浅谈融资BOT及其确认无形资产的账务处理
浅谈BOT模式下项目公司在实务中会计核算问题
浅谈BOT模式下项目公司在实务中会计核算问题BOT模式（Build-Operate-Transfer）是一种常见的项目合作模式，尤其在基础设施建设领域中得到广泛应用。
在BOT模式下，项目公司通常负责基础设施的建设、运营和维护，而政府或其他投资方则提供资金支持和相关配套政策。
在BOT模式下，项目公司在实务中会遇到各种会计核算问题，本文将从几个方面进行浅谈。
BOT模式下项目公司在建设阶段的会计核算问题。
在项目建设阶段，项目公司通常需要投入大量资金用于基础设施的建设和建设期利息支出，这些支出将如何进行会计核算是一个重要问题。
一般来说，建设期资本化是常见的做法，即将建设阶段所产生的资本支出转化为资产负债表上的固定资产进行资本化处理，同时计提利息资本化费用。
这样可以更好地反映项目公司的实际财务状况，同时也有利于项目公司的融资和资本金的维持。
BOT模式下项目公司在运营阶段的会计核算问题。
在项目运营阶段，项目公司需要进行各种运营支出的会计核算，包括运营维护费用、人力成本、能源消耗等。
项目公司还需要进行收入的会计核算，主要包括来自政府的补贴、用户的收费等。
在进行这些会计核算时，项目公司需要遵循相关的会计准则和政策，确保会计核算的准确性和合规性。
BOT模式下项目公司在转让阶段的会计核算问题。
在项目转让阶段，项目公司需要按照相关合同和法律规定将基础设施转让给政府或其他投资方，并收取相应的转让款。
在进行转让款的会计核算时，项目公司需要注意核实资产转让价值、清理资产负债表、计提应交税费等会计处理，同时需要确保与政府或其他投资方进行谈判，确保转让款的合理性。
在BOT模式下，项目公司还会遇到一些特殊的会计核算问题。
项目公司通常需要面对通货膨胀、外汇波动等风险，这将影响项目公司的财务报表和业绩。
项目公司还需要进行相应的风险管理和会计处理，以确保风险的合理控制和会计处理的准确性。
BOT模式下项目公司在实务中会遇到各种会计核算问题，包括建设阶段的资本化、运营阶段的成本和收入核算，转让阶段的资产转让款会计处理，以及特殊风险的会计处理等。
浅谈BOT模式下项目公司在实务中会计核算问题
浅谈BOT模式下项目公司在实务中会计核算问题1. 引言1.1 背景介绍在BOT模式下，项目公司面临着诸多会计核算问题。
项目公司如何正确地确认收益？如何合理地界定合同资产？这些问题直接影响项目公司的财务报表和经营活动。
了解并解决BOT模式下项目公司的会计核算问题，对于项目公司的稳健运营和发展至关重要。
本文将从BOT模式概述、会计核算问题、收益确认问题和合同资产与收益核算等方面展开探讨，并提出相应的解决对策，以帮助项目公司更好地应对会计核算挑战。
2. 正文2.1 BOT模式概述BOT模式是Build-Operate-Transfer的缩写，是一种常见的基础设施项目融资和管理模式。
在这种模式下，一个公司或机构（通常是私营公司或政府实体）建造一个基础设施项目，然后运营和管理该项目一段时间，最终将其转让给政府或其他投资者。
BOT模式的核心在于：项目公司（通常是由私人开发者组成）融资、建造和拥有基础设施项目。
项目公司经营和管理项目，通常会有相关的服务合同或特许经营协议。
一段时间后，项目公司将项目转让给政府或其他投资者。
在BOT模式下，项目公司通常需要在会计核算上面临一些特殊的挑战。
项目公司需要准确核算项目的建设成本、运营成本和收益等。
在项目转让阶段，项目公司还需要解决资产价值、合同残值和收益分配等问题。
BOT模式是一种灵活的基础设施项目管理模式，可以有效地吸引私人投资，并且可以分散政府的财政压力。
在实践中，项目公司需要认真考虑会计核算等问题，以确保项目的可持续性和成功转让。
2.2 BOT模式下项目公司的会计核算问题BOT模式下的会计核算问题主要涉及合同计量和合同分类。
在BOT模式中，合同通常被划分为不同的阶段，如建设阶段、运营阶段等。
这就需要项目公司对不同阶段的合同进行正确的分类和计量，以确保会计核算的准确性和合规性。
BOT项目通常涉及长期的资产租赁和租赁收入确认问题。
在BOT 模式下，项目公司通常会建立长期的资产租赁关系，这就需要项目公司合理确认租赁收入，并按照相关会计准则进行正确的资产计量和折旧处理。
浅谈BOT模式下项目公司在实务中会计核算问题
浅谈BOT模式下项目公司在实务中会计核算问题1. 引言1.1 背景介绍BOT模式（Build-Operate-Transfer）是一种常见的项目实施模式，特别适用于基础设施建设等领域。
在BOT模式下，项目公司在建设和运营阶段由一方或多方（通常是私营部门）负责投资、建设和运营项目，最终在特定时期将项目转让给政府或其他相关方。
随着我国基础设施建设领域的快速发展，越来越多的项目选择采用BOT模式进行实施。
在BOT模式下，项目公司需要面对各种财务和会计核算问题。
项目公司如何合理核算建设成本、运营成本，如何处理应收账款，如何进行资产负债管理等。
