财税实务案例!账外账是这样被查出来的

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账外设账的查证方法

账外设账的查证方法一、账外设账的性质被查单位对于本应通过编制记账凭证登记相应的总分类账和明细分类账，在对外报告的会计报表中反映的经济业务，而没有按会计制度的规定加以记录反映，却另设内部“账簿”进行记录，这些账就是所谓的账外“账”。

其目的主要是偷漏税款、建立“小金库”、挪用或贪污公有财产、隐瞒债务等。

不入账的账外“账”是最难查证的账，若要审查清楚，就不能单纯从账面上查找，必须进行深入细致的内审外调工作，特别要重视群众的举报线索。

二、账外设账的察觉与查实技巧由于账外“账”是被查单位从上到下、从左到右的串通作弊，故查证人员首先要根据某些线索，用观察、查询、审阅等查证方法，掌握被查单位账外设“账”的可靠情况。

如发觉被查单位有账外设“账”痕迹，查证人员则应通过分析性检查、观察、审阅、询证、查询、核对、复算等查证手段，去伪存真，由此及彼，由表及里，就不难拨开迷雾，显露真相。

特别要强调的是，对于账外设“账”的发现，既要求查证人员素质的提高，又要留意社会经济动态，特别是经营管理上的不正之风。

（一）关于账外投资查证的例释[例4] 某公司上年4月向-银行借款20万元，同某百货公司合建了一个商品批发零售门市部，将分得的利润放在账外，单独存用。

为了把舞弊做得“天衣无缝”，对借入的资金也没有记入公司的银行存款日记账，而是直接转给了合作者。

该门市部于6月份建成营业，年终分得利润6万元，由会计人员单独存储管理，榆漏所得税19 800元，及相应的城建税和教育费附加。

1.查证经过查证人员于上年2月对被查公司的财务费用账户审查时，发现自上年4月份至查证时，每月有一张金额为600元的银行收息单据。

但从短期借款和长期借款账上没有发现这笔贷款，便到银行调查。

信贷人员证明该公司确于上午4月贷了20万元的资金。

后通过银行对账单查明这笔贷款转给了某百货公司，只是被查公司对这一收支事项未记账。

查证人员又到百货公司进行调查，终于查明被查公司向百货公司投资20万元兴建门市部的事实。

工业企业“账外账”的稽查案例

工业企业“账外账”的稽查案例由于账外账有较强的隐蔽性和欺骗性，简单地采用“就账论账”的传统查账方法，难度较大，因此，通过设置两套账的方式进行账外经营已经成为部分纳税人常用的逃避缴纳税款手段。

然而，假账总归是假账，总会留下蛛丝马迹。

“账外账”的运行方式以工业企业为例，在日常经营活动中，存在销售货物不给购货方开具发票的行为，利用这一点，某些公司将销售货物分为开具发票部分（包括增值税专用发票和普通发票）和不开具发票部分分别设置内、外两套账，即：将对外开具的增值税专用发票和普通发票部分计入外部账，将没有开具发票的无票收入记入内部账。

外部账主要用于纳税申报和接受税务机关的检查。

有的公司为了让外部账“好看一些”，增加迷惑性和隐蔽性，有时也会做少量的无票收入。

某些公司根据销售货物开具发票的部分先确定用于纳税申报的销售收入，再以此来推算当月应该抵扣的进项税额，最后确定本期认证多少份增值税专用发票，发票不够用则向销售方索取，发票过多则暂不认证，因此当期的应纳增值税额是人为操作的结果，而并非企业实际的经营结果，这样单纯从企业的税负上是很难发现异常问题的。

这就是某些公司存在购进货物不索取专用发票或者购进货物专用发票不认证的现象产生的原因。

内部账主要由存货收发和应收账款、应付账款等资料组成，反映纳税人真实的货物进销存情况和实际利润情况。

某些公司在购进货物时将进货数据录入计算机，在销售货物时将销货数据也录入计算机并登记应付账款和应收账款账，通过计算机将数据汇总后进行核算，形成内部账。

这些不开具发票部分的销售额，有的以现金方式收取，有的存入以个人名义开设的银行存折和银行卡，记入内部账，使资金进行体外循环，隐匿了这部分销售收入，不进行纳税申报，从而达到逃避缴纳税款的目的。

