獐子岛：扇贝去哪儿了？
企业年终盘点的注意事项或操作步骤
企业年终盘点的注意事项或操作步骤企业年终盘点的注意事项或操作步骤企业内部控制基本规范及配套指引都对企业资产清查盘点做出了相关明确的规定，企业也都应建立相关的盘点制度。
企业可能在平时也在进行一些盘点工作，比如月度盘点或临时抽查盘点，但是年终还是必须进行一次比较彻底盘点。
为了做好年终的盘点工作，一般有以下几点注意事项或操作步骤：一、年终盘点的范围年终盘点的主要目的是确保公司的账实相符，确保财报反映的资产与实际吻合。
因此，年终盘点主要是针对有形资产，包括库存现金、应收票据、存货、固定资产等，其中以存货和固定资产为重点。
二、早计划早安排年终盘点涉及面广，不是财务部一个部门就能完成的。
生产型企业很多时候盘点还要涉及到生产调度的安排。
对于一些专业性比较强的存货、固定资产等盘点可能还要邀请专业人士参加。
比如“獐子岛”的扇贝盘点，岂是区区几个财务人员就能盘点的吗？因此，对年终盘点工作首先在认识上就要确定为全公司的一件大事。
财务部门有责任和义务提早拿出盘点工作的计划与安排，然后向公司的总经理或总经理办公会提出，经审核批准后以公司的名义下发通知到各部门。
在必要的时候，财务部门甚至可以邀请公司高层领导出面，召开一次年终盘点的动员会，通知各涉及到部门或人员参加。
在财务部内部，要提早将需要监盘的时间、地点等落实到具体人员，避免出现盘存工作中无财务人员在现场监盘的情况发生。
同时，对于存货在盘存的过程中需要翻动和重新堆码的，需要协调生产部或仓库等落实具体的工作人员按时到位。
对于特殊存货或物资的盘存，就像獐子岛的扇贝盘存，必须要邀请专业人士参加，否则茫茫大海财务人员如何去确定海底的扇贝有多少呢？所有的工作计划和工作安排，必须以书面的形式作出，并且以纸质或电子版的形式分发到各相关部门负责人或该部门负责年终盘点事宜的管理人员。
三、财务部应提早做的准备财务部除了上述第二点的准备工作，还需要提前做好以下准备工作：及时做好账务处理盘点是为了账实相符，但是账实相符的前提是账账相符。
獐子岛公司的内部控制制度分析
獐子岛公司的内部控制制度分析摘要：生物资产作为农业企业的主要存货，其受自然环境和国内外市场环境双重影响、具有自然增值性、生命周期长，不易盘点等特点，本文将以獐子岛公司为案例，对其内部控制制度进行分析，探析企业内控失效的原因，并提出相应的改进措施。
进而规范獐子岛公司的规章制度，为提高我国其他农业企业生物资产内部控制建设提供合理借鉴。
关键词：獐子岛，内部控制，生物资产一、獐子岛简介獐子岛集团股份有限公司，成立于1958年，2006年9月28日在深交所上市，是国家重点农业类企业。
公司以水产增养殖为主，拥有国内良种场和育苗基地；地处世界公认的海珍品适宜生长地带，是集海珍品育苗、增养殖、加工、贸易、海上运输于一体的综合性海洋食品企业。
曾先后被誉为“黄海深处的一面红旗”、“黄海明珠”、“海底银行”、“海上蓝筹”等美誉。
二、獐子岛事件回顾近几年，农业企业常利用生物资产的特殊性进行舞弊。
2014年10月獐子岛的扇贝“突然跑了”亏损的主要原因是北黄海异常冷水团等，公司第三季度亏损7.63亿。
在獐子岛停牌之前，有很多投资机构在二级市场上出逃，整个市场上并没有关于虾夷扇贝大量死亡的消息公开披露，个人投资者损失惨重。
并且有獐子岛内部员工联名举报冷水团事件并非是自然灾害，是由于提前采捕和播苗造假导致的。
在2016年至2017年之间，獐子岛利用成本结转方法，虚增利润使业绩由亏转赢，处于ST身份的獐子岛成功摘帽。
2018年2月獐子岛表示，降水减少影响了饵料生物的数量，扇贝养殖规模的扩大与饵料生物的数量成反比，食物变少，外加高温影响虾夷扇贝的食欲，造成扇贝瘦弱进一步加剧。
各种因素综合导致扇贝死亡。
2017年，獐子岛亏损7.23亿元。
2019年4月27日獐子岛发布一季报，公司亏损4314万元，理由依然是“底播虾夷扇贝受灾”，俗称“扇贝跑路”。
2020年5月近期獐子岛底播虾夷扇贝大量损失，是海水温度变化、海域贝类养殖规模及密度过大、饵料生物缺乏、扇贝苗种退化、海底生态环境破坏、病害滋生等多方面因素综合作用的结果。
近年会计人员违规案例
近年会计人员违规案例那我给你讲几个近年会计人员违规的案例吧。
一、康得新财务造假案。
1. 事件经过。
康得新曾经可是个明星企业呢。
但是啊，他们家的会计人员和公司高层勾结，搞出了超级大的财务造假。
他们虚增了巨额的营业收入和利润。
怎么虚增的呢？就是在会计账目上做手脚，比如说虚构销售业务。
本来没卖出去那么多产品，硬是在账上记了一大笔销售出去的收入，就好像是在画饼，还把这个饼画到了账本上。
他们通过一系列复杂的手段，让公司看起来盈利状况特别好，连续四年虚增利润达到119亿元。
这可不是个小数目啊，就像一个人本来口袋里没几个钱，却硬要装作是个大富翁。
2. 后果。
这种造假行为被发现后，康得新的股票那是一落千丈。
投资者可就惨了，很多人因为相信了公司漂亮的财务报表而投资，结果血本无归。
那些参与造假的会计人员呢，当然也受到了严厉的处罚，有的被吊销了会计从业资格证，甚至还面临着刑事指控，就像玩火玩大了，最后把自己也给烧着了。
二、瑞幸咖啡财务造假案。
1. 事件经过。
瑞幸咖啡，大家都知道吧，到处都是它的门店。
可谁能想到，他们的会计也在搞鬼呢。
他们通过虚增销售额的方式来美化公司业绩。
比如说，他们可能自己编造了一些根本不存在的订单，或者是让员工自己下单来虚增销售量。
这就好比是自己给自己送钱，在账本上却显示是顾客买咖啡的收入。
而且啊，他们还在成本核算上做文章，故意把成本算低，这样利润就显得更高了。
这就像一个小商贩，本来进价10元的东西，他非说进价是5元，然后按照正常售价卖出去，就说自己赚了很多，其实是在骗人。
2. 后果。
事情曝光后，瑞幸咖啡的声誉受到了极大的损害。
在美国股市上，股价暴跌，还面临着很多投资者的诉讼。
那些参与造假的会计人员也没好果子吃，被追究责任，而且整个事件也让瑞幸咖啡面临着巨大的经营危机，好多门店都受到了影响，就像多米诺骨牌一样，一块倒了，带动一片都倒了。
三、獐子岛“扇贝去哪儿了”事件。
1. 事件经过。
獐子岛的会计人员可真是让人大开眼界。
审计工作中存货盘点的难点问题——以獐子岛为例
社会发展审计工作中存货盘点的难点问题——以獐子岛为例李唯易◆摘要：近年来，资本市场频频爆出财务造假，在业界引起了巨大震动，相关会计师事务所也受到追责，影响巨大。
事实上，会计师事务所受到牵连，遭到处罚这一情况除了有个别事务所存在联合造假，大多数情况是由于审计工作中存在审计难点。
本文以獐子岛为例，分析审计工作中存在的难点之一——存货盘点困难，希望能对审计的实际工作具有一定借鉴意义。
关键词：财务造假；存货；獐子岛一、背景在实际的审计工作中，操纵存货和销售成本的这种舞弊手法确实存在着审计难点，那就是存货盘点困难，特别是农林牧渔类企业，由于特殊的地理环境，复杂的实地情况，难以对存货进行确切的盘点。