这些问题直接影响到项目公司的财务状况和经营效益，对项目的可持续发展具有重要意义。
深入研究BOT模式下项目公司在实务中会计核算问题，对于提高项目公司的财务管理水平，促进项目的可持续发展具有重要意义。
本文将就BOT模式的基本概念以及项目公司在实务中的会计核算问题展开讨论，并提出相应的解决方案和建议。
1.2 研究意义项目公司在实务中会计核算问题一直备受关注，其中BOT模式下的会计核算问题更是需要重点研究。
BOT模式是指建设-运营-转让(Build-Operate-Transfer)模式，是一种适用于基础设施建设的合作模式。
在BOT模式下，项目公司需要承担建设和运营风险，因此会计核算问题显得尤为重要。
研究BOT模式下项目公司在实务中会计核算问题的意义在于，可以帮助项目公司更好地理解和应对会计核算流程中的挑战和难点，提高财务管理水平和效率。
通过深入探讨BOT模式下的会计核算问题，可以为企业提供实用的指导和建议，帮助其规避风险，优化财务资源配置，增强核算准确性和透明度，提升企业竞争力和可持续发展能力。
研究BOT模式下项目公司在实务中会计核算问题具有重要的现实意义和实践价值。
通过对该问题进行深入分析和研究，可以为相关企业提供有效的管理建议，促进其健康发展和持续盈利，促进整个经济社会的可持续发展。
BOT项目资产归属及会计处理
现一家计提了的还是从固定资产转过来的合加资源（000826）； • 4、无形资产的摊销方法多种多样如直线法、孰低法、车流量法、按
垃圾填埋量分摊； • 5、确认金融资产的较少，如隧道股份（600820）确认了，但其业务
溯调整
• 2、力合股份（000532）会计政策的变更与追 溯调整
• 3、南海发展（600323）会计政策的变更与追 溯调整
• 4、隧道股份（600820）确认了金融资产 • 5、多种多样的无形资产的摊销方式
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BOT项目资产归属及会计处理
第六章 、涉及BOT项目上市公司的
年报披露
• 四、对企业会计准则解释公告2号在执行中的总结 • 1、一部分进行了追溯调整，一部分只是对期初资产进行了重分类力
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BOT项目资产归属及会计处理
第四章、企业会计准则解释公告2号中存在争议的地方
• 一、适用范围没有遵照实质重于形式的原则 • 二、金融资产或无形资产确认时点不明确 • 三、金融资产入账价值的确认 • 四、无形资产计量属性不一 • 五、特许经营期不确定影响无形资产的摊销 • 六、预计负债的计量有难度存在利润操作的空间 • 七、资产的报废处理核算存在争议 • 八、在运营期新购入与经营权相关的设备 • 九、金融资产核算模式选择对企业税收的影响 • 十、所得税申报的口径（账面价值与计税基础不一至） • 十一、国税函[2010]148号：明确汇算清缴所得税申报口径
BOT项目资产归属及会 计处理
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2024/2/9
BOT项目资产归属及会计处理
无形资产的账务处理
无形资产的账务处理1、无形资产取得的账务处理1）购入无形资产的账务处理。
购入无形资产、按实际支付价款入账：借：无形资产——××贷：银行存款2）自创无形资产的账务处理。
从会计稳健性原则考虑，自创无形资产过程中发生的一切费用都列作管理费用：借：研发支出——资本化支出贷：原材料应交税费－应交增值税（进项转出）应付职工薪酬银行存款等研制成功后，将该项技术开发费作为无形资产原值入账：借：无形资产——××贷：研发支出——资本化支出3）其他单位投资转入无形资产的账务处理。
以评估确认价值或合同、协议约定金额计价：借：无形资产——××贷：实收资本4）接受捐赠的无形资产的账务处理。
以发票所列示价格或同类无形资产的市场价格计价：借：无形资产——××贷：营业外收入2、无形资产转让的账务处理企业转让无形资产，有两种情形：一是转让所有权；一是转让使用权。
情形不同，账务处理方法也有不同。
1）无形资产所有权的转让。
以实际取得转让价款记入相关收入账户：借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产营业外收入（或者借记“营业外支出”）将应交营业税金记为转让成果支出：借：营业外收入/营业外支出贷：应交税费——应交营业税2）无形资产使用权的转让。
无形资产转让使用权时，每年实际收到的使用费：借：银行存款贷：其他业务收入无形资产相关摊销支出：借：其他业务成本贷：累计摊销3、无形资产摊销的账务处理1）无形资产摊销期限的确认原则：无形资产的摊销年限一经确定，就不得随便更改，根据现行制度，无形资产摊销期限的确认原则为：法律和合同以及企业申请书分别规定有法定有效期限和受益年限的，按照规定的有效期限和受益年限孰短的原则确定；法律没有规定有效年限，而企业合同或者合同申请书种有规定受益年限的，按规定的受益年限确定；法律或合同以及企业申请书均示规定存放期限或者受益年限的，按照不少于10年的期限规定。