这部分内部账通常由专人在专门一台计算机上记录，并且设置密码，一般人员是无法接触这套账外账的。

在这些通过设置两套账的方式逃避缴纳税款的企业中，尽管内部账和外部账被企业会计人员分开做账，但是作为一个整体运作的企业，很难做到内部账和外部账完全没有一丝关联，只要查账人员认真、细致，总能够发现一些蛛丝马迹——“账外账”的“小尾巴”总会露出来，然后，顺藤摸瓜，一查到底，往往会取得重大突破，使“账外账”暴露在阳光之下。

查“账外账”的十个方法

查“账外账”的十个方法第一篇：查“账外账”的十个方法查“账外账”的十个方法1、“突击监盘现金”法。

这是一种审查“账外账”最传统、最基本的审计方法。

一是在审计进点的第一时间对被审计单位的库存现金进行突击盘点;二是在审计实施过程中，如果了解到被审计单位存在有公款吃喝、超标准招待、滥发钱物等违纪现象，而账面上确没有任何反映的异常情况，可以对该单位库存现金进行突击盘点。

通过突击监盘现金，可以发现账外收支痕迹，以此获得审计的突破口。

监盘现金时，审计人员应有二人以上参与，要求其现金管理人员及时、完整地提供现金日记账和所有尚未移交会计的现金收付凭证，并同时对现金管理人的保险柜和办公抽屉进行全面排查，看其是否存在有积压已久的的收付款凭证(特别是白条收付款凭证)未按时入账;是否存在有公款私存的情况;是否存在有本单位核算账户以外的其他账簿资料。

监盘后注意审查调整后的账面现金余额与实际库存现金是否相符、是否存在数额较大的现金长短款行为。

如果监盘现金时发现严重盘盈、盘亏和大额白条抵库以及未及时入账的现金收支情况，应立即作好审计证据的相关取证、包括口头证据和视听证据，以便进一步深挖、查明原因。

2、“银行账户核对”法。

此种方法就是从银行存款账户入手，对被审计单位所有的银行存款账户进行清查核对，从中发现“账外账”在划转资金时留下的痕迹。

审计人员应在审前调查中了解被审计单位的银行开户情况;审计过程中要求提供被审计年度所有银行账户对账单资料。

重点关注银行存款账户收支情况的六个方面：一是银行对账单中每一笔收支业务是否有相应的账务处理;二是检查单位账面上银行存款科目的“摘要栏”填写是否清楚，是否存在有故意隐瞒收支业务事实真向的情况;三是检查银行对账单存款余额与单位的存款日记账余额是否相符，是否定期对账和编制银行余额调节表，重点关注银行对账单有记录而单位银行日记账未做反映的款项以及长期未达账项业务;四是检查大额转账支票所附的原始凭证是否真实、全面、手续是否齐全，重点关注收、付款人为个人账户的资金去向;五是抽查银行账户大额现金支票提款的资金使用去向;六是检查以出纳员或报账员等单位职工为户名违规开设的个人储蓄账户流水账单，重点关注其大额资金收支的来龙去脉。

案例二账外业务的查证方法

案例二账外业务的查证方法中华财会网（） 2004-06-03一、账外业务的认定与查证账外业务是指被查单位从事的有意不在对外财务报表上反映的各种生产经营活动，其目的是偷漏税款、建立"小金库"，化大公为小公、化公为私等。