在此，笔者以獐子岛为例进行分析。
獐子岛全称为獐子岛集团股份有限公司，是一家以水产养殖为主营业务的企业[1]。
集团的经营范围还包含了水产加工、销售、运输等一整个产业链。
对于整个集团的业务来看，都是围绕着獐子岛的存货开展的，也就是说，獐子岛最重要的资产就是养殖在海里的水产品。
所以，对獐子岛进行审计的重点应着眼于这些水产品。
獐子岛在2014年10月曾发布公告，表明由于受到冷水团的影响，存货异常[2]。
2014年的年报利润总额直接巨亏13亿。
无独有偶，在2017年，扇贝逃跑事件再次上演，2018年1月30日，獐子岛发布重大事项公告时宣布，存货再次出现异常，会造成2017年全年亏损，2017年利润总额亏损7亿。
为何獐子岛一而再再而三的导演扇贝出逃事件呢？社会大众难道看不出这是獐子岛为了保壳而进行的财务造假吗？并不是，獐子岛早已引起了证监会的注意，但该集团仍然有恃无恐的进行财务造假，最根本的原因就是难以对獐子岛的存货进行盘存。
二、审计难点纵观獐子岛的审计过程，最大的难点就是对于水产品的盘点问题。
獐子岛的存货应归类为生物资产，生物资产是具有繁衍性的，在最初獐子岛集团投入幼苗，依托海洋这样的生物环境，使得并在成长过程中投入饵料等，生物资产不断成长。
獐子岛黑天鹅
浙江工商大学
存货畸高
獐子岛财务报表勾稽关系存在严重的漏洞，账面存货增加额远 远超过根据财务报表推算所得的当期存货理论增加额，大额存 货来源无法解释
记者调查：有身着獐子岛公司捕捞队统一服装的船员透露，獐 子岛对外宣称的所谓遭遇“冷水团”海域，2009年到2011年 间底播苗种时，大量掺杂沙子和瓦块，同时虚报苗种数量， 1000只苗种实际只有一两百只
资金链紧张，疯狂举债
獐子岛不止一次公告，要将闲置募集资金补充流动资金
2012年5月24日獐子岛出了一则更正公告，董事会决议：“将闲 置的募集资金中不超过7700万元部分用于暂时补充流动资金……使 用期限为自本议案经股东大会审议通过后起不超过6个月”更正为： “将闲置的募集资金中不超过7700万元部分用于暂时补充流动资 金……使用期限为自本议案经公司第四届董事会第三十三次会议审 议通过后起不超过6个月”
于蔚 浙江工商大学
之前几则公告都是在“股东大会审议后”方才使用闲置的募集资金， 但这一公告无意之中透露，公司当下已经缺钱缺得等不了股东大会 审议了，必须在董事会决议后马上使用
浙江工商大学
资金链紧张，疯狂举债
贷款期限结构不合理，资金压力巨大
如果公司对未来看好，投资旺盛，应该配套的去获得长期借款，但 事实上公司的负债期限不断下降，短借长用极易造成现金流断裂
2006年6月底上市前，獐子岛养殖海域面积65.63万亩，消耗性 生物资产存货2.17亿元
2011年底养殖面积增加到285万亩，消耗性生物资产存货上升 到17.98亿元，单位面积存货金额增加了91%
相关信息显示，自獐子岛上市后，虾夷扇贝、海参等苗种的价 格约上涨10-20%。若养殖密度不变，则单位面积存货金额相 应上升10-20%
獐子岛-战略管理案例分析
• 獐子岛公司治理 “侵占型”问题表现
其他
5.49 1.07 0.56
6.85
6.85
6.85
5.49
4.12
4.12
6.852
獐子岛集团财务报告显示, 2019年其前五大股东持股比例过高, 达到56.98%。 前五大股东中, 长海 县獐子岛投资发展中心、 长海县獐 子岛褡裢经济发展中心、 长海县獐 子岛大耗经济发展中心、 吴厚刚, 这四大股东背靠当地政府, 或由政府 出资设立, 或曾在政府任要职, 都与 当地政府有着密切关系。 具有政府 背景的股东股份占比 48.94%, 这就 会存在政企不分的情况, 对于市场公 平性和公司运营来说都是不利的。
• “天灾”的背后，是“人祸”的隐忧
“鉴于獐子岛集团近几年经营异常，公司管理混乱， 且最近一年多其管理层的重大经营决策都存在‘家长式’ 作风，没有充分和董事会的董事、股东共同讨论，达成一 致意见决定的，故现在的管理层失去股东的信任。”
——第二股东代表罗伟新
“獐子岛到底是管理层的公司还是股东的公司，管理 层的权利来源于股东的授权，理应为股东的权益恪尽职 守。”
• 獐子岛的股权分布
股权管理是公司治理的基础，股权结构深刻影响着企业的治理结构和治理有效性。
股东名称
股东性质
报告期末持股比例（%） 2014年 2015年 2016年 2017年 2018年 2019年
长海县獐子岛投资发展中心 境内非国有法人 45.76
北京吉融元通资产管理有限公司和岛一号证券投资基金
• 獐子岛的组织结构
股东大会 董事会
监事会
审计委员会 审计部
提名委员会
薪酬与考核 委员会
总经理
战略委员会
总 经 理 办 公 室
獐子岛“扇贝跑路”背后财务舞弊的分析与启示——基于舞弊三角论的分析
獐子岛 扇贝跑路 背后财务舞弊的分析与启示 基于舞弊三角论的分析ʻ华北电力大学㊀陈㊀洁㊀吴振强摘要:近年来我国频发的上市公司财务舞弊事件ꎬ不仅给投资者带来了巨大损失ꎬ而且扰乱了资本市场秩序ꎬ对社会经济发展产生负面影响ꎮ本文根据舞弊三角论建立分析框架ꎬ对獐子岛 扇贝跑路 事件背后的财务舞弊成因进行分析ꎬ并针对每个成因提出对策建议ꎬ希望能够为企业及其利益相关者提供有益的启示ꎮ关键词:舞弊三角论㊀獐子岛集团㊀财务舞弊随着我国证券市场的不断发展ꎬ越来越多公司选择通过上市到股票市场筹集资金ꎮ然而ꎬ频繁爆出的上市公司财务舞弊行为损害了广大投资者的利益ꎬ降低了投资者对证券市场的信心ꎬ严重破坏了资本市场秩序ꎮＷ ＳｔｅｖｅＡｌ￣ｂｒｅｃｈｔ(１９８６)在其提出的舞弊三角论指出ꎬ企业舞弊行为源于压力要素㊁机会要素和借口要素三者的共同作用ꎮ其中压力要素是促使企业进行舞弊的动机ꎬ机会要素是使企业进行舞弊却又不被发现或能逃过惩罚的时机ꎬ借口要素是使企业舞弊者将舞弊行为自我合理化的解释ꎮ獐子岛集团因 扇贝跑路 闻名ꎬ最近又出现扇贝绝收事件ꎬ成为上市公司财务舞弊的典型案例ꎮ一㊁獐子岛 扇贝跑路 事件始末獐子岛集团股份有限公司(００２０６９.