BOT项目资产归属及会计处理
BOT项目中，经营权与所有权通常是分离的。项目公司拥有资产的经营权，但所有权可能属于政府或其他相关方。这 种分离导致资产归属问题变得复杂。
合同期限与资产寿命不匹配
BOT项目的合同期限通常较长，而资产的寿命可能更短。在合同到期后，资产的归属问题需要根据合同 约定和法律规定进行处理。
各国或地区法律规定比较
教训总结
BOT项目的失败往往源于对市场和政策环境的误判，以及项目管 理和风险控制的不足。
案例二
某BOT项目的纠纷处理
项目背景
该项目在实施过程中出现了严重的合同纠纷和利益冲突。
失败案例剖析及教训汲取
纠纷处理
通过协商、调解和仲裁等方式解决合同 纠纷，保障各方合法权益。
VS
教训总结
BOT项目的纠纷处理需要注重合同条款的 明确性和合理性，同时建立完善的纠纷解 决机制。
确认原则
BOT项目在运营期间发生的后续支出，应根据其性质分别确认为费用化支出或资本化支 出。
计量方法
费用化支出在发生时直接计入当期损益；资本化支出应计入无形资产成本，并在后续期 间进行摊销。
收入确认与计量原则及方法
确认原则
BOT项目的收入确认应遵循权责发生制原则，即在提供服务的期间内确认收入。
计量方法
特点
BOT项目具有投资大、周期长、风险大等特点，通常涉及政府、私营企业和金融机构等多方参与。
BOT项目运作流程
前期准备
政府确定项目需求和目标，制定招标方案；私 营企业研究招标文件，进行项目可行性分析。
01
合同签订
中标者与政府签订特许经营合同，明 确双方权利和义务。
03
项目运营与收益分配
项目公司负责项目的运营管理，向用户收取 费用或出售产品以获得收益，并按照合同约
BOT的实质及在确认无形资产会计处理上的新观点
“ 付 债券—— 利 息 调 整 ” 目 ； 记 “ 付 利 息 ” 目。其 应 科 贷 应 科
中 ， 额为 溢价 摊销表 中的对应 金额 。 金 由于在 计算 时存 在小 数误 差 ，因此 ，最后 一期 的溢 价摊销 额 等于上 期未 摊销 溢 价 ， 采用倒 挤 的方法 。 应
黄 国 良 ， 晓 红 ． 务 管 理 ［ ］江 苏 ： 国矿 业 大 学 出版 社 ，０３ 侯 财 Ｍ ． 中 ２０
３以后 各期 溢 价摊 销 的会计 处理 为 ： 记 “ ． 借 财务 费用 ” 、
Ｃ ｍｍｅｃａ Ａ ｃ ｕ ｔ ｇ ２ １ ・ ４ ０ ｏ ｒｉｌ ｃ ｏ ｎｉ ０ ２ ０ ・８期 ２ ｎ ３
科 目。 要 注意 的是 ， 在经 营期 内按 实际 利率 法对未 实 现 需 应 的融 资 收益 进行 摊 销 。借 记 “ 实 现融 资 收益 ” 目 ； 记 未 科 贷
“ 务 费用 ” 目 财 科 （ ） 确 认 建 造 服 务 收 入 ． 确 认 无 形 资 产 三 不 但
等方式 ， 然在说 法 和具体 操作 上存 在一定 的差 异 ， 其结 虽 但 构与 Ｂ Ｔ并 无 实质差 别 ， 以从 财 务 的角度 习惯 将上 述所 Ｏ 所 有 方式 统称 为 Ｂ Ｔ Ｏ 。 （ ）０ 二 Ｂ Ｔ项 目需 同时满足 的条件 第 一 ，合 同授 予方 为政 府及 其有关 部 门或政 府授 权进 行招 标 的企 业 作 为项 目投 资 主 体 的 目的 在 于 保 证 将 Ｂ Ｔ Ｏ 项 目的信用 风 险降 至最低 。 二 ， 同投 资方 为按照有 关 程 第 合 序取得 该特 许经 营权 合 同的企业 ．合 同投 资方按 照 规定 设 立项 目公 司 （ 简称项 目公 司 ， 同 ） 行项 目建 设和 运营 。 下 进 第
浅析BOT企业资产性质及会计处理
物形态但是能够辨认出非货币性资产。其显著特点就是预 期的未来可获得的经济效益具有很大的不确定性。因为公 共性的基础设施的服务具有垄断经营的性质，在ＢＯＴ项 目实施中，政府必须在投资者的合法收益和国家利益间寻 找一个恰当的平衡点，且在有必要的时候采取特殊方式 予以干预。即便是在公共基础设施的特许经营期间里，政 府也一直掌控着项目的控制权，对特许经营权实施诸多限 制，特别是在经营方式和定价上，这无疑将加大未来的经
由于无形资产的后续支出既可以准确地以货币进行 计量，又能增加无形资产的价值，如专利技术的改良研究 费用、资产的维护费用和更新改造费用等，这些都应该追
２０１０ １２
ｏ中固高新煞术金圣３７
万方数据
浅析BOT企业资产性质及会计处理
作者： 作者单位： 刊名： 英文刊名： 年，卷(期)： 高璞 山东省路桥集团有限公司 中国高新技术企业（中旬刊） CHINA HIGH TECHNOLOGY ENTERPRISES 2010(12)
核算其摊销额；二是规定了摊销金额一般应当记入当期损
益，即管理费用，但如果某项无形资产是专门用于生产某 产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所
