全面预算编制的方法概述

❖ 编制销售预算要根据已确定的目标利润和 市场需求，预测目标销售量、销售价格和 回收货款情况，编制出科学合理的销售预 算。
❖ 销售预算通常按产品类别编制，对数量、 单价、金额和收入等几个方面做出预算。 考虑到信用销售，在编制销售预算时同时 编制应收款预算，作为销售预算的一部分。
例
❖ 根据公司利润目标，2011年各季度预计 销售量、销售价格及回收款情况分别如 表1所示，则该公司2011年度产品销售 预算如下：
预计直接人工成本 = 预计生产量 ×单位产品工时定额×单位工时工资率
例
福润公司每生产一件产品需要耗用直接人工 0.5个小时，每小时的直接人工工资为3元， 该厂的直接人工预算如表4所示：
表4 福润公司直接人工预算（2011年度）
5. 制造费用预算
❖ 制造费用预算列示所有间接制造项目的预期成 本。
第一节 全面预算编制 的基本方法
❖ 在全面预算体系中，销售预算一般是基 础，现金预算是核心。
❖全面预算涉及计划期间企业的全部 经济活动和成果。
例
❖ 福润（Fortune）公司是一家小型私营企业， 主要生产某种汽车配件。公司2010年末的资 产负债表如下：
一、业务预算的编制 1. 销售预算
❖ 在全面预算体系中，销售预算起着基 础和核心的作用。因为销售是企业的 业务核心，其他一切工作都是为销售 服务。销售预算是编制全面预算的起 点。生产、材料采购、存货、费用等 方面的预算，都要以销售预算为基础。
表1 福润公司销售预算（2011年度）
产品名称：
单位：元
2. 生产预算
❖ 生产预算在销售预算的基础上编制，用来 安排企业在预算期间的产品生产。
❖ 生产预算编制的主要依据是预算销售量、 期末预计产成品库存和期初产成品库存量， 其编制基础为： 预计生产量
=预计销售量+预计期末存货量－预计期初存货量
例
❖ 则福润公司的直接材料采购预算如表3所示：
表3 福润公司直接材料预算（2011年度）
4. 直接人工预算
❖ 直接人工预算列示根据预算生产量进行生产所 需的直接人工小时以及相应的成本。
❖ 与直接材料一样，直接人工小时预算由人工与产 出的关系决定。编制直接人工预算的主要依据有： 生产预算中的预计生产量、单位产品工时耗用定 额以及单位工时的工资率。具体计算公式如下：
❖直接材料采购量，是以预计生产量为 基础，根据单位产品的材料消耗定额 确定预计材料需要量，然后再根据预 计期初、期末的直接材料库存量来决 定材料的预计采购量。
❖ 直接材料采购预算就可以根据预计的直接 材料采购量与材料的预计采购价格得出。 其计算公式为：
预计采购量 = 预计生产量单位产品消耗定额 ＋预计期末材料存货－期初材料存货
❖ 一般将制造费用按照成本性态分为两类：变动 性制造费用和固定性制造费用。
❖ 随产量成比例变化的费用如水电费等是变动制 造费用。固定制造费用则在一定时期内、一定产 量内稳定不变，如折旧费等。
❖ 根据以往的经验可以确定这些制造费用如何随产 量的变化而变化。
例
❖ 福润公司变动制造费用随直接人工工时的变 化而变化，每人工工时的变动费用分配率为2 元。固定制造费用假定每季度为5，000元， 其中包括折旧费2，000元。
❖ 管理者要根据现金预算确定企业未来的现金 需要量，制定筹资计划，使现金流入和流出 的金额满足经营需要、时间分布合理，从而 能需要时借入现金，现金盈余时偿还借款。
* 期初产成品为55件，价值550元。
二、专门决策预算的编制
1. 资本支出预算的编制 2. 一次性专门业务预算的编制
（三）财务预算的编制 1. 现金预算
❖ 现金流是一个企业的生命线，因此现金预算成为 企业最重要的预算。
❖ 现金预算是对企业未来各期现金收入和现金支 出的规划。它能够反映某一时期发生现金流入或 现金流出的时间与金额。
例
❖ 福润公司的销售及管理费用预算如表7所示：
表7 福润公司销售及管理费用预算（2011年度） 单位：元
* 其中包括折旧费1，000元。
8. 产品销售成本预算
❖ 根据前面给出的各个预算情况，就可 以编制产品销售成本预算。
例8 福润公司的产品销售成本预算如下： 表8 福润公司产品销售成本预算（2011年度） 单位：元
❖ 福润公司的制造费用预算如表5所示：
表5 福润公司制造费用预算（2011年度）
*来自直接人工预算表4。
6. 单位产品成本和期末存货预算
❖ 单位产品成本预算和期末存货预算是编制 产品销售成本预算的重要资料来源，它也 为编制资产负债表提供了所需的信息。
❖ 该预算所需要信息可以从前面编制的直接 材料采购预算、直接人工预算和制造费用 预算中得到。
预计材料采购金额 = 预计采购量×预计材料采购单价
❖ 编制直接材料预算时应考虑由前期应 付账款和本期采购的付款条件决定的 实际支付情况，编制应付账款预算和 有关现金支出预算作为直接材料预算 的附表。
例
❖ 福润公司每生产一件产品要消耗毛胚0.5公斤， 从钢铁厂采购毛胚，单价为每公斤12元。材 料的库存量一般为下一季度生产计划的15%， 并根据每个季度的生产特点适当调整，如第 四季度生产量大，则第三季度的材料库存就 应适当多一些。2003年底材料的库存量是 200公斤。
❖ 福润公司第一季度预计销售量为3000件，而 期初库存有50件，预计期末库存需要200件， 因此一季度的生产量预算安排量为3150件。 具体的生产预算如表2。
表2 福润公司生产预算（2011年度）
Hale Waihona Puke 产品名称：单位：件
3. 直接材料预算
❖ 完成生产预算后，就可以根据生产预 算编制直接材料采购预算。
例
❖ 福润公司的期末产成品存货预算如表6。
表6 福润公司单位产品成本和期末存货预算（2011年度）
*计算方法为用制造费用预算表5中的全年固定制造 费用总额 / 全年直接人工总小时数。
7. 销售费用及管理费用预算
❖ 销售费用及管理费用预算是指企业制造业 务范围以外各种支出的预算。
❖ 与制造费用一样，销售费用与管理费用也 可分为变动费用和固定费用。变动费用包 括包装费、运输费等。固定费用则包括管 理人员工资、广告费、折旧费等。