ｓｚꎬ以下简称 獐子岛集团 )是农业部重点推荐的贝类养殖和加工企业ꎬ有着良好的发展前景ꎮ然而ꎬ２０１４年１０月ꎬ獐子岛集团突然发布公告称ꎬ公司底播虾夷扇贝遭遇 冷水团 导致绝收ꎬ造成亏损１１ ８９亿元ꎮ２０１８年初獐子岛集团又发布公告称ꎬ异常气候及大规模扩张导致扇贝饵料缺乏ꎬ造成公司底播虾夷扇贝死亡ꎬ预计２０１７年亏损７ ２３亿元ꎮ２０１９年４月ꎬ獐子岛集团在公告中表示ꎬ公司海洋牧场受灾ꎬ虾夷扇贝可收获资源减少ꎬ造成当年亏损４３１４万元ꎮ投资者对此表示质疑ꎬ证监会也对其进行调查ꎮ２０１９年７月ꎬ证监会向獐子岛集团下发«行政处罚及市场禁入事先告知书»ꎬ告知书显示ꎬ獐子岛集团频繁的 扇贝跑路 表象下掩盖着公司财务造假㊁虚假记载等违法行为ꎬ所谓的 冷水团 ㊁ 扇贝饿死 ㊁ 扇贝死了 实际上是獐子岛集团用来掩饰经营不善和财务舞弊的托词ꎮ二㊁獐子岛集团财务舞弊的手段成本费用是影响利润的关键因素ꎬ獐子岛集团主要通过虚增存货ꎬ调节成本费用的方式调节利润ꎬ伪造业绩ꎮ獐子岛集团在往年虾夷扇贝采购和播苗时就已有造假行为ꎬ由于公司资金使用审批手续不严ꎬ导致扇贝苗的实际采购金额远低于账面记载金额ꎬ实际播苗数量也远低于账面记载播苗数量ꎬ加上公司采取提前采捕部分区域的扇贝而又不在账上进行核销或是延后至下年核销的方法ꎬ导致扇贝库存金额已远低于账面记载的金额ꎮ为了掩盖事实ꎬ公司利用扇贝在海底难以核查的特点ꎬ虚假记载５２库存扇贝数量ꎬ通过虚增存货金额的方式虚减营业外支出ꎬ虚增利润ꎮ２０１０ ２０１３年年报显示ꎬ獐子岛集团存货占资产比重在５０％左右ꎬ这一数字远高于同行业公司的平均水平ꎮ２０１４年獐子岛集团存货占资产比重因 冷水团 事件下降至３５％ꎬ２０１６年上升至３９ １４％ꎬ２０１７年又骤降至３０ ６６％ꎬ可以看出公司管理层在虾夷扇贝数量减少到难以解释扇贝库存账面金额与实际情况不一致的原因时ꎬ通过制造 冷水团 等气候异常事件来伪造扇贝死亡现象ꎬ对扇贝库存计提减值准备ꎬ虚增营业外支出和资产减值损失ꎬ对当年利润进行调节的同时掩盖以前虚增存货的事实ꎮ三㊁獐子岛集团财务舞弊的成因分析本文基于舞弊三角论从压力㊁机会和借口三个方面对獐子岛集团财务舞弊的成因展开分析ꎬ具体分析框架如图１所示ꎮ图１㊀獐子岛集团财务舞弊成因分析框架(一)压力１.资金压力经营规模的快速扩张会导致公司对现金的需求量大幅增加ꎬ从而提高公司财务舞弊行为的发生概率ꎮ２０１１年ꎬ獐子岛集团开始进行业务扩张ꎬ增加了年滚动２５万亩虾夷扇贝底播增殖项目㊁獐子岛贝类加工中心项目以及獐子岛(永祥)贝类加工中心项目ꎮ公司用于支持这些业务扩张的资金主要来源于银行贷款和短期融资券ꎬ这些大规模的债务融资导致有息负债占净资产的比例居高不下ꎬ资产负债率居于全行业之首ꎮ但由于公司经营不善ꎬ营业收入持续下滑ꎬ公司面临严峻的资金压力ꎮ为了从资本市场获得权益融资ꎬ獐子岛集团通过伪造财务指标维持公司良好业绩假象ꎮ从２０１４年獐子岛集团的财务数据来看ꎬ２２％的销售毛利率仅仅略高于行业２０％的平均水平ꎬ４ ５７％的销售净利率甚至低于行业４ ６６％的平均水平ꎮ但公司却有着高达１１０ ４８倍的静态市盈率和６８ ０７倍的动态市盈率ꎬ远高于行业平均的４４ ８０倍的静态市盈率和３８ ０４倍的动态市盈率ꎮ２.退市压力保持公司上市的地位而不被退市预警或强制退市是促使上市公司进行财务舞弊的压力之一ꎮ根据深圳证券交易所规定ꎬ中小企业板市场上的企业如果连续两年净利润为负将被警示ꎬ继续亏损则会被暂停上市ꎬ如果连续四年亏损将被终止上市ꎮ獐子岛集团业绩从２０１２年开始下滑ꎬ２０１４年净亏损１１ ９亿元ꎬ２０１５年净亏损２ ４３亿元ꎬ已达到退市风险警示标准ꎮ为了避免被暂停上市ꎬ２０１６年集团通过虚减成本的方式虚增利润１ ３１亿元ꎬ加上政府补贴资金ꎬ成功扭亏为盈ꎬ撤销了特别处理ꎮ但往年公司对虾夷扇贝的过度捕捞和公司在播苗上的造假行为已导致虾夷扇贝断代㊁绝收ꎬ短时间内难以补上扇贝缺口ꎬ也无法通过出售扇贝获利ꎮ为了避免行为败露ꎬ公司继续通过财务舞弊的方式维持公司业绩ꎬ财务报告显示獐子岛集团２０１７年归属净利润为亏损７ ２３亿元ꎬ２０１８年却变成了盈利３２１１万元ꎬ成功避免了退市风６２险ꎮ同时ꎬ公司把扇贝数量减少的原因归结到气候异常上ꎬ以此来掩饰扇贝数量短缺问题ꎮ(二)机会１.内部控制制度执行不规范公司实际控制人在缺乏权力制衡的情况下ꎬ容易做出侵占公司资金㊁损害中小股东利益的行为ꎬ公司决策也容易受到实际控制人个人意志的影响ꎮ獐子岛集团董事长吴厚刚个人持股比例５ ４９％ꎬ为集团前五大股东ꎬ同时也是獐子岛集团第一大股东长海县獐子岛投资发展中心的法人代表ꎬ为獐子岛集团的实际控制人ꎮ吴厚刚在成为公司实际控制人后ꎬ陆续安排自己亲戚进入集团担任养殖事业部总经理㊁分公司总经理等核心职位ꎬ并放任这些人利用公司资产对外实施利益输送ꎬ使用公司款项无需经过审批程序ꎬ在进行重大经营决策时也无需进行充分论证和可行性研究ꎬ管理混乱ꎬ公司内部控制制度形同虚设ꎮ公司内部控制制度执行不力也使公司内部偷盗成风ꎮ２０１２年ꎬ獐子岛集团便出现过价值２６００万元的扇贝被内部人员盗窃的事件ꎮ由于内部问责机制的不透明ꎬ公司管理层对这些偷盗行为不仅没采取惩罚措施ꎬ而是采取放任态度ꎬ导致公司资产的严重外流ꎮ２.缺乏必要的外部监督由于虾夷扇贝生长在海底ꎬ难以进行实地核查和盘点ꎬ因此会计师事务所在对獐子岛集团进行审计时难以实施必要的审计手段ꎬ即便是实地盘点ꎬ通常也只能采取抽测的方式ꎬ由公司员工带领去事先安排好的区域进行抽查ꎮ加之獐子岛集团的供应商分散ꎬ多为个人和个体户ꎬ采购时难以取得有效凭证ꎬ使得有效的审计工作难以开展ꎮ獐子岛镇人民政府主导成立的长海县獐子岛投资发展中心是獐子岛集团的第一大股东ꎬ与獐子岛集团是利益共同体ꎬ公司盈利能给当地带来财政收入和政绩ꎬ因此镇政府对獐子岛集团采取支持态度ꎬ即便是在经历 冷水团 事件后ꎬ政府部门依然没有对獐子岛集团采取监管措施ꎬ反而还拨付专项财政资金和农业部国家示范基地的奖补资金ꎬ助长了财务舞弊行为的发生ꎮ目前我国对上市公司财务舞弊行为的监管力度不足ꎬ难以及时发现舞弊行为ꎮ在 冷水团 事件中ꎬ证监会在进行调查后仅向獐子岛集团出具警示函和责令改正ꎬ未能发现其在播苗行为上的造假ꎬ也没有对此进行相应的惩罚ꎬ给日后獐子岛集团的再次舞弊埋下隐患ꎮ(三)借口除了压力和机会要素外ꎬ借口也是导致公司管理层进行财务舞弊的要素之一ꎮ獐子岛集团的前身獐子岛渔业公司受海洋资源萎缩和市场经济冲击的影响面临经营困境ꎬ吴厚刚带领公司进行产权制度改革和产业调整ꎬ最终将獐子岛渔业公司变为成功上市的全产业链式海洋产业集团ꎮ在当地居民的夸赞和当地政府的鼓励下ꎬ实际控制人居功自傲ꎬ认为獐子岛集团的成功是自己实现的ꎬ从獐子岛集团获取经济利益无可厚非ꎬ于是便出现了安排亲戚进入集团担任重要职位以及其他变相利益输送的行为ꎮ一旦出现经营问题ꎬ则都归结到客观因素的影响上ꎬ认为是气候异常等客观因素造成的公司经营困境ꎬ而不是人为因素造成的ꎮ即便经营不善导致公司严重亏损ꎬ只要能有办法使公司不触及退市条件ꎬ这些办法都是合理的ꎬ亏损也应该在被允许范畴ꎬ社会公众应对公司的亏损采取容忍和鼓励态度ꎮ这种自我合理化的观点给了集团财务舞弊的借口ꎬ即使公司经营不善㊁管理混乱导致亏损也可以通过财务舞弊等不合法的手段避免退市ꎮ四㊁启示与建议獐子岛集团的案例折射出在当今市场环境下ꎬ业绩压力和退市风险是诱发上市公司违法行为的重要因素ꎮ部分公司缺乏对投资者和市场规则的敬畏之心ꎬ为在经营不善的情况下维持良好的业绩表现ꎬ避免退市风险ꎬ频繁通过财务舞弊行为对法律底线做出试探ꎮ基于以上分析ꎬ本文针对性地提出防范上市公司财务舞弊行为的几点建议ꎮ(一)制定科学的公司战略ꎬ避免资金压力和退市压力７２公司应制定科学的公司战略ꎬ在战略指导下通过改善经营管理提升公司业绩ꎮ在投资新项目之前应先进行项目可行性研究ꎬ通过市场调查和预测ꎬ全面评估新项目的成本和收益ꎬ选择具有发展前景㊁切实可行的项目进行投资ꎬ避免盲目扩张ꎻ重视成本控制和成本管理ꎬ建立有效的员工业绩评价体系ꎬ充分调动员工工作积极性ꎬ提升员工工作效率ꎬ进而提升公司经营效率ꎬ增强公司市场竞争力ꎬ提升公司业绩从而避免退市压力ꎻ在改善经营管理的同时也要加强公司预算管理ꎬ充分发挥预算的导向性ꎬ及时修正预算执行过程中的偏差ꎬ提高公司资金管理水平ꎬ降低出现资金压力的风险ꎮ(二)加强公司内部控制和外部监督ꎬ减少财务舞弊机会１.