对 此笔付款作了借记应付账款27万元、贷记银行存款27万元 的会计处理。 （4）7月1日购入并安装价值50万元的生产用电子设备一 台，当日投入生产。由于设备的特殊性质，需要3个月的 试运行。在此期间内，随时可能需要进行调试，根据这一 情况，昌盛公司从2007年10月1日起对该设备开始计提折 旧。 （5）昌盛公司于2007年初开始建造一生产车间，10月份 完工后投入使用，但由于种种原因，尚未办理完竣工手续， 编制财务报表时，昌盛公司对此车间仍在在建工程中反映。
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• [解答]
• 甲公司采购与付款循环内部控制方面的缺陷有： (1)验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已
记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行 连续编号。
(2)付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计 部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金 额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购 单和发票等与付款凭单一起交会计部。
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【正确答案】
• 第(1)项没有缺陷 理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单， 同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门 根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支 出负责预算的主管人员签字批准。 第(2)项有缺陷：由采购部的职员E进行询价并确 定供应商。 理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。 建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员 来实施。 第(3)项没有缺陷 理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根 据实际情况制定三联是正确的。
案例六永峰公司应付账款审计案例
二、审计过程 1、获取应付账款明细表。从客户处取得了应付账 款明细表，对应付账款各明细表的期初余额、 本期发生额和期末余额及其合计数进行了复核， 准确无误；将其与应付账款明细账进行了核对， 证明相符；将各明细账期初余额、本期发生额 和期末余额的合计数与应付账款总账进行核对， 发现总账中本期借方发生额为199875800元， 期末贷方余额为87554200元，分别与明细表中 相对应的借方发生额200109800元，贷方余额 87320200元少234000元与多234000元。
审计人员经审阅应付账款总账记录，发现 2008年7月22日232＃记账凭证反映的会计 分录是 借：应付账款 234000 贷：银行存款 234000 而记账人员在登记总账时将应记入应付账 款总账中的内容错误地串记到应收账款总 账中，明细账没有串记。而报表编制以总 账为基础。
2、审查应付账款明细账。审计人员从应付账款明 细账中选择重点，审阅其所记录的摘要、日期、 金额等内容，核对其是否与购货发票、订货单、 验收报告等原始单据以及现金日记账、银行存 款日记账的有关项目相符；运用分析性复核程 序，检查年度内某一应付账款明细账发生和偿 还负债金额是否正常，有无利用应付账款账户 进行营私舞弊的问题。 在分析、审阅应付账款明细账时，发现 其中明扬公司明细账12月份贷方发生额高达80 万元，相当于前11个月合计数180万元的44.4%， 审计人员认为该月的应付账款记录不正常，随 即将12月账内每笔记录与有关凭证进行了核对。
4、查代未入账的应付账款。 刘华在审阅有关会计资料时，发现下列两个 事项： 第一，迪爱公司2008年12月28日开出金额为 2500元的发票一张，该批货物于同日运出 （交货条件为以运出地为准）。永峰公司于 2009年1月2日收到货物，于收货当日入账。 第二，2008年12月31日收到原扩公司货品一 批，金额90000元，当日验收入库。发票在 2009年1月7日收到，发票日期标明为2008年 12月29日，永峰公司记入2009年1月份交易 中。永峰公司对存货采用定期盘存制进行核 算。
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• 正确的做法是：应按应付款项的账面余额，
• 借：应付账款
• 贷：库存商品／原材料
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应交税金——应交增值税(销项税额)
• 若有差额，借记“营业外支出——债务重组损失”
科目或者贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
• 很多被审计企业用存货抵顶债务的这种方式，通 常做：
• 借：应付账款 • 贷：库存商品 • 故意不做销售，不计增值税(销项税)。
• 贷：银行存款 • 之后，再从销货单位拿取折扣的部分
(三)利用应付账款隐瞒退货