由于账外业务在会计账上没有反映，其查证线索一般要通过群众举报或在账内业务的查证过程中寻找疑点。

查证账外业务很难归纳出常规的取证程序，要求查证人员根据确定的线索采用相应的查证方法。

常用的查证方法有：向知情人询证、分析与综合、调节与复算等。

二、账外业务查证实例与会计处理被查单位从事账外经营，进行账外盈亏计算，形成账外资产与负债。

账外经营业务被查清后，要求被查单位把账外经营业务转入合法的会计核算，其会计处理因账外业务的性质不同而有所区别。

（一）例释之一[例8] 某公司在东北某大型钢铁厂设有办事处，派4名公关能力较强的人员常驻。

通过各种关系和手段，这4名公关人员打通了这家钢铁厂的销售环节，能以优惠价格购到各种钢材，其数量不仅能满足本厂生产需要，还能提供给其他单位。

于是该公司决定，除保证本公司生产经营需要外，还要多摘一些钢材转手倒卖，从中获利。

该公司便通过银行向某钢铁厂所在地工商银行某办事处汇去资金280万元，作为采购钢材的周转金。

要求钢材无论销往何地，其款项都要由公司办事处统一收取，每月只将净利润汇回公司特别开设的银行账户，以达到隐瞒利润、偷漏所得税的目的。

1．查证经过查证人员对被查公司进行审查时发现，"其他货币资金－外埠存款"账户自上年1月份到本年2月份的借方余额一直为280万元。

外埠存款是企业到外地进行临时性或零星采购材料时的暂时存款，采购业务一旦结束应抽回资金，撤销该类存款。

而该公司的外埠存款挂了一年多，平时也没有什么增减变化，很值得怀疑。

从发生这笔业务的记账凭证摘要中看出，该笔款项是用于向东北某钢铁厂采购钢材的。

查证人员通过材料采购账户，发现每月都有从东北某钢铁厂购回的钢材，而且每次购买都是通过银行汇去现款进行结算的。

九个案例揭示企业的“账外账”现象

难做到内部账揪住了 “ 外账 ” “ 尾巴 ” 基本确定账的小．
的方式进行账外经营已经成为部分纳税和外部账完全没有一丝关联．只要查账公司存在账外账审计人员将这些疑点
款单证明已经付款可以提货．然后公司
下面是笔者曾参与的审计案例．这会计再用现金支票从Ｂ账户取走现金
发票和普通发票）和不开具发票部分分些案例都有一个共同的特点：都与公司８００元进入账外循环．作上述账务处６０
通过这个案例我们可以看到．单从分录（看附件）不和银行对账单余额上审过程中．时刻保持职业怀疑态度．要不放释，获得充分的证据才能下结论。要
８００６０
【例一】案从银行存款账户核算发现查是很难发现这笔账外收入的。在审计
附件：行进账单．银日期为２００８年
８１９两个银行账户转款一般使用转账项税额）５ｌ．７
单纯从企业的税负是很难发现异常问的方式．简单又安全．什么企业先既为
题的这就是某些公司存在购进货物不使用现金支票从Ｂ账户取出现金．后４月３日．记账日期为２０然００８年４月３０

【税案】账外账难查？看我们如何突破传统检查方法hold住它…

【税案】账外账难查？看我们如何突破传统检查方法hold住它…在举报线索无法查实，常规思路难以突破的情况下，江苏省无锡市国税局稽查局另辟蹊径，从销售人员突破，从企业账面现金解款单入手，从代销商处追溯付款方向，仅用4个月时间，快速查处某企业账外经营涉税大案，查补税款、滞纳金及罚款共计4041万元。

2014年10月，无锡市国税局稽查局查处某电动车集团涉税案件，查补税款、滞纳金及罚款共计4041万元。

此案不仅创下该局个案查补收入历史之最，而且首次为他们赢得了国家税务总局稽查局的发函表扬。

函件称：“该案涉及大型生产性企业，案情复杂，但查办时间短，成果大，得到了总局领导的肯定……无锡市国税局稽查局在组织实施过程中，坚持依法依规，严谨稳妥，特别是案件主查人员某某同志，凭借较强的敬业精神和业务水平，在复杂的案情中找准突破口，集思广益，带领专案组全体同志高效率地完成了查处工作。

”案头分析准确定位检查方向举报人反映某电动车集团通过个人账户收款，账外销售不申报纳税，并称自己曾收到其原总经理发送的有关账户、姓名短信。

2013年10月，无锡市国税局稽查局接到国家税务总局稽查局和江苏省国税局两级督办的重大税收违法案件督办函，要求对某电动车集团在无锡企业的涉税问题进行查处。

此案为实名举报，反映该集团通过个人账户收款，账外销售不申报纳税，并称，该集团无锡原总经理顾××曾经将有关账户、姓名以短信形式发送到其手机，后因故被删除。

专案组调取了税收征管信息系统的有关资料，查阅其税务登记和申报纳税情况。

从征管资料看，该集团2013年前在无锡先后通过两户企业开展经营活动，基本情况如下：企业一，即无锡××车业公司，2009年8月成立，生产销售助力车及其配件。

2009年~2012年申报销售收入分别为0.13亿元、3.02亿元、10.53亿元、21.12亿元，申报缴纳增值税分别为66万元、869万元、2306万元、6070万元，申报缴纳企业所得税27万元、252万元、2554万元、4432万元。

税务稽查发现企业账外账的方法

税务稽查发现企业账外账的方法税务稽查发现企业账外账的方法“账外账”就是部分纳税人为偷逃国家税款，私自设立两套账簿，对内账簿真实核算生产经营情况;对外账簿记载虚假的经营收入和利润情况，以虚假的生产经营情况应对各方检查并以此作为纳税申报的依据，通过做假的手段达到偷逃税款的目的。