优化股权结构ꎬ强化公司内部控制针对公司实际控制人一股独大的情况ꎬ企业可以通过优化股权结构ꎬ加强内部控制的方式加以约束ꎮ在公司章程中对大股东表决权进行限制ꎬ适当增加其他股东的持股比例ꎬ分散控制权ꎬ在公司进行重大经营事项决策前召开股东会议进行可行性分析和研究ꎻ引进具有资金㊁技术㊁管理等方面优势的战略投资者参与公司治理ꎬ借助战略投资者专业的治理能力完善公司治理结构ꎬ改善经营状况ꎬ提升公司核心竞争力ꎻ建立严格的内部控制制度ꎬ合理设置公司职能部门ꎬ形成部门间相互监督㊁相互制约的格局ꎬ选派与公司管理层没有血缘关系的人员担任各部门核心岗位职务ꎻ完善公司资金内部审批手续和授权批准制度ꎬ确保公司资金安全ꎻ建立规范透明的内部问责机制并严格执行ꎬ定期检查公司各项重大决策的执行情况和成果ꎬ及时发现其中的漏洞或薄弱环节ꎬ根据反馈信息随时调整措施ꎬ以保证决策的合理有效ꎮ２.完善法律㊁法规制度ꎬ加强企业外部监督外部监督应引入民事赔偿机制和刑事责任机制ꎬ以完善相关的法律㊁法规制度ꎬ加大对上市公司财务舞弊行为的处罚力度ꎮ现行法律㊁法规制度对财务舞弊现象的处罚相较于上市公司通过财务舞弊获取的利益来说过于轻微ꎬ这也是导致上市公司财务舞弊事件频发的根源ꎮ通过完善相关处罚规定ꎬ大幅度提高刑期上限ꎬ罚款㊁罚金数额标准及强化民事损害赔偿责任等方式ꎬ提高财务舞弊成本ꎬ在法律层面给潜在违法者以震慑ꎬ也给监管机构严格执法提供法律依据ꎮ监管机构不能仅依靠警示或责令自查的方式对上市公司进行监管ꎬ而是要加大执法力度ꎬ严厉打击依靠财务舞弊手段欺骗投资者和社会公众的上市公司ꎬ严格处罚相关责任人员ꎬ对涉嫌犯罪的应移送司法机关追究刑事责任ꎬ同时积极支持受到损失的投资者依法维权ꎬ保护投资者合法权益ꎬ维护证券市场稳定ꎮ(三)提升公司员工道德和法律意识ꎬ规避道德风险提升公司员工素质ꎬ在公司内部普及道德和法治教育ꎮ管理层要树立责任意识和遵纪守法意识ꎬ明确公司的社会责任以及对全体股东的义务ꎬ严格履行社会责任ꎮ在公司内部营造良好的道德氛围ꎬ通过培训㊁宣传等方式向员工普及道德和法律教育ꎬ引导员工树立诚实守信的价值观ꎬ及时处罚发现的违法违规行为ꎮ将道德评价纳入人才选拔标准ꎬ选拔技术水平和道德水平双高的员工担任公司内部重要职务ꎬ督促员工努力提升技术水平和道德水平ꎮ公司员工自身也要有意识地提升自己的道德水平和判断能力ꎬ面对公司经营中遇到的问题ꎬ依据专业知识和个人经验在法律规定范围内向管理层提出建议ꎬ并及时对管理层的违规行为进行劝阻ꎮ参考文献:１.张利ꎬ胡华夏ꎬ余跃洋.基于舞弊三角理论的财务舞弊案例研究[Ｊ].财会月刊ꎬ２０１５(０７):６９－７２.２.侯宝亮ꎬ肖家锴.獐子岛 黑天鹅 事件的财务异动分析[Ｊ].知识经济ꎬ２０１６(２４):７９－８０.３.李国桢.基于舞弊风险因子理论的ＩＰＯ财务舞弊案例分析[Ｄ].南昌:江西财经大学ꎬ２０１９.责任编辑:关宏锐８２。
獐子岛“扇贝去哪儿了”最新季
“你骗我可以，但要注意次数。”对于獐子岛屡爆 “奇葩”事件，股民和网民都坐不住了。
就此，《中国经济周刊》新媒体平台刊发《“扇贝 去哪儿了”最新季 | 獐子岛 ：2019 年要收的扇贝死了》 一文，引发网友热议。
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獐子岛引发的网友比稿大赛
@ 风：扇贝的离开，究竟是浪的追求，还是网笼的不挽留？ @ 南有嘉鱼：扇贝 : 大哥，配合你演了三轮扇贝才不会 乱说。 @1981：证监会为何突然出手？上市公司审计背后又隐藏 着什么？操纵扇贝出逃、洄游的黑手是人是鬼？镇政府与扇 贝之间有多少不可告人的秘密？请关注《走近科学》之扇贝 迷踪。 @ 张剑大大：我准备成立一家飞禽集团，只要能飞的都养，核 心业务放鸽子，希望能上市，欢迎来梭哈。 @ 幻影：感觉那里水很深很深很深很深很深……
监管亮剑难，原因何在？
@ 陸：只想问监管部门可以容忍这样的骗局到何时。透支的 是股市的信誉，损害的是国家的经济。 @ 拖延症害死人：其实监管也很无奈，现行法律的处罚力度就 很低。还记得证监会强烈谴责康得新，最后不也只罚 60 万。 @ 我家有个大胃王：证券市场制度漏洞，政府背景大股东， 裁判执法还要下场经营，割自己的命是最难的，买者自负没 错，前提是别造假啊，造假有人管啊，早该退市为毛还好好的 继续害人，谁之过，打一巴掌给个甜枣式的管理该变啦。 @ 沐先生 : 从“IPO 如何过会”开始查起！其他的都是表面 文章！ @meng linyu：世间真正的巧合是很少的，一切经济活动 都是人的因素。像这样的“上市”公司“股份有限”公司还少 吗？！扇贝是生物虽不可测，而有据可查又能怎样？
一座獐子岛，污染一片海
@ 王宏：对獐子岛的放任不管本质上是纵容 A 股市场劣币 驱逐良币的氛围，更为关键的是透支了股民对整个市场的信 任。这样的企业不退市，股市能好起来？ @ 董亚星：是扇贝成精了？还是 A 股成妖了？这种奇葩故 事能够重复上演到底是谁的笑话呢？ @ 风伤依旧：这次扇贝不跑了，集体自杀了，但扇贝不同于一 般的生物，虽然肉体消失了，但它们的躯壳还在，能不能把它 们的躯壳捞上来，看看有多少扇贝不堪折磨而殉职。 @ 一笑而过：市场准入门槛越来越低，有部门的监管就应该 越来越严，而不是把所有的风险转移到股民身上，如果股市 妖怪横行，虚假成风，那么还有什么投资价值？ @ 大秋 : 这样企业的负责人必须是要罚得倾家荡产，然后坐 牢。企业必须退市。
獐子岛扇贝案例的优缺点
獐子岛扇贝案例的优缺点獐子岛是中国最大的淡水扇贝养殖企业之一，也是中国海洋养殖业的龙头企业之一。
然而，自2018年以来，獐子岛一直处于负面舆情的漩涡中。
这些负面报道主要是关于其扇贝质量问题的，其中包括假冒伪劣、过度投药、负责人涉嫌违法犯罪等。
本文将以獐子岛扇贝案例为例，分析其优缺点。
优点：1. 规模化运作：獐子岛拥有庞大的扇贝养殖基地，使其可以大规模生产扇贝。
规模化运作的优点是可以实现成本的优化，并且可以更容易地进行质量控制。
这使得獐子岛成为了中国海洋养殖业的领导者之一。
2. 品牌影响力：獐子岛作为中国海洋养殖业的龙头企业之一，其品牌影响力非常强。
其扇贝产品在国内外市场上均享有较高声誉。
这使得獐子岛在市场上拥有竞争优势，并且可以获得更高的市场份额。
3. 技术创新：獐子岛一直致力于技术创新，例如使用智能化养殖系统、大数据分析等，以提高扇贝的质量和产量。