间获取或提供同该资产有关的服务时，还需再转入损益。
生产的产品或其他资产中实现的，则应把摊销金额记入该 资产的成本。例如，生产莱产品的专利权摊销金额应当记
济利益的不可确定性。倘若特许权合同中规定了ＢＯＴ企
取得了良好的效果。所以，我们有必要对ＢＯＴ企业的资产
性质和会计处理问题进行深入的探讨。
业在相关的基础设施竣工后，在进行经营的一段时期内可 以向特定对象收费的，但是没有确定具体收费金额的，这 样一项权利并没有能构成一款无条件收取费用的权利。 此时，ＢＯＴ项目资产事实上就是一项无形资产。ＢＯＴ企业 要采取无形资产的模式予以核算。 在无形资产模式下，与其相对应的是ＢＯＴ项目收入 是建设期间内的建造合同的收入。也可以说，公共基础设 施的合同造价可以视为无形资产的成本。无形资产的成
BOT项目的会计核算、税务处理及案例分析
肖太寿 BOT项目的会计核算、税务处理及案例分析(2014-02-17 10:52:22)转载▼分类：财会与税务标签：转载原文地址：肖太寿 BOT项目的会计核算、税务处理及案例分析作者：中国财税老师BOT项目的会计核算、税务处理及案例分析作者：中国财税顾问肖太寿博士（一）BOT项目的概述1、BOT的含义BOT(build—operate—transfer)即建设—经营—转让，是指政府通过契约授予私营企业（包括外国企业）以一定期限的特许专营权，许可其融资建设和经营特定的公用基础设施，并准许其通过向用户收取费用或出售产品以清偿贷款，回收投资并赚取利润；特许权期限届满时，该基础设施无偿移交给政府。
2、BOT应满足的条件（1）合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业；（2）合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业（以下简称合同投资方）。
合同投资方按照规定设立项目公司（以下简称项目公司）进行项目建设和运营。
项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。
（3）特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务，并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确规定。
3、BOT的发展历史、应用的范围及相关成员的关系BOT出现至今已有至少300年的历史。
17世纪英国的领港公会负责管理海上事务，包括建设和经营灯塔，并拥有建造灯塔和向船只收费的特权。
而同期私人建成的灯塔至少有十座。
这种私人建造灯塔的投资方式与现在所谓BOT如出一辙。
即：私人首先向政府提出准许建造和经营灯塔的申请，申请中必须包括许多船主的签名以证明将要建造的灯塔对他们有利并且表示愿意支付过路费；在申请获得政府的批准以后，私人向政府租用建造灯塔必须占用的土地，在特许期内管理灯塔并向过往船只收取过路费；特权期满以后由政府将灯塔收回并交给领港公会管理和继续收费。
BOT模式下资产账务处理研究
会减少。 以说它的收入具有不确定性 ， 所 此特性与无形 资产带给企 业利率的方式一致。
二 、 ＯＴ Ｂ 资产 形成 、 行及 移 交 的 账 务 处 理 运
进行的，早在合同中对于定价以及后期的收费都做了明确的规定 ，
所 以说 具有 可辨认性 。 第二 ， 符合无形资产的确认条件 。 １与该特 （）
期间获取收入的方式与无形资产创造利润的方式类似 ， 都是具有不
确定性。 特许经营权期间 ， 目公司通过收取适 当的使用费用 ， 项 回收 投资并获得合理的回报 ， 但是这些收益具有很大的不确定性 。 因为 特许权的经营收入受政府控制和市场因素的影 响。 当政府部门对该 项 目也就是基础设施给予支持和鼓励 时，特许经营收入会增加 ， 反
付债券等。２ 建造阶段。 （） 由于项 目公司仅仅是项 目建造的承建 方 ，
Ｂ Ｔ 目所 建造 的基 础 设 施 所 有 权 不 属 于 项 目公 司 ，建 造 过 程 中 ０项
发生的成本 自然不应该通过“ 在建工程 ” 目归集 ， 科 应该通过“ 工程
持有至到期投资—— 利息调整 ８ ４ （ ． 差额 ） ６ 贷： 投资收益 ４． （７． ５ ８６ ９ ２ ７× ％） ４ ７ ２ ０ 年 １月３ 日“ ０７ ２ １ 持有至到期投资——成本” 借方余 额为 １０ ００ 万元 ，持有 至到期投 资——利息调整”贷方余额为１ ． 万元 ， “ ８５ ９ 年
许 经 营权 有 关 的经 济 利 益很 可 能 流 人企 业 。 ０ 目的实 施 主 要是 Ｂ顾
（ ） ＯＴ项 目公 司 建 造 、 运 营 及 移 交 的 账 务 处 理 在 进 行 一 Ｂ