下面是yjbys店铺为大家带来的税务稽查发现企业账外账的方法，欢迎阅读。

一、“账外账”的特点1、隐蔽性强，税务等监督管理机关不易查证采取“账外账”逃避缴纳税款的纳税人都有一个共同点，应付税务机关检查和日常纳税申报的“账”，即对外核算账放在明处，随时都可以拿出来对付，对内核算“账”却存放隐蔽，有的放在单位领导人或者财务人员的家中，有的放在财务室的不同资料柜中，使得税务等监督管理机关不易查证。

2、知情范围小采用“账外账”逃避缴纳税款的纳税人，为了缩小知情范围达到逃避缴纳税款的目的，一般只有单位主要领导及领导亲信的主管财务人员知晓内幕，缩小了“泄密”的口子。

3、采用“账外账”的代价与“收益”对等采取“账外账”逃避缴纳税款的纳税人，对主管财务人员的选择上要求较高，一是要有强有力的制假能力，二是要有“保密”观念，嘴要严，因而他们大都使用自己亲信的亲朋好友来胜任，支付的报酬较为可观。

只有花高代价用人，才能使“假品”不易暴露，取得最佳造假效果。

4、“人机”通用“账外账”逃避缴纳税款不仅仅存在于手工做账中，而且以跨越到了使用高科技手段做“账外账”逃避缴纳税款，比如利用计算机逃避缴纳税款等。

二、采用“账外账”进行逃避缴纳税款主要的几种手段1、“一真一假法”企业采用“一真一假两套账”逃避缴纳税款，在实施逃避缴纳税款行为时，对内核算账是按企业整个真实经营情况进行核算，对外核算采取虚假的经营收支进行核算，从表面上看，假账真算，天衣无缝，但其原始凭证往往只有被税务机关监控的正规发票和企业自制的虚假内容的费用报销单，内外两套账需共同依附的发票等原始凭证，对内采取复印或者经领导签字的说明件。

账外账的查询思路

万多条交易记录，来款 8.8 亿元。
2013 年 10 月 28 日，专案组展开实地检查，从涉案企业人事部门调取了历年 12 月的在册人员信息，包括姓名、身份证号码、所属部门、月工资等，并证实该企业确有在农业银行开设收款账户。按照预案，专案组抽取了包括该企业前总经理、 2 名前财务总监和 7 名销售人员在内的人员，开展个人账户信息查询，7 名销售人员中，既有客户代表，
户。专案组还推断，为方便经销商汇款，该企业用于
收取货款的个人账户很可能开设在遍布城乡的农业银行。此外，不可能同时有很多个人账户存在，否则不利于资金安全和管理。不会以企业高管的身份证开户，因其目标过于明显，风险太大。基于以上分析，专案组认为，在没有明确线索的情况下，直接发现企业账外经营账户的可能性不大，检查必须紧扣三个重点，迂回进行。
客服电话，希望举报人可以凭身份证查询已收短信，结果被告知已删除的短信内容无法查询，举报人也无法回忆起用于收款的个人账户有关情况。至此，举报
线索完全中断。
换位思考紧扣三个检查重点没有明确线索，企业账外经营账户难以找寻，检查人员决定，从三个重点寻求突破，分别是销售人员、企业销售模式和收款方式、凭证。原有方案遇阻之际，专案组从该集团官网得知，其品牌经销商有 1000 多家，遍布全国各市县。专案组从企业经营者的角度出发，换位思考，如果该企业有账外经营，不会是全部收取现金，而是很有可能通过个人账户转账，所以经销商一定知道这些收款账
为似乎也体现了与历史遗留问题作了断的意图。
由此，专案组确定了以企业一为检查重点，以落实账外资金为检查起点的检查思路。根据以往的经验，此类企业做账时往往以销定购，投入产出平衡，账面检查通常难以发现问题，因此专案组转而求助无锡公安部门，希望查找到包含企业账户、姓名的短信，但因案件未在公安部门立案，因此无法启动查询程序。此路不通，专案组又咨询了中国移动的 10086