这些技术的应用使獐子岛在扇贝养殖行业保持领先地位。
缺点：1. 质量问题：自2018年以来，獐子岛一直处于负面舆情的漩涡中，主要是因为其扇贝质量问题。
包括假冒伪劣、过度投药、负责人涉嫌违法犯罪等问题。
这些问题导致了獐子岛扇贝的销售额大幅下降，并且对其品牌形象造成了不可避免的影响。
2. 供应链问题：獐子岛扇贝的供应链比较复杂，涉及到养殖、加工、销售等多个环节。
这些环节之间的协调和管理可能存在问题，导致了质量问题的发生。
3. 风险管控不足：獐子岛在扇贝养殖过程中，存在一些风险，例如疫病、天气、水獐子岛扇贝案例的优缺点獐子岛是一家从事海洋养殖的公司，其扇贝养殖业务曾经在业界享有盛誉。
然而，2018年，獐子岛扇贝涉嫌质量问题被曝光，公司的股价也因此大幅下跌，成为了业内的一大典型案例。
在这个案例中，獐子岛的扇贝业务出现了一系列问题，其中既有优点，也有缺点。
优点：1. 养殖技术先进：獐子岛在扇贝养殖方面投入了大量资金，引进了国内外先进的养殖技术，使得公司的养殖业务在业内处于领先地位。
生物资产存货审计风险问题研究--以獐子岛集团为例
Finance and Accounting Research财会研究 | MODERN BUSINESS现代商业181生物资产存货审计风险问题研究——以獐子岛集团为例刘金金郑州商学院 河南巩义 451200一、研究背景和意义根据近年来证监会网站公告，农业类上市公司财务造假事件频发，个别上市公司为了降低被“退市”的风险，采用低劣的财务造假手段降低会计信息质量。
由于农业类上市公司存在着存货数量和质量难以计量的特点，其生物资产存货项目就成了财务造假的重灾区。
由于生物资产的存货具有公允价值难以计量、存货数量难以计价、存货质量难以判断等特点，这也给注册会计师审计带来了巨大的挑战，毕竟稍有不慎，就会引发着巨大的审计风险。
前有“蓝田股份”财务舞弊案、后有“绿大地”财务造假案，现有全民都在追问的“獐子岛的扇贝到底去哪儿了”，频发的农业类上市公司财务舞弊案，不仅损害了中小股东的利益，也影响了资本市场的健康发展。
中国注册会计师协会在某次会议中强调，各会计师事务在进行审计时，要特别关注生物资产的审计风险，要设计和执行较为完善的审计程序，要注重对生物资产存货的内部控制进行测试，最终将审计风险降低到可接受的低水平。
各会计师事务所要重视对生物资产存货的审计，要提高审计技术与方法，识别和评估重大错报风险，并制定行之有效的风险应对措施，提高会计师事务所审计质量，维护资本市场的安全和稳定。
纵观国家对农业类上市公司的税收减免、财政补贴等优惠政策，农业类上市公司必将获得资本市场的青睐，吸引越来越多的投资者。
只有了解其生物资产的特点，提高注册会计师审计的手段和方法，降低审计风险，才能保障会计信息质量，有效遏制财务舞弊事件的发生。
因此，研究生物资产存货审计风险问题，可以提高社会公众对生物资产存货审计的难点的关注，增强社会公众对注册会计的信任，为注册会计师降低生物资产存货审计风险提供一定的借鉴和指导，同时为提高会计师事务所审计质量，完善审计准则提供进一步的参考。
存货去哪儿——獐子岛
存货去哪儿——獐子岛 (1)2014年10月31日，獐子岛集团股份有限公司(以下简称獐子岛)发布《关于部分海域底播虾夷扇贝存货核销及计提存货跌价准备的公告》(公告编号: 2014-91)，公告称:2014年9月15日至10月12日，公司按制度进行秋季底播虾夷扇贝存量抽测，发现部分海域的底播虾夷扇贝存货异常。
根据公司抽测结果，公司决定对105.64万亩海域成本为73461.93万元的底播虾夷扇贝存货放弃本轮采捕，进行核销处理，对43.02万亩海域成本为30060.15万元的底播虾夷扇贝存货计提跌价准备28305万元，扣除递延所得税影响25 441.73万元，合计影响净利润76 325.2万元，全部计入2014年第三季度。
公告发布后，一时间舆论掀起轩然大波。
各种文章纷至踏来，如《獐子岛74亿枚扇贝去哪了?》《獐子岛的巨亏谜团:天灾人祸?》《谁来解开獐子岛巨亏疑团?》《十问獐子岛:拿什么自证清白?》等，矛头直指公司造假。
事件发生后，公司于2014年11月3日收到深圳证券交易所《关于对獐子岛集团股份有限公司的问询函》(中小板问询函[2014] 第124号)，问询函提出了包括本次核销及计提跌价准备的存货明细构成，公司自上市以来单位面积存货金额(见表1)、增长幅度及增长原因，本次核销及计提跌价准备的海域是否将继续播种及计划，公司的资金状况以及融资能力解释，是否存在大股东资金占用等12个问题。
2014年12月4日，公司又收到中国证券监督管理委员会大连监管局下发的《行政监管措施决定书》，包括《关于对獐子岛集团股份有限公司采取责令改正监管措施的决定》([2014] 第5号)和《关于对獐子岛集团股份有限公司采取出具警示函措施的决定》(2014]第6号)。
大连证监局认定獐子岛部分事项决策程序不规范、内部控制制度执行不规范，要求公司限期整改，并对獐子岛深海海域扩张的风险隐患予以警示。
1在此次虾夷扇贝存货核销及计提存货跌价准备的前一年，公司各指标如下(见表2):营业收人2620857768.13元、净利润97302825.67元、总资产5315695183.95元、总负债2874456496.39元、净资产2441238687.56元。
近年来精选典型审计案例
近年来精选典型审计案例那我给您说几个近年来比较典型的审计案例哈。
一、獐子岛的“扇贝去哪儿”审计案例。
1. 事件经过。
獐子岛那可是搞水产养殖的企业，主要就是养扇贝。
可是它家扇贝老是出状况。
一会儿说扇贝大量死亡，一会儿又说扇贝神秘失踪了。
就好像扇贝是一群调皮捣蛋的小家伙，时不时玩个消失不见的戏码。
这可就苦了审计人员了。
审计师们要搞清楚扇贝到底怎么回事，这可不像数钱或者盘点普通货物那么简单。
扇贝在海底呢，看不见摸不着。
企业说扇贝没了，审计师还得去核实。
2. 审计问题。
审计师面临的最大问题就是证据难以获取。
企业说扇贝没了，审计师怎么证明是真没了还是企业在搞鬼呢？他们只能通过一些间接的方法，像抽样调查啊，查看养殖数据之类的。
但是企业要是在数据上做手脚，审计师就很容易被误导。
而且在这个案例中，獐子岛的内部控制也被质疑。
正常情况下，一个好的企业对于养殖产品应该有完善的监测和管理体系，但是獐子岛老是出这种扇贝消失的怪事，这就说明它的内部控制可能是存在漏洞的。
比如说可能在养殖环境监测、扇贝数量盘点方面做得不到位，那审计师就要指出这些问题，可这难度就像在一团乱麻里找线头一样。
二、瑞幸咖啡财务造假审计案例。
1. 事件经过。
瑞幸咖啡可是曾经风光无限啊，到处开分店，号称要挑战星巴克在中国的地位。
可是后来被爆出财务造假。
它就像一个在舞台上表演得很夸张的演员，表面看起来很华丽，实际上背后全是问题。
它通过虚增收入来美化自己的财务报表。