ＢＴ Ｏ 资产 的账务处理时 ，要明确与Ｂ Ｔ 目资产有 关的特许经 营 Ｏ项 权是作为无形资产来核算的。 １融资 阶段。 目在融通资金阶段 ， （） 项 属于项 目公 司的资产 、 负债 、 所有者权益 同时增加 。 因为Ｂ Ｔ Ｏ 融资 的资金构成包括三部分 ： 股本 资金 、 准股本 资金和债务资金 ， 这就 决定 了资产 、 负债 、 所有者权益增加 的具体 内容 。 即项 目公司的会 计处理为 ： ： 借 银行存款等 ； ： 贷 实收资本 ， 短期借款 ， 长期借款 ， 应
无形资产入资账务处理流程
无形资产入资账务处理流程无形资产是指企业拥有的非物质性的资产，如专利、商标、著作权、商誉等。
对于企业来说，无形资产的价值往往远远超过有形资产，因此正确处理无形资产入资账务是非常重要的。
本文将介绍无形资产入资的账务处理流程。
一、确认无形资产企业在进行无形资产入资前，首先需要确认无形资产的存在和价值。
这包括对企业已有的无形资产进行评估和鉴定，以确定其价值。
评估无形资产的方法有多种，可以通过专业估值机构的评估报告，也可以通过内部评估来确定。
二、确定无形资产的入资方式无形资产的入资方式一般有购买、自行开发和受让等几种。
购买无形资产是指企业通过购买、收购等方式获得无形资产的所有权。
自行开发是指企业通过自己的研发、创作等活动获得无形资产。
受让是指企业通过许可、转让等方式获得他人的无形资产使用权。
三、确认无形资产的成本无形资产的成本包括购买价款、开发费用、转让费用等。
对于购买的无形资产，成本一般包括购买价款、相关税费和直接与购买无形资产相关的费用。
对于自行开发的无形资产，成本一般包括开发人员的工资、研发设备的费用、专利申请费用等。
对于受让的无形资产，成本一般包括许可费用、转让费用等。
四、登记无形资产的账务凭证根据确认的无形资产和其对应的成本，企业需要编制相应的账务凭证进行登记。
一般情况下，无形资产入资的账务凭证包括借方无形资产账户和贷方资金账户。
借方无形资产账户用于登记无形资产的原值，贷方资金账户用于登记无形资产的成本。
五、确认无形资产的折旧或摊销无形资产一般具有一定的使用期限，需要按照一定的方法进行折旧或摊销。
折旧是指无形资产价值按照一定比例逐年减少，摊销是指无形资产的成本按照一定比例逐年分摊。
无形资产的折旧或摊销方法一般根据其使用寿命和法律法规的要求确定。
六、编制无形资产的折旧或摊销凭证根据确认的折旧或摊销方法，企业需要编制相应的折旧或摊销凭证进行登记。
一般情况下，无形资产折旧或摊销的账务凭证包括借方折旧或摊销费用账户和贷方累计折旧或摊销账户。
BOT是什么BOT业务的会计处理及案例分析
BOT是什么BOT业务的会计处理及案例分析BOT业务指投资者以自行建设或租赁形式进行投资，将建成后的项目
在资产使用期结束后，将其转移给投资者的一种业务称之为“BOT业务”。
BOT业务源于英国，自19世纪80年代中叶以来，在美国和日本也相继出现。
目前，中国也积极参与BOT业务，为中国的基础设施建设发挥了重要
的作用。
1、无形资产和投资资产的政策
BOT业务获取的无形资产难以具体表达，它指不可见的、非实物的、
价值不确定性、经济效益确定性差的固有权利。
这些资产一般是由银行、
投资者或其他机构提供的专业技术支持和管理，有助于项目运营和维护。
如果BOT业务正常运营，则投资者会获得经济效益，比如：购买设备、施
工和维护的成本减少、销售收入增加、资产保值等。
因此，投资者对BOT业务的投资资本可以确定，他们可以通过资本投
资来实现资产增值。
试论BOT 项目收入确认的核算方法及会计实务处理
财务管理试论BOT 项目收入确认的核算方法及会计实务处理◎孙卉（作者单位：哈尔滨锅炉厂有限责任公司）引言：近年来BOT 模式在国内的应用日益成熟，像交通、能源等与民生相关的领域，出现了大量的BOT 项目。
在建设过程中，选择科学的会计核算方法，才能维护政府、企业双方的合法权益，为BOT 模式的推广应用提供必要的支持。
基于收入确认的会计核算模式，能够在BOT 项目的建设阶段与运营阶段，分别采取不同的核算方法，进一步细化了项目成本费用的内容，无论是维护项目建设企业的经济效益，还是提升项目建设质量，都起到了积极促进作用。
一、工程概况Y 公司通过竞标获得了某地政府授予的建设、运营视频监控系统10年的特许经营权。
该项目的总投资为1.2亿元，其中Y公司自筹资金4500万元，剩余7500万元为贷款。
项目前期建设需要30个月，后期运营10年。
自项目正式投入使用后，政府每年向Y 公司支付3000万元，作为回报补偿款。
Y 公司在运营期结束后，将该项目无偿转交给政府。
会计记录：第一，项目公司在基础设施建造完工时（假设第1年完工）确认收入，建成后达到预定可使用状态时，将资产从"在建工程"转入"无形资产"。
借：长期应收款（根据确认的总的投资建设额／（1-预计毛利率）8194（万元）贷：主营业务收入8194（万元）借：无形资产4500（万元）贷：在建工程4500（万元）第二，项目公司在运营期内确认各期营运收入（以第2年为例）：根据预计毛利率确定运营收入=当年的成本支出总额／（1-预计毛利率）1948（万元）。