企业账外偷税的查账及稽查案例解读【会计实务操作教程】

只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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企业账外偷税的查账及稽查案例解读【会计实务操作教程】随着企业改制，个体私营业户增多，纳税人采取“飞过海”，收入不入账偷税现象趋多，如何通过税务稽查查出账外账，已成为税务人员十分棘手的问题。以下解读一下税务查账的四个思路，然后在其指引下为各位解读两个税务稽查的案例，方便各位理解帐外偷税的查账方法。思路一：从关联单据入手，发现偷税痕迹。主要查“一票两单”。“一票”即指运费发票，产品购销与交通运输紧密关联，按税法规定，企业的运费发票都要填写货物的起运地和到达地，结合企业材料采购、货物销售，认真核查产品到达地是否有相应销售发票开出，如没有，则企业可能有账外经营偷税行为发生。“两单”即货物入库单、出库单，看这些单据记载数量与实地购入及销售情况是否吻合。思路二：分析账户的勾稽关系，推算销售收入。纳税人的“原材料”、 “生产成本”、“产成品”、“销售收入”等账户存在着一定的勾稽关系，从耗用

《“账外账”进行“账外经营”的偷税行为,税务机关会如何查？》

《“账外账”进行“账外经营”的偷税行为,税务机关会如何查？》第一篇：“账外账”进行“账外经营”的偷税行为，税务机关会如何查。

“账外账”进行“账外经营”偷税行为，税务机关会如何查。

编者按：会计信息是反映企业财务状况、经营成果以及资金变动的财务信息，是记录会计核算过程和结果的重要载体，是反映企业财务状况，评价经营业绩进行再生产或投资决策的重要依据，同时也是税务机关进行税收管理和税务检查的基础。

一些企业为了偷逃国家税款，攫取非法利益，通过提供虚假的会计信息等手段，大肆搞账外经营，从而达到其非法目的。

账外经营偷逃税款会使得部分企业因此而承担较低税负，导致市场竞争失序，引起企业同业之间的恶性竞争，扰乱税收征管秩序，具有严重的社会危害性。

企业设置“账外账”并不是万全之策，随时面临着被税务稽查的风险。

本期华税为读者分享一则文章，以期读者能对“账外账”有所了解。

一、设置“账外账”进行“账外经营”构成偷税有些企业违反国家规定设置两本账：一本是大账（外账、明账），为法定会计账簿，记录正常业务；另一本是小账（内账、暗账），为颇具神秘色彩“账外之账”。

此之“账外之账”有两层涵义：隐匿、转移资金于大账之外的小账；为逃避国家税务监管，巧施手段账外作祟。

所谓“账外经营”，是指纳税人利用会计信息源的垄断性，对其所发生的经济活动事项故意不在法定会计信息载体上记载，使对外披露的会计信息严重失真，以逃避相关经济责任的一种经济违法行为。

《税收征管法》第六十三条规定，“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。

对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

”企业设置账外账，形成账外资金，在真实账簿上多列支出或者不列、少列收入等等，在形式上具备构成偷税行为的要件，企业的此种行为随时都面临着被税务机关稽查的风险，一旦查出，企业将面临着大额的财产损失，不仅需要缴纳滞纳金，还需承担0.5-5倍的罚款。

一起账外经营偷税案的查处

行账外经营偷税的过程。该纺织公司利用假单位和假发票，
额为 762 万元。在核查该厂与纺织有限公司的往来业务中还发现：2006 年 11 月，该厂通过应付账款将宏达实业发展
进行账外经营，搞资金体外循环，蓄意偷税，终于自尝苦果。国税稽查局认定，某纺织有限公司采取账外经营隐匿收入少
同时也可以断定：宏达实业发展公
计付款凭证发现：在该厂内部使用的汇
司实际不存在；纺织有限公司查接参与
票通知单用途栏注明的是 “购某某纺织
了此笔货物的供货、货款收取、提供发票
有限公司澳毛 148 吨”，收款单位为纺织
等全过程，而且所提供的发票是假票。在
有限公司；付款凭证后附有该厂业务经
不是本公司的经营收入。检查人员经分
当地国税局查询到，当地根本就没有此
李
析认为，这个释难以成立，该企业很可
纳税人。据此可以断定宏达实业发展公
鹏
能存在账外经营偷逃税款的问题。
司开具给红星毛条厂的 9 份发票全部为
洲
于是，国税稽查局派人到河南省红
假票。
星毛条厂进行调查取证。经核查该厂会
人员首先到当地工商行政管理局查询。
为 “毛款 ”，但此款项在企业销售收入账
经查，宏达实业发展公司并没有在当地
簿上未予反映。这引起了检查人员的注
工商行政管理局注册登记，以“宏达实业
意，随即向企业有关人员询问事情原委，发展公司”名义开具给红星毛条厂的 9
得到的回答是：为其他单位代购的款项，份发票上所反映的发票号码，也没有在