比如说，它虚构了很多咖啡的销售订单，就好像凭空变出来很多杯咖啡被卖出去了一样。
这在审计的时候就露出了马脚，因为这种虚增的销售额和实际的运营数据是对不上的。
2. 审计问题。
对于审计师来说，瑞幸咖啡的造假手段有一定的隐蔽性。
它利用了很多复杂的关联交易和销售数据的操纵。
审计师要从海量的数据中发现这些造假的痕迹可不容易。
而且瑞幸咖啡发展速度非常快，在短时间内开了很多分店，这也给审计增加了难度。
就像你要在一个快速旋转的陀螺上找瑕疵一样，它转得太快了，你不容易看清。
存货的会计准则和审计方法——兼评“獐子岛”事件
今年10月底，就在举国风靡的亲子类娱乐节目“爸爸去哪儿”第二季刚刚结束播映不久，A股上市公司“獐子岛”又上演了精彩的续集“扇贝去哪儿”，引得各路投资者、媒体和监管机构争先抢占登岛先机一探究竟。
一时间，这个不足15平方公里的海滨小岛，似乎真的成了世界顶级娱乐大片的拍摄现场。
獐子岛突然间被捧上舆论的风口浪尖源于该公司三季报公司业绩“大变脸”，由盈利变为亏损约亿元。
万亩海洋牧场发生自然灾害，遭遇北黄海冷水团低温及变温等，獐子岛虾夷扇贝遭受了灭顶之灾，价值亿元的底播虾夷扇贝存货放弃采捕、进行核销处理。
在如此惊骇的原因面前，各家的小伙伴们都惊呆了。
甚至有中小投资者出言“活要见肉，死要见壳！”从该事件被曝至今已半月有余，反观整个事件，无疑公司对存货的处理是该事件最值得关注的焦点之一。
根据公司协同海洋科学家和会计师到现场进行系统调查结果，公司决定对万亩海域成本为亿元的底播虾夷扇贝存货放弃采捕、进行核销处理，对万亩海域成本为3亿元的底播虾夷扇贝存货计提跌价准备亿元，扣除递延所得税影响亿元，合计影响净利润亿元，全部计入2014年第三季度。
面对这种处理结果，无论是作为一名局内的利益相关者，还是一个只想了解内情的门外看客，似乎都不禁要先问，在我国现行的会计准则下应如何对涉及企业存货业务进行相关会计处理，以及审计师们是如何抽丝剥茧、寻踪索迹地去获取充分适当的审计证据，出具可靠的鉴证报告的。
要想了解有关存货的会计处理和审计方法，首先我们需对“存货”下一个准确的定义。
根据《企业会计准则讲解（2010）》的注解，企业的存货通常包括以下内容：原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料不能作为企业存货。
在产品，指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。
关于獐子岛8亿扇贝失踪事件的探究及思考
关于獐子岛8亿扇贝失踪事件的探究及思考关于獐子岛8亿扇贝失踪事件的探究及思考一、案例介绍獐子岛集团股份有限公司是以海洋水产业为主的大型综合性海洋食品企业，2021年9月28日在深交所上市（股票代码002069），并创造中国农业第一个百元股，曾被誉为“海上蓝筹”、“海底银行”。
2021年10月31日，獐子岛发布《关于部分海域底播虾夷扇贝存货核销及计提存货跌价准备的公告》，公告中称发现部分海域的底播虾夷扇贝存货异常，根据抽测结果对虾夷扇贝存货放弃采捕7.35亿；计提跌价准备2.83亿。
獐子岛在扣除递延所得税之后一共影响净利润7.63亿人民币。
二、案例疑点分析（一）冷水团是否真的存在獐子岛2021年与中科院海洋所进行合作，在獐子岛海面安放浮标群测试多种数据，用GPS卫星系统将这些数据传递到中科院海洋所的黄海海洋观测基站室里，并通过多要素同步观测，对獐子岛海洋牧场实施24小时监测。
在2021年的年报和面对申银万国的质疑时，多次强调：公司在獐子岛海域构建了北黄海冷水团监测潜标网，对底层水温变化实施24小时不间断监测，提升海域环境的监控能力。
种种迹象表示獐子岛对于冷水团是有着密切的监控措施的。
根据2021年10月21日《中科院海洋研究所会议纪要》：冷水团的发生是在2021年8月份或之前。
但是在冷水团发生时獐子岛公司并没有进行任何披露，而是到第三季度报告时才加以说明。
可以得出结论：獐子岛的智能化系统的24小时监测存在重大问题；或者獐子岛是故意的推迟或隐瞒披露这次事件，在重大事项的披露方面存在问题。
《关于部分海域底播虾夷扇贝存货核销及计提存货跌价准备的公告》中指出的：是中科院海洋研究所对冷水团作出了解释说明。
然而中科院海洋研究所与獐子岛有着密切的合作：2021年4月，双方共同成立了“海洋健康养殖联合实验室”；2021年至2021年，獐子岛为中科院海洋研究所“黄海海洋观察站建设”项目提供了450万元的科研经费；2021年9月13日，獐子岛与中科院海洋研究所各出资500万达成了“海洋生态养殖联合实验室二期”项目的合作协议。
东北的扇贝到底会不会跑到北海道？
东北的扇贝到底会不会跑到北海道？既然存在逃跑风险，那为什么要采用底播散养？为什么不圈起来？底播散养这个养殖方法本身是不是个泡沫？底播养殖是一种非常合理的养殖方式，这两次的锅，底播都不背。
但似乎部分知友并没有看懂我的表达，那么我就单独写一下关于这个问题的看法，对事而不对人。
人类食用扇贝久矣，在很长的一段时间里，扇贝的来源一直都是野外捕捞。
当然资源终究是会枯竭的，所以对于扇贝的养殖，各国在很早之前也就进行过研究，具体到虾夷扇贝，在它的老家日本，早在1934年就有了野外捕捉虾夷扇贝苗、人工养殖的初探。
在上世纪三十年代，日本人也曾为扇贝应该用什么方式养殖做过选择。
在北海道的东、西沿海地区，扇贝的养殖一开始典型的浮筏吊笼养殖，简单理解就是海面上一个浮漂，下边拽着一个笼子。
这就是所谓的浮筏，一种中空的塑料球，我小时候最基础款的玩具这就是所谓的吊笼，扇贝就被一层层的分隔开，住在这个小高层里成排的浮筏被放置在还上之后，就是这种场景这个方法看起来很稳妥，因为扇贝似乎是“跑不掉”的，但是以我的亲身经历来看，浮筏吊笼养扇贝也有它独有的缺陷。
被“拘押”在吊笼里的扇贝，并非就不需管理了，实际上在我国的很多地方，吊笼上都很容易滋生各种奇怪的东西，比如裙带菜，比如牡蛎，还有海底泥沙搅动沾上的污泥，严重的时候，这些伴生物甚至会堵塞住吊笼的孔，扇贝在里边呼吸不畅，涉食不足，就很容易长不大。
吊笼上滋生的裙带菜扇贝要长大，就不能挨得太密集——海流中的食物是固定多的，一个笼子里养过多的扇贝，每个扇贝都吃不饱，自然也长不大。
所以生活在吊笼里的扇贝，还需要定期的分苗换笼。
而如果笼子里扇贝过多，或者受到海浪和海风的影响吊笼来回晃动，还会导致扇贝互相磕碰，甚至会互相咬合——这是个很危险的动作，互相咬合很可能就会伤到扇贝的外套膜，会影响生长。
再就是“群居”导致的卫生情况也很棘手，大量的扇贝聚拢在笼子里，排泄物无法快速排出，很容易滋生疾病，而因为其他原因导致的疾病也很容易近距离传播扩散。
扇贝诉讼案例 统计学
獐子岛的扇贝从2014年至今跑了4次，在2014年10月份獐子岛公司对外宣称在獐子岛附近海域养殖的扇贝突然间跑路了，在进行秋季底播虾夷扇贝存量抽测时发现异常，造成了公司7个多亿的亏损，而扇贝跑掉的主要原因是由于海水太冷，扇贝在养殖海域呆不住。