借：应收账款236l （万元）贷：主营业务收入1948（万元）财务费用413（万元）第三，项目公司各期末收到政府补偿款时：借：银行存款4000（万元）贷：长期应收款1639（万元）应收账款2361（万元）第四，项目公司发生运营成本时：借：主营业务成本贷：银行存款（按实际发生数）应付账款等第五，经营期内每年对无形资产进行摊销：借：主营业务成本贷：累计摊销二、BOT 项目建设过程中的核算方法1.无形资产的核算。
浅析BOT项目会计处理
会计理论与实务BOT （Build -Operate -Transfer ）即建设—经营—移交模式，即企业在政府部门的招投标中取得某项公共基础设施的特许经营权，投资建造公共基础设施，项目建成后在经营期间提供服务并收取服务费用，取得合理投资收益，合同期满时该项目资产无偿移交给政府部门。
BOT 模式近年来在发展中国家的公共基础设施建设中广泛应用并取得良好效果，得到了世界范围内的青睐。
项目流程图如下：BOT 项目的运作模式及主要关系主体为：1.设立公共基础设施投建项目后，政府或政府授权的部门、企业（以下简称合同授予方）通过招投标或协商的织的招投标中取得BOT 项目的特许建造经营权，是项目的主要建设者、经营者，负责项目全过程的筹资、建设、验收、项目建成后的一定期间内的经营管理，至合同期满时的移交。
在建设及经营过程中收回投资，取得合理投资回报。
一般情况下项目建设经营期较长，往往在十几年甚至几十年。
在这期间合同投资方实质上取得了一种特许经营权，因此BOT 一词解释为“基础设施特许经营权”更为合适。
［例］甲公司参与政府部门组织的城市垃圾处理招投标项目，项目目的是将城市生活垃圾进行减容、减量、能源化、无害化及资源化处理，估算项目投资1.5亿元，项目建成后每处理1吨城市生活垃圾政府部门给予80元补偿，20年后项目整体移交政府部门，投资款由甲公司自筹。
下面对上述案例按照该项目的建造期、经营期、移交期三个时间段分别阐述会计处理过程。
取得零星收益等问题，分别列示如下：1.筹集资金。
如果以资产抵押、信用担保等方式从金融机构借款时，借记“银行存款”科目，根据其流动性（即偿还期限）贷记“短期借款”、“长期借款”等科目；如果从非金融机构借款时，借记“银行存款”，贷记“其他应付款”科目。
2.项目建造期间发生的直接费用，如耗用材料费用、人工费用、机械使用费及检验试验费、施工现场材料二次搬运费、生产工具和用具的使用费等其他直接费用，借记“工程施工—合同成本”科目，贷记“银行存款”、“原材料”、“机械作业”、“应付职工薪酬”等科目。
BOT模式的概念及会计核算(安永公司)
BOT模式是一种基础设施建设的融资模式，由政府与社会资本合作，社会资本 负责建设、运营和维护项目，政府在项目建成后按协议支付费用，社会资本取 得投资回报。
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什么是BOT模式
基础设施建设
政府与私人合作
BOT模式是指建设-运营-移交模式，是一种 基础设施项目融资模式。
资产和负债的确认 1
根据BOT模式下的合同条款和相关会计准则进行确认。
收入和费用的确认 2
根据BOT模式下的合同条款和相关会计准则进行确认。
折旧和摊销 3
根据相关会计准则进行折旧和摊销。
所得税的核算 4
根据相关会计准则进行所得税的核算。
BOT模式下的投资回报率计算
BOT模式的投资回报率计算通常采用内部收益率 (IRR) 方法。通过将项目的现金流折现到现值，并将其与初始投资进 行比较，来评估项目的盈利能力和投资回报率。 项目投资回报率的计算受项目周期、折旧方法、融资成本等因素的影响。为了确保准确的投资回报率计算，需要对相 关假设进行敏感性分析。
可比性
披露的信息应与同类项目可比， 方便投资者进行横向比较。
BOT模式下的风险管理
项目延误
项目延误会导致成本增加，影 响整体盈利能力，需要制定详 细的风险管理计划。
成本超支
工程建设成本控制是关键，需 采取有效措施，避免成本超支 ，影响项目盈利。
运营风险
BOT项目运营风险包括运营管 理效率低、市场需求变化、法 律法规风险等，需要提前做好 风险防范措施。
4 绩效考核
建立合理的绩效考核体系，对 各方履行合同情况进行评价。
BOT模式下的合同终止会计处理
合同终止原因
合同终止可能由多种原因引起 ，例如违约、不可抗力、协议 解除等。
高校BOT融资项目及其账务处理的探讨
高校ＢＯＴ融资项目及其账务处理的探讨摘要:bot项目融资模式是高校创新融资模式,其账务处理没有现成法律依据和会计制度要求,各地教育主管部门也没给出具体的指导意见,各高校对其账务处理方法不尽相同。
本文首先对bot项目融资模式进行了介绍,再从bot模式在高校中的需求与发展、高校bot项目融资账务处理的现状进行分析,最后结合bot项目的特点及事业会计的有关要求,提出对高校bot融资项目账务处理的建议。
关键词:高校 bot 账务处理随着我国高等教育由精英化向大众化的转变,教育规模不断扩大,然而办学条件与教育发展的矛盾日益突出,高等教育发展面临困境。