• 企业向供货单位购买货物后，取得了 蓝字发票，但后又因故把货物退回， 取得了红字发货票，而作弊人员用蓝 字发票计入应付账款，而将红字发票 藏匿、隐瞒，然后寻机转出，贪污“应 付账款”。
•(四)利用存货偿还债务的方式隐瞒收入，少交 增值税。有的企业用存货抵偿债务，不通过存 货销售核算，隐瞒存货销售收入，偷漏增值税
应付账款审计中应重点注意的问题
• (一)查找未入账的应付账款否存在借方余额，查明是否 在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目
• (三)检查应付账款在账簿及资产负债表上的披露 是否恰当
永锋公司应付账款审计案例分析
• 背景介绍:
本小组仅对永锋公司2009年度的会计报表进行了 审计，本案例主要反映应付账款的审计过程及相关问 题。
应付账款审计及案例分析
应付账款
• 是因购买材料、商品或接受劳务供应 等而发生的债务，它产生于赊购过程 中，是买卖双方在购销活动中由于取 得物资与支付货款在时间上的不一致 而产生的负债。
应付账款审计
• 是采购与付款循环审计中的核心部分， 是审计风险较大的项目之一。很多企 业尤其是上市公司利用应付账款隐瞒 负债、少计利润的一情况层出不穷， 本文就应付账款的常见问题，具体论 述了可以实施的审计方法和程序。
永锋公司主营业务为金属材料、功能材料的生产 加工、销售，高科技产业投资，高科技产品的研制、 生产、经销及相关服务。永锋公司在董事会下设有审 计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审 计部在业务上是指导与被指导关系。假设永锋公司为 一般纳税人，增值税税率为17%
• 2009年主要财务数据和指标为：
• 由于永丰公司会计报表中“应付账款”和“应收
账款”是根据总账填制的，总账发生了串记，报
表中的相应数字则应进行调整。我们认为应作如
下审计调整：
• 借：应付账款 234000
•
贷：应收账款 234000
2 审查应付账款明细账
在分析、审阅应付账款明细账时，发现其中应付 公司明细账在2009年12月贷方发生额高达80万元， 相当于前11个月合计数180万元的44.4%，我们认 为该月的应付账款记录不正常，便将12月明细账 内每笔记录与有关凭证进行了核对，其中12月28 日账中有一笔记录金额为50万元的应付账款增加 记录，分录为：
• 而记账人员在登记总账的时候应记入“应付账款 总账的内容错误地串记到“应收账款”总账中， 而明细账没有串记，造成“应付账款”总账借方 少记，同时“应收账款”总账借方多记。故出现 应付账款明细账与应付账款总账不相符的情况。 由于被审计单位缺乏总账与明细账定期核对制度， 所以，在未能发现及调整问题的情况下编制了会 计报表。
生额和期末余额及其合计数进行复核，准确无误； 将其与应付账款明细账进行了核对，证明相符； 将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的 各合计数与应付账款总账进行核对，发现总账中 本期借方发生额为199875800元、期末贷方余额 为87554200元，分别比明细表中相对应的借方发 生额200109800元、贷方余额87320200元少 234000元与多234000元。
• 净利润54142000元， 每股收益0.2073元，
• 净资产报酬率8.37%， 每股经营活动产生的现金
净流量额0.2894元，
• 总资产906653000元， 主要股东权益646538000元
• 资产负债率28.08%,
每股净资产2.48元
永峰公司应付账款的审计程序
• 一 应付账款的实质性测试 • 1、获取应付账款明细账 • 对所列的应付账款各明细账的期初余额、本期发
应付账款的审计目标
• 从应付账款的五类认定出发，审计的目标主要有 以下五类： 第一，存在或发生认定：
• 需要证明资产负债表中记录的应付账款是否存在； • 第二，完整性认定： • 需要证明所有应当记录的应付账款是否均已记录；
应付账款的审计目标
• 第三，权利和义务认定： • 需要证明资产负债表中记录的应付账款是否是被
审单位应当履行的现实义务 • 第四，计价和分摊认定： • 应付账款是否以恰当的金额填列在财务报表中，
与之相关的计价调整是否已恰当记录 • 第五，表达与披露认定： • 应付账款是否已按照企业会计准则的规则在财务
报表中作出恰当的列报。
应付账款的造假手段及常见问题
• (一)应付账款长期挂账
• 应付账款的长期挂账，主要表现在企业的若于“ 应付账款”明细款项长期未付而挂账，有的属于 合同纠纷或缺乏偿债能力无力偿还；有的属于销 货单位消亡而无从支付的情况，这种情况下，被 审计单位极易隐瞒利润，虚增债务
借：银行存款 500000 贷：应付账款 500000
该笔记账凭证所附原始凭证为银行存款进账单回 单和销售给A公司货物的销售发票。经询问，证 明该笔记录是一项销售业务，为了转移或隐藏本 年度的销售收入，采用了上述非法的账务处理。 一般情况下，被审计单位会在第二（2010年）将 上述的所隐藏的销售收入予以冲回，即借记“应 付账款”账户，贷记“主营业务收入”账户。通 过审阅被审单位2010年已有的有关账户内容，尚 未发现冲回记录。
(二)利用应付账款贪污现金折扣
• 有些企业在支付货款符合现金折扣的条件下，按 总额支付，然后从对方套取现金私分或留存“小 金库”。按规定，当赊购业务发生时，被审计单 位应按照总价法对应付账款入账。在折扣期内支 付货款时，对享有的现金折扣应予以扣除，以折 扣后的金额付款。但有些企业付款时，对享有的 现金折扣不予扣除，通过以下方式套取现金折扣： 借：应付账款——××单位(总价)