不过到了第二年，突然又宣称养殖的扇贝生长很正常，没有减产的风险，顿时激起了市场的惊叹，令人疑惑的是獐子岛附近海域去年价值7亿多的扇贝已经跑路，到了今年是自己游回来吗到了2018年獐子岛又表示降水减少导致扇贝的饵料生物数量下降，养殖规模的大幅扩张更加剧了饵料短缺，再加上高温导致虾夷扇贝摄食效率下降，所以扇贝都饿瘦了，有很多扇贝没有抵得住饥饿给饿死了，这一次饿死的扇贝又导致亏损7个多亿。
在2019年獐子岛以底播虾夷扇贝受灾，也就是俗称扇贝跑里的理由发布了公司一季度亏损四千多万的报告，2020年也就是今年，扇贝跑路的理由更多了，几乎是把以前的全部综合起来，但这些套路手段被证监会抓到实质性证据予以处罚。
獐子岛的扇贝真是命运多舛，獐子岛的问题在于财务造假，但是正常来说财务造假都会说自己赚了，獐子岛却偏偏说自己亏了，原因在于国家上市公司的管理制度，如果一个上市公司连续三年亏损，就会被强制退市，所以很多公司都会在连续亏损两年过后无论如何也要在第三年扭亏为盈，避免被退市。
獐子岛集团这么久没被查出的原因是虾夷扇贝库存难以肉眼观测，采捕作业海域难以事后追溯，但即使再隐蔽的造假手法，也无法逃脱高科技查案的恢恢天网，通过獐子岛采捕船卫星定位数据，还原了采捕船只的真实航行轨迹，也揭开了獐子岛造假的谜题。
2：对于獐子岛涉嫌财物造假，证监会做出了什么处罚现在的A股上市公司还真没有几个财务能够正常的，獐子岛就出了问题了，证监会对于獐子岛公司罚款了60万人民币，以及多名高管均处以3万块钱到30万不等的罚款，说实话这点罚款简直就是在挠痒痒，相比造假获得的利润来讲真的就是九牛一毛，不过董事长吴厚刚被终身禁入了证券市场，这个还稍微说的过去。
从会计角度解读“獐子岛跑路2.0版”
从会计角度解读“獐子岛扇贝跑路2.0版”獐子岛的扇贝风波至今尚未平息，其真相到底如何？如何理解其保留意见的财务报表审计与否定意见的内部控制审计结果？审计过程中如何确定关键审计事项？獐子岛如何改进其内部控制？这些问题涉及注册会计师考试《审计》科目的“风险评估”“风险应对”“存货与生产循环的审计”“审计报告”“内部控制审计”，以及注册会计师考试《公司战略与风险管理》的“内部控制”等章节的内容。
【材料】獐子岛的虾夷扇贝，继2014年第一次曝出“跑路”戏码后，2017年又上演跑路2.0，其间还穿插了跑了又游回来等版本。
獐子岛被渔民联名举报、中央电视台跟踪报道，证监会两次立案调查，场面一度十分尴尬。
大华会计师事务所（下称“大华”）对獐子岛的审计结果也不容乐观。
2017年度财务报表审计出具了保留意见。
2017年度内部控制审计出具了否定意见。
【问题1】獐子岛的扇贝屡屡受损，其背后可能的原因有哪些？【解答】獐子岛对2017年扇贝受损的公开解释是：降水减少导致扇贝的饵料生物数量下降，养殖规模的大幅扩张更加剧了饵料短缺。
此外，海水温度异常导致高温期后，扇贝越来越瘦，品质越来越差。
长时间处于饥饿状态的扇贝没有得到恢复，最后诱发死亡。
综合各方面报道和公司信息来看，这里疑有天灾因素，也有人为因素。
第一，自然灾害。
扇贝养殖周期长达3年，养殖环境只能听天由命，上天眷顾时是海底“牧场”，稍有风吹草动可能就是海底“墓场”。
不幸的是，2017年高温期提前且持续时间长，2014年高温期异常低温及变温，均不适合扇贝生长。
2017年降水和径流骤减，海水中的盐分补充少，导致海区饵料生物硅藻数量的显著下降。
第二，先天不足。
公司进苗资金紧张，买不到好苗，很多苗在投放前已经死了。
第三，水土不服。
虾夷为日本北海道的旧称。
虾夷扇贝系日本北海道引进的异域品种。
贝类养殖苗种高度依赖异地输入，易形成环境应激，甚至有扇贝“思乡心切”、顺洋流集体大迁徙之说。
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冷水团：同海域水产企业闻所未闻
同时，记者致电同处渤海湾的烟台上市公司东方 海洋证券部，其工作人员表示，‚我们公司主营 是海参，在獐子岛爆发冷水团情况后，我们也向 公司养殖部门紧急询问，结果就是我们并没有遭 受冷水团的侵袭。‛ 对于獐子岛虾夷扇贝受灾，她也表示质疑， ‚可能是我们的海参播种的水浅，大概在20米左 右，而他们的虾夷扇贝都是在40、50米的深水 区。‛
证监会通报正对獐子岛核查
证监会2014年11月6日通报了海联讯骗取 发行核准和信息披露违法案，并宣布开始 对獐子岛扇贝绝收计提巨亏、北大医药股 东涉嫌违法关联交易和信息虚假披露的情 况进行核查。
证监会对獐子岛“巨亏”事件的核 查及处理情况（2014年12月5日）
我会组织由大连证监局牵头，广东、山东、湖南、云南证 监局和深圳交易所派员参加，成立20余人的专项核查组， 于11月10日至11月27日对獐子岛进行了现场核查。核查 过程中，访谈了主要苗种供应商及公司有关岗位一线员工； 调取了苗种采购、销售合同及苗种采购、验收、底播、采 捕、抽测盘点等各环节的原始工作记录，查阅了有关明细 账、发票、收付款凭证等单据，取得了主要银行账户资金 流水；对獐子岛、大股东长海县獐子岛投资发展中心及其 下属子公司的财务资料进行了比对分析，对银行资金流水 进行了核对和追查，核实了资金的来源和去向。 经我会核查,未发现獐子岛2011年底播虾夷扇贝苗种 采购、底播过程中存在虚假行为；未发现大股东长海县獐 子岛投资发展中心存在占用上市公司资金行为；獐子岛存 在决策程序、信息披露以及财务核算不规范等问题。
我们向獐子岛投资者关系部门咨询后获知虾夷扇贝、海参 等海珍品的播种密度是参考日本海产品播种密度来的，播 种密度相对稳定，大约5500枚/亩。也就是说单位面积的 养殖密度没有明显变化。根据獐子岛投资者关系部门的提 供的信息，以及獐子岛最大供应商壹桥苗业招股说明书上 显示的苗种销售价格波动情况来看，獐子岛自上市后，虾 夷扇贝、海参等苗种的价格约上涨10-20%。如果养殖密度 不变的话，那么单位面积的存货金额相应上升10-20%。 2006年6月末獐子岛播撒在海底的消耗性生物资产（亦可 称“在产品”）为2.17亿元，到了2011年末底播的消耗性生 物资产为17.98亿元。单位面积的存货金额增加了91%，扣 除掉价格因素，那每亩播种密度至少上升了70%，这已经 超越了海产品播种的极限。类似于当年蓝田股份的经营数 据推算出来每立方米的水里养殖1000条鱼，简直荒谬！獐 子岛会不会是第二个蓝田股份呢？
海洋所否认为獐子岛扇贝绝收“背 书”
中科院海洋所相关部门一位不愿意透露姓名的负责 人告诉记者，该所没有为此次獐子岛8亿扇贝绝收 事件做定灾调查。 ‚我们认可会议纪要，但这次是不是海洋灾害，我 们会议纪要里没有涉及这一块的问题。‛该负责人 对记者说，‚（海洋所）之前也没有介入他们这件 事（扇贝绝收），是他们（獐子岛公司人士）过来， 在我们所开了一个会。目前我们掌握的资料，还是 他们在会议期间发布的会议纪要，目前我们也仅仅 是到这一步，没有最新的相关资料。‛ ‚我们当时只是一个会议纪要，不是定灾证明， 里面没有涉及灾害分析，也没涉及扇贝死亡的原因 认定。‛上述中科院海洋所人士称。