资金匮乏是制约高校跨越式发展的关键因素。
在政府拨款增长不多的情况下,各高校负债融资办学已经成为一种普遍采用的方式。
在如何拓宽高校的融资渠道,建立多元化的投资模式方面,许多高校都对此进行了积极的实践和探索。
bot在高校的实践就是其中一种有益的尝试。
一、bot项目融资模式的介绍bot是build-operate-transfer三个英文单词第一个字母的缩写,中文意思是“建设—经营—移交”,它是20世纪80年代逐渐发展起来的一种主要用于公共基础设施建设的新型项目融资模式。
bot 模式的基本思路是:由项目所在国政府、所属机构或企业对项目的建设和经营提供一种特许权协议作为融资的基础,把本属政府支配、拥有或控制的资源委托财团法人(主要指私营部门)进行一揽子承包投资,由本国公司或者外国公司作为项目的投资者和经营者安排融资,承担风险,开发建设项目在有限的时间内即在特许期届满前经营该项目并获取商业利润,然后根据协议无偿将该项目转让给所在国的政府机构。
世界银行《1994年世界发展报告》指出,bot实际上包括了bot即“建设—经营—移交”、boot(build-own-operate-transfer),意为“建设—拥有—经营—移交”和boo(build-own-operate),意为“建设—拥有—经营”。
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浅谈融资BOT及其确认无形资产的账务处理
B OT是英文Build－Operate－Transfer的缩写，通常直译为“建设－经营－转让”。
这种译法直截了当，但不能反映BOT的实质。
BOT实质上是基础设施投资、建设和经营的一种方式，以政府和私人机构之间达成协议为前提，由政府向私人机构颁布特许，允许其在一定时期内筹集资金建设某一基础设施并管理和经营该设施及其相应的产品与服务。
政府对该机构提供的公共产品或服务的数量和价格可以有所限制，但保证私人资本具有获取利润的机会。
当特许期限结束时，私人机构按约定将该设施移交给政府部门，转由政府指定部门经营和管理。
所以，BOT 一词意译为“基础设施特许权”更为合适，是一种典型的“以权换权”的融资经营方式。
一、BOT项目的分类、确认条件及特点
（一）BOT的具体分类：
1.BOT（build一operate一transfer）：即建设一运营一移交。
政府授予项目公司建设新项目的特许权时，通常采用这种方式。
2.BOOT（build一own一operate一transfer）：即建设一拥有一运营一移交。
这种方式明确了BOT方式的所有权，项目公司在特许期内既有经营权又有所有权。
一般说来，BOT即是指boot。
3.BT（build一transfer）：建设一移交。
即项目建成后立即移交，可按项目的收购价格分期付款。
4.BOO（build一own一operate）：即建设一拥有一运营。
这种方式是开发商按照政府授予的特许权，建设并经营某项基础设施，但并不将此基础设施移交给政府或公共部门。
此外，还有brt、dbot、bto、dbom、romt、slt、mot等等，虽然提法不同，具体操作上也存在一些差异，但它们的结构与BOT并无实质差别，所以习惯上将上述所有方式统称为BOT。
（二）BOT项目同时满足的三个条件：
1、合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业，政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业作为项目投资主体是为了保证BOT项目的信用风险降至最低；
2、合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业，合同投资方按照规定设立项目公司（以下简称项目公司）进行项目建设和运营；
3、特许经营权合同对所建造的基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定，合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务。
（三）BOT项目的四个特点：
1、BOT项目实质是一种融资项目。
政府以垄断经营权筹集资金，投资者只考虑项目的现金流和收益是否可以抵偿投入资金，投资者的收益取决于项目本身得到效益。
2、BOT项目是一种特许权项目。
标的或项目是特定的基础设施，如公路、桥梁、港口、机场等，如果没有政府特许，投资者不可能涉足这些公共设施政府专营垄断领域。
3、特许权期限届满，BOT项目无偿移交给政府。
在特许权期限内，投资者已收回投资并赚得利润，BOT项目终结时不需进行清算。
4、BOT项目的特许权合同基本上是行政合同。
合同投资方—企业对定价、经营方式等没有完全自主权。
二、BOT项目相关收入及资产的确认
1、确认建造服务收入，同时确认金融资产：
项目公司建造期间，项目公司对（自己）所提供的建造服务、经营服务，按照企业会计准则14、15号确认收入。
项目公司的收入包括：（1）建造期间的建造合同收入，（2）经营期间的经营收入。
基础设施建成后的一定期间内，项目公司（合同投资方）可以无条件地自合同授予方收取货币资金或其他金融资产，或者获得有关服务差价补偿。
2、不确认建造服务收入，但确认金融资产：
项目公司未提供实际建造服务，将基础设施发包给其他方的，则不确认建造服务收入，但确认金融资产或无形资产；基础设施由其他方建成后的一定期间内，项目公司（合同投资方）可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产，或者获得有关服务差价补偿，应确认金融资产。
2、代管资产。
项目公司收到授予方提供的除基础设施以外的资产，且该资产构成授予方应付合同价款的一部分时，项目公司应按公允价值确认，如果已提供了获取该资产的相关服务，应冲减长期应收款：
借：代管固定资产
贷：长期应收款
如果项目公司没有提供与该资产相关的服务，应按公允价值确认为一项负债即应付账款。
四、不确认收入，只确认无形资产的账务处理
在现实经济生活中，项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方，不确认建造服务收入，但确认金融资产或无形资产的情况较多，下面就只确认无形资产如何进行核算举例说明。
[例] 中通水务公司从某县政府获得一项特许合同，主要协议内容如下：公司在2009～2023年内修建并营运一座污水处理厂，其中修建期为2年，运营期为13年，在运营期内公司按规定标准维护和运营污水处理厂；公司在某县设立的项目公司名称为中通污水处理厂，将建造费用承包给B建筑商，污水处理厂按期建成后，该厂在运营期内通过县自来水公司代向服务对象收费，县政府不给予任何补偿，并且公司在2020年要对污水净化设备更新换代，在2023年年末，政府收回污水处理厂运营权，协议终止。
主要假设：1、建造成本，营运成本及设备更新的现金流动发生在年初，收费的现金流动发生在年末；2、每年向B建筑商支付2000万元建造成本，经营期发生营运成本每年200万元，净化设备更新成本在2020年投入1000万元，2016—2020年分别提取200万元；3、借款利率每年5%，2010年投入的建造成本为长期借款，年末支付利息，2020年底借款一次性还清；4、经营期间内向服务对象收费不确定，假设2011年收费1000万元，以后每年在1000万元的基础上增加2%（即2012年2%，2013年4%，以此类推）。
要求：做各年的必要会计分录。
中通污水处理厂（项目公司）账务处理为：
1、2009年会计处理。
支付B建筑商工程建设款时：
借：在建工程2000万元
贷：银行存款2000万元
2、2010年会计处理。
①支付B建筑商工程建设款：
借：在建工程2000万元
贷：银行存款2000万元
②2010年年末，将应付借款利息计入工程成本：借：在建工程100万元（2000万元×5%）
贷：银行存款100万元
③年末确认无形资产：
借：无形资产4100万元
贷：在建工程4100万元
3、2011年会计处理。
①支付营运成本：
借：主营业务的成本200万元
贷：银行存款200万元
②按直线法摊销无形资产：4100万÷13=315.38万借：管理费用315.38万元
贷：无形资产315.38万元
③通过自来水公司向服务对象收取的营运收入：借：银行存款1000万元
贷：主营业务收入1000万元
④支付长期借款的利息：（2000万元×5%）
借：财务费用100万元
贷：银行存款100万元
4、2012—2015年的会计处理与2011年相同。
5、2016年的会计处理：
①支付营运成本、按直线法摊销无形资产、支付长期借款的利息与2011年相同；
②通过自来水公司向服务对象收取的营运收入：
借：银行存款1100万元（增长10%）
贷：主营业务收入1100万元
③污水净化设备更新成本2016—2020年1000万元，每年在预计负债中开支200万元：
借：管理费用200万元
贷：预计负债200万元
6、2017—2019年的会计处理与2016年相同。
7、2020年的会计处理。
①支付营运成本、按直线法摊销无形资产、支付长期借款的利息与2011年相同；
②通过自来水公司向服务对象收取的营运收入：
借：银行存款1180万元（增长18%）
贷：主营业务收入1180万元
③污水净化设备更新成本2016—2019年800万元，当年在管理费用中开支200万元：
借：管理费用200万元
预计负债800万元
贷：银行存款1000万元
④还清长期借款2000万元
借：长期借款2000万元
贷：银行存款2000万元
自此，银行长期借款还清，不需再支付借款利息；污水净化设备更新换代完成，不再需要预计负债。
8、2023年年末办理移交手续，2021—2023年会计处理与2011年基本相同。
至于办理移交手续，只需中通污水处理厂（项目公司）将基础设施按照约定移交给政府即可，项目公司无形资产已摊销完毕，预计负债的污水净化设备更新换代完成，不会影响其他会计处理。