獐子岛高管大幅降薪 董事长主动承 担亿元损失
经受住核查的獐子岛也一股脑的公布了一系列 应对灾害损失的后续措施，董事长吴厚刚自愿 出资1亿元承担公司的灾害损失，高管团队也 开始大幅降薪，直至公司业绩恢复到灾前平均 水平2.66亿元为止，公司发布的相关公告还显 示，董事长吴厚刚从2014年的12月起就已经 把月薪降低到了象征性的1元。此外，公司还 公告了员工持股计划以及总裁办公会成员计划 增持公司股份的公告，公司的高管以及员工将 通过相关渠道增持公司股票约1.4亿元。
獐子岛：扇贝去哪儿了？
刘军 liujun35@
獐子岛概况
獐子岛概况
东经124°47′，北纬39°03′，这是资本市场的焦点，亦 是故事的原点。 受益典型海洋性气候带来的‚馈赠‛，大连市长海县獐子 岛镇，成为世界公认的最好海珍品原产地。 大连海洋大学一名专家向理财周报记者介绍，以獐子岛为 中心，半径4海里都是其海洋牧场，共计350万亩，包括 三个外岛，褡裢岛、大耗岛、小耗岛（獐子岛附属的三个 小岛），以及东边跟海洋岛的分界线以北的海域。 ‚而在这些水域内，靠南边的区域育苗面积大些‛，其解 释称，‚海底环境复杂，除了靠近冷水团守在之外，海底 还有些区域有烂泥团，不适合养殖虾夷扇贝的，因为捕捞 上来含泥量大，扇贝容易死。‛
第一回：獐子岛遭遇“黑天鹅” 价 值8亿元扇贝遭灭顶之灾
此前，一切都毫无征兆。 今年9月15日至10月12日，公司秋季底播虾夷扇贝 存量抽测发现部分海域的底播虾夷扇贝存货异常， 公司于10月14日向交易所申请停牌，并邀请海洋科 学家和会计师到现场进行系统调查。 根据公司存量抽测结果、中国科学院近海观测研究 网络黄海站监测数据及开放航次调查数据，以及 《中国科学院海洋研究所会议纪要》，综合判定公 司海洋牧场发生了自然灾害，灾害主要原因为北黄 海冷水团低温及变温、北黄海冷水团和辽南沿岸流 锋面影响、营养盐变化等综合因素。
疑点一：公司财务报表勾稽关系 出现严重漏洞
疑点一：公司财务报表勾稽关系 出现严重漏洞
对比反推的F“存货净增加量”与G“资产负债表账面存货增 量”，两者有明显的差异。除了2010年相对正常之外， 2009、2011及2012年一季度反推的存货净增加量明显低 于资产负债表账面存货增量，也就是说正常的存货增加的 四大来源还远不够解释账面存货增加的原因，尤其是 2011年和2012年一季度资产负债表中大额“存货”来源不 明，不知从何而来。只有一个解释，公司把本来不该计入 存货的费用或资产计入了存货，比如借款费用过度资本化 计入存货，或者把本来应当计入其他资产科目的款项计入 到存货中。上市公司一般只在盈利下滑或者资金被关联方 长期占用的情况才会这么做。如果獐子岛把借款费用过度 资本化为存货，那就是虚增资产和利润。如果资金被关联 方长期占用的话，那就需要进行整改。
第一回：獐子岛遭遇“黑天鹅” 价 值8亿元扇贝遭灭顶之灾
由此，獐子岛虾夷扇贝遭受了灭顶之灾。根据公司 抽测结果，公司决定对105.64万亩海域成本为 73461.93万元的底播虾夷扇贝存货放弃采捕、进行 核销处理，对43.02万亩海域成本为30060.15万元 的底播虾夷扇贝存货计提跌价准备28305万元，扣 除递延所得税影响25441.73万，合计影响净利润 76325.2万元，全部计入2014年第三季度。 受此影响，公司前三季度业绩大幅变脸：前三季实 现营业收入19.93亿元，同比增长6.75%；归属于上 市公司股东的净利润为亏损8.12亿元，同比下降 1388.60%；基本每股收益亏损1.14元。同时，公司 预计全年实现归属于上市公司股东的净利润为亏损 7.7亿至8.6亿。而2013年度的数字为9694.28万元。
前传：獐子岛——又一个蓝田股份？
作者：岳大攀，来源：上善若水基金（2014年6 月） 作为海产品养殖企业，獐子岛第一大资产是存货， 2012年1季报显示獐子岛存货占总资产55%。存 货的主要构成是消耗性生物资产，就是播撒在海 底的虾夷扇贝、海参等海珍品，生长期长达3年。 近几年，獐子岛存货金额不断攀升，而且公司经 营活动现金流表现欠佳，投资活动现金流出不断 增加，公司现金主要靠筹资活动现金流支撑。这 让我们不得不对他的经营产生疑虑，为什么存货 会飙升呢？或者说这存货是虚增的么？
疑点二：公司资金短缺，疯狂举债，疑 似资金被大股东占用，用于开发房地产
我们严重怀疑獐子岛的大股东不仅没有给 上市公司提供支持，反而是通过上市公司 疯狂融资，长期占用上市公司资金，不惜 让上市公司现金流绷得很紧。估计是大股 东自己的日子比上市公司更难过，他比上 市公司还缺钱。大股东自身除了上市公司 这边的养殖业务之外，最大的业务就是房 地产业务和建筑施工业务。
2012年的一次举报
举报发生后，吴厚记被公司内部处理。他手下的 至少两名工作人员，其中包括至少一名会计，被 移交司法机关，并于2012年7月被宣判入刑。獐 子岛董秘孙福君未向腾讯财经透露这些工作人员 的罪名。 据了解案情的人士透露，其中一名会计跟随吴厚 记前往海洋岛收购苗种，负责记账。‚吴厚问题在于，由于收购的苗种太 多，无法做到每箱都检查。
生要见肉，死要见壳
獐子岛营销中心总监助理孙坤对腾讯财经表示 ,‚死亡的扇贝无法打捞上来。‛ 他解释,底播 虾夷扇贝在海底生长,颜色较深、较为粗糙的 一面位于底部,较浅颜色的一面位于上面。而 当虾夷扇贝死亡后,丧失上下壳之间的咬合能 力,‚阻力增大,水一来,就给冲跑了。‛ 死亡的 扇贝壳容易被水流冲走,这一说法并未得到相 关专家的认可。在大连市专门从事第三方评估 事务的孙姓主任告诉腾讯财经,虾夷扇贝死亡 后虽然丧失咬合能力,相比活扇贝更易流动,但 ‚那么大的海域面积,总不可能全部被冲跑 吧？‛
北黄海冷水团
所谓北黄海冷水团，是指与周缘水体相比， 以温度低、盐差小为其主要水文特征的盘 踞在黄海中央的一个水体。
冷水团：同海域水产企业闻所未闻
就此，长海县政府出台一系列的扶持和补助政策，然而政策并不包括 距离獐子岛很近的海洋岛。据了解，大连海洋岛水产集团股份有限公 司（简称海洋岛公司）海域纬度与獐子岛接近，主营业务一样。 《理财周报》记者通过长海县官员了解海洋岛的‚受灾情况‛。该官 员表示，‚最新的消息是，海洋岛在海上的作业人员已经发现了2011 年播的扇贝受到了冷水团的影响，只是还没有对外公布，现在公司董 事长和董秘都出国在外了。‛ 与此同时，记者联系到在青岛参加展会的海洋岛活鲜销售部负责 人，其在电话中对记者表示，‚我们并没有受到冷水团的影响。‛并 反复对记者做了确认。 该负责人表示，公司进入11月正是海货的销售旺季，销售业绩也 十分可观，‚仅仅是虾夷扇贝方面，我们单月的销售额大概在5-6千 万左右‛。